隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量得到了提高，但與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和技術(shù)的復(fù)雜性也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前教育內(nèi)審迫切需要解決的問(wèn)題。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員未能正確合理地運(yùn)用計(jì)算計(jì)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報(bào)表的真實(shí)性公允性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)被審計(jì)單位含有重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2003年，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布了新《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在計(jì)算機(jī)審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，計(jì)算機(jī)審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)存在錯(cuò)誤，審計(jì)人員未能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
二、教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析在教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按照風(fēng)險(xiǎn)度量模型的定義分成兩個(gè)部分來(lái)分析，如圖1所示：圖1 計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)圖（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以評(píng)估、認(rèn)定但沒(méi)有辦法人為改變的風(fēng)險(xiǎn)水平。在教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)中，教育內(nèi)審人員評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)方面的因素：1. 固有風(fēng)險(xiǎn)因素教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)因素是指在教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)中，不考慮計(jì)算機(jī)統(tǒng)內(nèi)部控制可靠性的情況下，因系統(tǒng)中存在的難以消除的各種因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出錯(cuò)、中斷或資源毀損等的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)是：第一、其風(fēng)險(xiǎn)水平取決于信息技術(shù)發(fā)展水平及被審計(jì)單位采用的技術(shù)水平，可能會(huì)因計(jì)算機(jī)處理的實(shí)時(shí)性、正確性降低，也可能會(huì)因計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性而增加；第二、固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。它由計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)所固有的特點(diǎn)決定，審計(jì)人員只能通過(guò)必要的審計(jì)流程來(lái)分析、判斷、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，無(wú)法對(duì)其實(shí)施控制和影響；第三、固有風(fēng)險(xiǎn)具有多方面的影響因素，不可避免地帶有一定的主觀性和復(fù)雜性，難于準(zhǔn)確計(jì)量。影響教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾方面：第一，計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的質(zhì)量和運(yùn)行環(huán)境。若計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)質(zhì)量不過(guò)關(guān)，導(dǎo)致硬件系統(tǒng)故障，便會(huì)加大固有風(fēng)險(xiǎn)水平。另外，若計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)擺放的周邊環(huán)境如防水、防火、防磁、電源等方面達(dá)不到要求，可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)失常，進(jìn)而加大審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。第二，計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，若運(yùn)行質(zhì)量不過(guò)關(guān)、不穩(wěn)定的軟件系統(tǒng)，可能導(dǎo)致系統(tǒng)不正常中斷或數(shù)據(jù)丟失，加大固有風(fēng)險(xiǎn)水平，降低審計(jì)工作效率。第三，電子數(shù)據(jù)的審計(jì)線索易于減少或消失。手工環(huán)境中，由于會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)步驟都有文字記錄和相關(guān)人員簽字，審計(jì)線索較為清晰，但在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，存儲(chǔ)介質(zhì)只記錄最終處理結(jié)果，忽略中間處理過(guò)程，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)難以實(shí)現(xiàn)如簽名等使審計(jì)線索證據(jù)化的操作，給審計(jì)人員追查審計(jì)線索帶來(lái)了困難，從而導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的加大。第四，原始數(shù)據(jù)的錄入和存儲(chǔ)。在原始數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)，人員操作失誤或人員舞弊會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)和電子數(shù)據(jù)不符；磁性介質(zhì)保存的電子數(shù)據(jù)存在被盜竊、篡改和丟失的可能性，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接可能會(huì)收到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程的惡意侵害，如非法用戶通過(guò)竊取口令破壞修改電子數(shù)據(jù)往往不留痕跡。這些都影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平。2. 控制風(fēng)險(xiǎn)因素教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指在教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)中，因內(nèi)部控制不能預(yù)防、檢測(cè)和糾正可能出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)是：第一、控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的內(nèi)控水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)控制度存在缺陷或不能有效工作，就會(huì)增加由于人為因素和技術(shù)缺陷等原因?qū)е碌南到y(tǒng)出錯(cuò)或中斷的可能性。第二、控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員無(wú)關(guān)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)屬于內(nèi)部控制范疇，審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分內(nèi)部控制的健全性和有效性情況設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，但無(wú)法對(duì)其實(shí)施控制。