日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)并購(gòu)采用的會(huì)計(jì)處理方法、并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用及商譽(yù)的處理三個(gè)方面。
日本現(xiàn)行的企業(yè)合并準(zhǔn)則是2003年10月31日由日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)發(fā)布的，該準(zhǔn)則要求合并會(huì)計(jì)的處理原則上采用購(gòu)買法，但在符合三個(gè)特定條件時(shí)允許采用權(quán)益集合法。允許采用權(quán)益集合法的原因在于,日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)合并是經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合而不是經(jīng)濟(jì)資源的接管。采用購(gòu)買法時(shí)，將哪一方作為購(gòu)買企業(yè)將影響到整個(gè)合并數(shù)據(jù)結(jié)果。因此，當(dāng)不能確認(rèn)哪一方是購(gòu)買企業(yè)或被購(gòu)買企業(yè)時(shí)，需采用公允價(jià)值記錄企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。由于采用公允價(jià)值的前提是要存在一個(gè)活躍的市場(chǎng)，而日本的條件尚未成熟，因此公允價(jià)值很容易成為利潤(rùn)操縱的工具。
關(guān)于并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入購(gòu)買成本的直接費(fèi)用，僅包括向外部支付咨詢、顧問(wèn)等所需的特定報(bào)酬、手續(xù)費(fèi)等支出，其他支出則作為業(yè)務(wù)年度的費(fèi)用處理。關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了分期攤銷方式。規(guī)定購(gòu)并方應(yīng)在購(gòu)并日確認(rèn)商譽(yù)，并應(yīng)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》的要求每年對(duì)商譽(yù)實(shí)施測(cè)試，如有事項(xiàng)或環(huán)境的變化顯示其可能減值，應(yīng)更頻繁地進(jìn)行測(cè)試。
