預(yù)算績(jī)效管理簡(jiǎn)言之，是指對(duì)財(cái)政資金的投入、使用和產(chǎn)出的全面、全過(guò)程的管理，是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的財(cái)政預(yù)算管理模式，也是政府績(jī)效管理的重要組成部分。與傳統(tǒng)財(cái)政支出管理不同，財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的公共性特征更加鮮明。一是客觀性，傳統(tǒng)財(cái)政支出管理的路徑和模式是計(jì)劃——項(xiàng)目——編制預(yù)算——審議批準(zhǔn)——執(zhí)行——決算，是一種以原因?yàn)閷?dǎo)向的預(yù)算管理模式，缺乏科學(xué)合理的配置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。而財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，強(qiáng)調(diào)預(yù)算資金投入所產(chǎn)出的結(jié)果，并用可量化的指標(biāo)對(duì)產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。二是公開(kāi)性，預(yù)算績(jī)效管理的績(jī)效目標(biāo)的設(shè)立、績(jī)效的評(píng)價(jià)組織、評(píng)價(jià)過(guò)程、評(píng)價(jià)結(jié)果是公開(kāi)公示。三是公正性，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)作為預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法的設(shè)計(jì)都是在相應(yīng)理論框架下和實(shí)踐基礎(chǔ)上的科學(xué)設(shè)計(jì)，其合理性促進(jìn)了預(yù)算績(jī)效管理的公正性。四是公平性，預(yù)算績(jī)效管理關(guān)注產(chǎn)出，強(qiáng)調(diào)資源配置的效率和效益，以效能促進(jìn)公平。
一、當(dāng)前財(cái)政績(jī)效管理工作中存在的主要問(wèn)題
近年來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位按照黨中央、國(guó)務(wù)院的要求和財(cái)政部的部署，積極研究探索預(yù)算績(jī)效管理工作，取得了一定成效。但由于此項(xiàng)工作起步較晚，且缺乏系統(tǒng)性研究，尚存在很多問(wèn)題，在具體的操作層面歸納起來(lái)主要有：一、預(yù)算績(jī)效管理的組織規(guī)范化不足。由于缺少相關(guān)制度規(guī)范和約束，目前部分地區(qū)的預(yù)算單位和項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)往往流于形式，評(píng)價(jià)結(jié)果約束力不強(qiáng)，與預(yù)算管理沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正有效的銜接。二、存在評(píng)價(jià)主體缺位現(xiàn)象。由于對(duì)績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)不足、績(jī)效評(píng)價(jià)的專業(yè)性限制和復(fù)雜程度等因素影響，目前，從財(cái)政部門到預(yù)算單位都還沒(méi)有建立專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，也尚未明確評(píng)價(jià)主體的組織構(gòu)成方式，致使部分預(yù)算單位和預(yù)算項(xiàng)目沒(méi)有評(píng)價(jià)主體。三、績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量有待提高。由于尚未建立全國(guó)統(tǒng)一、科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果大多停留在反映情況和問(wèn)題的層面，評(píng)價(jià)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。四、績(jī)效評(píng)價(jià)方法有待完善。目前預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法相對(duì)單一，主要應(yīng)用橫向比較法、預(yù)定目標(biāo)與實(shí)施效果比較法等，其他一些方法如因素分析法、專家評(píng)議與問(wèn)卷調(diào)查法等方法的應(yīng)用較少，評(píng)價(jià)方法尚處于較低水平。五、專業(yè)人員力量配備不足。目前，省財(cái)政廳績(jī)效評(píng)價(jià)（管理）處人員少，要對(duì)省級(jí)預(yù)算部門、單位申報(bào)的上萬(wàn)個(gè)項(xiàng)目逐一審核和批復(fù)，還要組織開(kāi)展全省基本公共服務(wù)均等化綜合績(jī)效考評(píng)，矛盾突出；而市、縣一級(jí)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)（管理）科（股）多數(shù)人員身兼數(shù)任，精力分散，績(jī)效管理的專業(yè)力量明顯不足。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與財(cái)政績(jī)效管理的必要性及適合性
第一，參與的必要性?？陀^、公正是財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的政策導(dǎo)向，也是財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量屬性。影響這一屬性的關(guān)鍵因素是財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。要確保財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀公正性首先必須確保評(píng)價(jià)主體的獨(dú)立性。目前，財(cái)政政績(jī)效評(píng)價(jià)大多由財(cái)政部門體系內(nèi)的評(píng)價(jià)，包括預(yù)算單位的內(nèi)部自評(píng)和體系內(nèi)的評(píng)價(jià)，二者本質(zhì)上都是部門內(nèi)部自評(píng)，其評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性、公正性具有明顯的局限性。引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立的第三方評(píng)價(jià)人的參與有利于促進(jìn)財(cái)政績(jī)效管理客觀公正性的提高。
第二，參與的適合性。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬民間專業(yè)機(jī)構(gòu)，與預(yù)算部門不存在行政隸屬關(guān)系，也不存在利益上的關(guān)聯(lián)，其身份特質(zhì)具有參與的適合性。另一方面，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)涉及的知識(shí)門類廣、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)。財(cái)政資金收支等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性信息，而核查、整理、計(jì)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本專業(yè)能力。再者，績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用到的成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法等評(píng)價(jià)技術(shù)和方法在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)中經(jīng)常采用，因此從技術(shù)方法角度而言，具有較高的類同性。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)參與財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的業(yè)務(wù)探析