第三、控制風(fēng)險(xiǎn)水平的衡量涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理知識(shí)，較為復(fù)雜，難以準(zhǔn)確計(jì)量。影響計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：第一，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制是否得力。如：對(duì)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用測(cè)試不嚴(yán)密，使用了隱藏錯(cuò)誤的不合格系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)出錯(cuò)；在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，人員分工權(quán)限設(shè)置的重疊容易導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)被篡改；對(duì)輸入數(shù)據(jù)的復(fù)核工作不到位或糾錯(cuò)措施不得力，會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)輸入不準(zhǔn)確；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行故障的恢復(fù)措施不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整等。這些都會(huì)導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的加大。第二，軟件是否完善。若計(jì)算機(jī)硬件、軟件平臺(tái)不夠先進(jìn)或軟件本身不完善，也會(huì)增加異常和錯(cuò)誤的概率。第三，人員配備是否合適。若計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作人員不懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)知識(shí)或會(huì)計(jì)審計(jì)方面的知識(shí)，都會(huì)增加操作的失誤。第四，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)是否完善。若系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中編入的應(yīng)用程序不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或在系統(tǒng)日常維護(hù)中，維護(hù)人員惡意修改電子數(shù)據(jù)，都會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的加大。第五，系統(tǒng)管理人員的安全防范意識(shí)及措施。若系統(tǒng)管理人員安全防范意識(shí)不強(qiáng)，防范系統(tǒng)被侵害的措施不足，將會(huì)增加電子數(shù)據(jù)遭受侵害或丟失的可能性，增加控制風(fēng)險(xiǎn)。如：未設(shè)立有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控程序、電子密鑰系統(tǒng)等來(lái)9范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害，預(yù)防黑客的惡意攻擊等。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)流程未能發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)是：第一、檢查風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響；第二、檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可由審計(jì)人員自主控制的風(fēng)險(xiǎn)；第三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作直接相關(guān)，其實(shí)際水平與審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有關(guān)，直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。影響計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：第一，計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的完善程度。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，其完善程度直接影響審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。
目前，我國(guó)與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有：1996年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，1999年中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。隨著網(wǎng)絡(luò)化的不斷升級(jí)，審計(jì)面對(duì)的情況日趨復(fù)雜，現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的細(xì)化程度已不能滿足當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的需要，容易帶來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)。第二，會(huì)計(jì)軟件的更新、平臺(tái)遷移。一方面，由于對(duì)重要交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試離不開(kāi)歷史數(shù)據(jù)，因此，軟件的更換和平臺(tái)的遷移會(huì)導(dǎo)致難以從往年帳套提取歷史數(shù)據(jù)，增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)軟件不斷升級(jí)，而審計(jì)軟件的升級(jí)相對(duì)滯后，也影響審計(jì)質(zhì)量和效率，帶來(lái)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)客體的配合程度。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，審計(jì)人員能否獲得充足準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)跟被審計(jì)單位提供的信息系統(tǒng)的輸出信息是否全面有著很大關(guān)系。若被審計(jì)單位將不愿接受審計(jì)的部分信息隱藏，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)獲取不充足，便會(huì)影響審計(jì)判斷和結(jié)論的準(zhǔn)確性，加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。第四，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是否恰當(dāng)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)軟件多樣，在功能和程序上會(huì)有一定差別，要求運(yùn)用的審計(jì)方法也不同，這就增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用的審計(jì)方法不當(dāng)，就不能獲取充分、合理的審計(jì)證據(jù)，難以確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的加大。第五，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的素質(zhì)越強(qiáng)，檢查風(fēng)險(xiǎn)降低的可能性越大，反之越小。信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，不僅要有較高的道德素質(zhì)，還要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具有一定的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)和實(shí)踐操作技能。若審計(jì)人員在工作中業(yè)務(wù)能力缺乏，態(tài)度不認(rèn)真，缺乏責(zé)任心，未收集充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量必定大打折扣，增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，如：在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的測(cè)試中，由于計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制融于軟件之中，若審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐操作能力不夠，不能設(shè)計(jì)出完善的測(cè)試數(shù)據(jù)，就會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的難度，加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體防范措施（一）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，提供法制依據(jù)近年來(lái)，電算化信息系統(tǒng)發(fā)展迅速，現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則必須進(jìn)一步完善才能更好地適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的需要。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐的分析研究，總結(jié)審計(jì)工作中遇到的新情況新問(wèn)題，為有關(guān)部門制定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則提供參考依據(jù)。有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的研究，盡快制定出與新情況相適應(yīng)的包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等方面的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制定包括對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)控評(píng)價(jià)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)證據(jù)收集等方面的準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化項(xiàng)目管理質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，審計(jì)質(zhì)量提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然降低。根據(jù)以往南京市教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為可通過(guò)構(gòu)建如圖2分層控制的計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系10內(nèi)審信息化來(lái)強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，達(dá)到控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，即在制定好年度計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ)上，從計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，抓住審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段的關(guān)鍵點(diǎn)，落實(shí)好質(zhì)量控制責(zé)任，制定有效質(zhì)量控制措施，從而達(dá)到全方位控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。1. 審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)準(zhǔn)備以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，充分了解被審計(jì)單位的基本情況，大致確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)因素和總體風(fēng)險(xiǎn)水平。可通過(guò)查閱資料、詢問(wèn)有關(guān)人員等調(diào)查方式了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的有關(guān)情況、主要的業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)人員、系統(tǒng)管理人員、操作人員和維護(hù)人員的職業(yè)操守情況等；在制定審計(jì)工作方案時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，結(jié)合實(shí)際情況確定審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和人員分工，并認(rèn)真復(fù)核審計(jì)工作方案，確保適用于實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目。2. 審計(jì)實(shí)施審計(jì)實(shí)施階段可通過(guò)對(duì)系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)兩方面來(lái)進(jìn)行，如果經(jīng)過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的評(píng)估，得出系統(tǒng)可靠的結(jié)論，可直接進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)。數(shù)據(jù)審計(jì)可通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)分析三大流程進(jìn)行，其中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備包括數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)備包括數(shù)據(jù)清理和整理、建立審計(jì)中間表等。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，要注意抓住數(shù)據(jù)審計(jì)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，利用相關(guān)的技術(shù)方法在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的規(guī)范下進(jìn)行作業(yè)，并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)糾正不符合業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的活動(dòng)，以達(dá)到控制質(zhì)量降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)交叉使用各種審計(jì)方法，降低因方法單一而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)備過(guò)程中必須貫穿進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證工作。如：在開(kāi)展教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，在計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，應(yīng)驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，一可采取驗(yàn)證數(shù)據(jù)庫(kù)創(chuàng)建日期的方法來(lái)查看被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的創(chuàng)建日期是否與預(yù)計(jì)的相同或接近，若相差很大，則說(shuō)明被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)有可能不真實(shí)；二可通過(guò)查看數(shù)據(jù)庫(kù)中全部基本表所包含的數(shù)據(jù)行數(shù)是否與審計(jì)人員估算的行數(shù)圖2 計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系11內(nèi)審信息化相同，判斷被審計(jì)單位所提供數(shù)據(jù)是不是原始的真實(shí)數(shù)據(jù)；三審計(jì)人員在確定導(dǎo)出所需要的表中數(shù)據(jù)之前，可先在被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器上判斷一下其提供的數(shù)據(jù)表是基本表還是視圖，若是基本表還需驗(yàn)證下表的創(chuàng)建日期。