第一，業(yè)務(wù)角色的探討。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)適合參與財(cái)政績(jī)效管理項(xiàng)目何種業(yè)務(wù)取決于其在項(xiàng)目中的參與角色。根據(jù)財(cái)政績(jī)效管理的政策特性、現(xiàn)實(shí)要求及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可勝任如下幾種角色：一是咨詢?nèi)私巧贺?cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)包括綜合績(jī)效評(píng)價(jià)、部門績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算單位績(jī)效評(píng)價(jià)和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)四類，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可依賴自己的專業(yè)能力作為咨詢顧問(wèn)參與預(yù)算單位績(jī)效評(píng)價(jià)方案的設(shè)計(jì)。二是評(píng)價(jià)人角色：財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象包括所有財(cái)政性投入的資金，預(yù)算單位多、需納入的評(píng)價(jià)的項(xiàng)目廣、時(shí)間要求短，同時(shí)需要對(duì)大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核查、整理及分析，僅靠財(cái)政體系內(nèi)的人員及少數(shù)外部專家難滿足這一艱巨工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可利用自身的專業(yè)技術(shù)特長(zhǎng)作為評(píng)價(jià)主體之一主導(dǎo)或參與評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。三是鑒證人角色：作為財(cái)政績(jī)效管理中的重要一環(huán)，財(cái)政績(jī)效審計(jì)目前主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。隨著財(cái)政績(jī)效審計(jì)的普遍推行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可依專業(yè)能力大小作為主鑒證人或副鑒證人參與不同類型和級(jí)別的財(cái)政績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。
第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的探討。從財(cái)政績(jī)效管理的體系看，財(cái)政績(jī)效管理體系包括預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)立、預(yù)算方案決策、預(yù)算投入執(zhí)行、預(yù)算完成評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用等幾個(gè)階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)適合參與的業(yè)務(wù)主要在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)立和預(yù)算完成評(píng)價(jià)兩個(gè)階段。從財(cái)政績(jī)效管理的類型看，財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理可分為綜合績(jī)效管理、部門績(jī)效管理、預(yù)算單位績(jī)效管理和項(xiàng)目績(jī)效管理等技術(shù)內(nèi)涵和方式不同的四種類型，更適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)參與的業(yè)務(wù)主要在項(xiàng)目績(jī)效管理。從財(cái)政績(jī)效管理的內(nèi)容看，財(cái)政績(jī)效管理的內(nèi)容有績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理四個(gè)模塊，前三個(gè)屬于技術(shù)型管理，后者屬于決策型管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)適合參與的業(yè)務(wù)主要在技術(shù)型管理。
第三，業(yè)務(wù)管理機(jī)制的探討。第一，建立中介機(jī)構(gòu)參與機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)積極參與財(cái)政績(jī)效管理是確保財(cái)政績(jī)效管理工作客觀公正和社會(huì)公信力的重要前提。為積極全面推動(dòng)財(cái)政績(jī)效管理工作的開(kāi)展，應(yīng)建立中介機(jī)構(gòu)參與機(jī)制：預(yù)算單位自評(píng)、主管部門組織評(píng)價(jià)和財(cái)政部門組織評(píng)價(jià)均可委托中介機(jī)構(gòu)參與績(jī)效評(píng)價(jià)，值得注意的是，中介機(jī)構(gòu)在接受委托時(shí)，必須建立回避制度，回避利益相關(guān)的項(xiàng)目。第二，建立績(jī)效管理中介機(jī)構(gòu)庫(kù)。參與績(jī)效管理工作的中介機(jī)構(gòu)必須按相應(yīng)資質(zhì)經(jīng)認(rèn)定后納入績(jī)效管理中介機(jī)構(gòu)庫(kù)管理，預(yù)算單位自評(píng)、主管部門組織評(píng)價(jià)和財(cái)政部門組織的評(píng)價(jià)須在績(jī)效管理中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中選取。中介機(jī)構(gòu)因情況變化不符合上述條件的，隨即退出中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，不得參與任何績(jī)效管理項(xiàng)目。第三，建立中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)機(jī)制。財(cái)政部門定期或不定期對(duì)已入庫(kù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行一般性檢查和項(xiàng)目審查，并建立中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)機(jī)制，對(duì)中介機(jī)構(gòu)在績(jī)效管理工作的表現(xiàn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，設(shè)定相應(yīng)等級(jí),對(duì)中介機(jī)構(gòu)在績(jī)效管理工作的評(píng)價(jià)結(jié)果是委托人選擇中介機(jī)構(gòu)的重要依據(jù)。
湖南貝田聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 賀 聶