在計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)清理驗(yàn)證環(huán)節(jié)，一可通過(guò)采用金額核對(duì)法，計(jì)算核對(duì)清理前后的數(shù)據(jù)某些對(duì)應(yīng)指標(biāo)的金額，保證清理后的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，若在清理過(guò)程中進(jìn)行了冗余記錄的刪除，要注意將刪除記錄的金額計(jì)入；二可通過(guò)采用記錄數(shù)驗(yàn)證法，對(duì)比數(shù)據(jù)清理前后數(shù)據(jù)表的記錄條數(shù)，檢查有無(wú)數(shù)據(jù)丟失，確保數(shù)據(jù)完整；三可通過(guò)采用借貸平衡法，驗(yàn)算復(fù)式記賬規(guī)則產(chǎn)生的電子賬目的科目借貸方金額是否一致，以確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。3. 審計(jì)終結(jié)審計(jì)終結(jié)階段由出具報(bào)告、項(xiàng)目歸檔和后續(xù)審計(jì)三個(gè)流程組成。在出具報(bào)告環(huán)節(jié)，在審計(jì)報(bào)告送交被審計(jì)單位征求意見(jiàn)后，不得因被審計(jì)單位或個(gè)人對(duì)報(bào)告提出異議，未經(jīng)查實(shí)而隨便更改審計(jì)報(bào)告或工作底稿的內(nèi)容，否則就不能樹(shù)立審計(jì)權(quán)威；在項(xiàng)目歸檔環(huán)節(jié)，教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)要確定專門檔案保管人員，責(zé)任到人，及時(shí)將審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料規(guī)范歸檔，確保審計(jì)檔案完整；在后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)，在正式審計(jì)報(bào)告下達(dá)被審計(jì)單位后，教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查審計(jì)意見(jiàn)是否真正得到落實(shí)，督促被審計(jì)單位整改到位，確保審計(jì)的質(zhì)量和效果。（三）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提供人力保障第一，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員配備。事業(yè)發(fā)展，人才是關(guān)鍵。教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的配備，盡可能吸納兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，改善人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，必要時(shí)可聘請(qǐng)專門的計(jì)算機(jī)專家參與審計(jì)項(xiàng)目，以確保計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)的高質(zhì)高效完成。第二，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和安全防范意識(shí)，在計(jì)算機(jī)實(shí)際操作中，要設(shè)立有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控程序、電子密鑰系統(tǒng)等安全防范措施來(lái)防范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害，預(yù)防黑客的惡意攻擊等，以減少電子數(shù)據(jù)遭受侵害或丟失的可能性，減少計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法、客觀、盡責(zé)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、高質(zhì)高效，不斷打造計(jì)算機(jī)審計(jì)成果“精品”和“高端產(chǎn)品”。第三，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)人員素質(zhì)。首先，在提高審計(jì)人員道德素質(zhì)方面，教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的政治思想教育，大力弘揚(yáng)“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，堅(jiān)定正確的政治方向；計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要及時(shí)了解國(guó)家法律法規(guī)政策，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履職，將審計(jì)職業(yè)操守內(nèi)化于心、外化于行，樹(shù)立良好的職業(yè)道德形象。其次，在提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，教育系統(tǒng)及有關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)力度，可采取分層次培訓(xùn)的方式進(jìn)行：第一層次是普及培訓(xùn)，要求審計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)能掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的基本知識(shí)，第二層次是骨干培訓(xùn)，培養(yǎng)出具有充分的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)、熟練掌握電算化系統(tǒng)功能、應(yīng)用程序、網(wǎng)絡(luò)安全等技術(shù)方法，能幫助其他審計(jì)人員解決計(jì)算機(jī)審計(jì)難題的骨干人員；第三層次是專家培訓(xùn)，從計(jì)算機(jī)骨干中選拔出更優(yōu)秀的人才，通過(guò)深層次的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)能進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)、模型構(gòu)建、開(kāi)拓計(jì)算機(jī)審計(jì)新技術(shù)新方法的專家型人才。（四）積極爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象的支持，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)是手段不是目的，最終是為了加強(qiáng)教育財(cái)經(jīng)管理，促進(jìn)教育事業(yè)永續(xù)發(fā)展。因此，教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，提高被審計(jì)單位對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，教育系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，以嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的工作作風(fēng)、高質(zhì)高效的審計(jì)成果、有效合理的審計(jì)建議來(lái)使被審計(jì)單位真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是自己的參謀和助手，從而進(jìn)一步取得被審計(jì)單位的理解和支持，促使其更好地配合審計(jì)工作的開(kāi)展，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
