隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實施日趨重要，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的作用和意義顯得尤為突出。然而，目前國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計存在著的諸多問題，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用并未得以充分、全面的發(fā)揮。所以，加強基于內(nèi)部控制要素的內(nèi)部審計，使之充分發(fā)揮在內(nèi)部控制中的重要作用，對于完善企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。
一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的地位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計有著相同的理論淵源，都是在系統(tǒng)論、控制論和委托代理理論等基礎理論上發(fā)展演變而來的，同時二者的應用都始于企業(yè)內(nèi)部，服務的對象和目標始終保持一致。就目前國內(nèi)外關于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的相關研究來看，無論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》還是COSO內(nèi)部控制框架，基本上都將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制不可或缺的子系統(tǒng)。
（一）內(nèi)部審計在形式上是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要形式之一，對企業(yè)內(nèi)部控制的設計及運行情況進行全面有效的評價、監(jiān)督的基礎上，提出相應的改進意見并參與實施，是企業(yè)內(nèi)部控制中無可替代的子系統(tǒng)。內(nèi)部審計分析經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，并深入調(diào)查，追根溯源，找出問題產(chǎn)生的原因，協(xié)助管理人員改進內(nèi)部控制體系，增強內(nèi)部控制的有效性和適用性，促使企業(yè)逐步形成可控且有效的風險防范和自我完善機制。進一步提高企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展與建設，對企業(yè)實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標有著極其重要的作用。
（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制各要素進行的再控制。內(nèi)部審計應當遵從審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員應當獨立于其審查的經(jīng)營管理活動和財務活動之外，而不能承擔經(jīng)營責任。為了保證內(nèi)部審計人員能夠在內(nèi)部控制過程中客觀公正地從事審計工作，獨立性是先決和必要條件。內(nèi)部審計的范圍不斷擴展，由傳統(tǒng)意義上的財務收支審計發(fā)展到經(jīng)營管理的各個方面。因此，內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的一個組成部分，更要獨立于內(nèi)部控制各要素并對其進行再控制。由此可見，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，內(nèi)部審計應當結合內(nèi)部控制各要素的發(fā)展和要求，與時俱進，不斷加強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的效用。為了健全企業(yè)內(nèi)部控制，必須充分內(nèi)部審計在內(nèi)部控制各要素中的功能作用。
二、強化內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的獨立性內(nèi)部審計直接對企業(yè)最高層負責，是獨立于內(nèi)部控制具體操作之外的控制層。目前，我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則的日益趨同，二者對內(nèi)部審計獨立性內(nèi)涵的界定以及對機構獨立性與內(nèi)部審計師客觀性關系的理解漸趨一致,即都認為內(nèi)部審計的獨立性應包括內(nèi)部審計機構的獨立性和內(nèi)部審計師個人的客觀性兩個層面1。機構的獨立性是內(nèi)部審計機構能夠客觀開展工作、公正履行其職責的必要條件和首要前提，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計地位上的獨立，在內(nèi)部控制中具有獨立從事審計活動的組織地位，不受內(nèi)部控制其他機構和人員的干擾。內(nèi)部審計師個人的客觀性，即內(nèi)部審計師在審計活動中的工作行為不受其他主觀因素的影響和限制。當獨立性或者客觀性受到影響或難以維持時。應當及時向有關方面予以披露并報告。
目前，我國新的內(nèi)部審計準則已經(jīng)頒布并實施，內(nèi)審部門在內(nèi)部控制中的作用和地位也更加突出。借鑒國際內(nèi)部審計實務準則的先進成果，應當從以下兩方面加強內(nèi)部審計的獨立性：一是在內(nèi)部審計獨立性受損情況的列舉方面，不僅要對有關的具體形態(tài)進行詳細解釋，還需要進一步提供相應的指導意見和處理措施，使之具有更強的可操作性；二是在披露損害形態(tài)的過程中，應當在指導原則的基礎上將各種應披露情況細化分類，以利于內(nèi)部審計人員的執(zhí)行。三、加強內(nèi)部控制各要素中內(nèi)部審計的效應內(nèi)部審計在內(nèi)部控制框架體系中發(fā)揮核心作用,源于內(nèi)部控制的內(nèi)在要求和內(nèi)部審計的本質(zhì)。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的本質(zhì)目標高度一致，將二者緊密結合，基于內(nèi)部控制各要素，強化內(nèi)部審計，在相互促進完善的過程中，更能發(fā)揮出事半功倍的效應。（一）內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計活動需要在一定的內(nèi)部控制環(huán)境中進行，內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制環(huán)境建設的過程中，首先應當保證其組織機構的獨立性，并營造客觀有序的企業(yè)內(nèi)部審計文化，并對內(nèi)部控制環(huán)境的改善提供建設性意見，使之與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境動態(tài)匹配，從而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。（二）風險評估?？陀^全面地對企業(yè)風險進行評估，是內(nèi)部控制的核心要素之一。內(nèi)部審計部門憑借其獨立地位以及自身對企業(yè)內(nèi)部控制的全面了解和對口的專業(yè)人才，應當仁不讓地承擔起風險評估工作。內(nèi)部審計應當利用其日常工作中對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞和風險，加強對經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的失誤偏差的分析，確保潛在風險的明查與披露。內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組織情況和工作內(nèi)容更加熟悉，有利于系統(tǒng)地對企業(yè)風險提出應對措施，積極高效地向企業(yè)高層進行反映和建議。（三）控制活動?？刂苹顒幼鳛閮?nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，幾乎涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其耗用的成本也是巨大的。為了節(jié)約成本并且提高控制活動的效用，應由內(nèi)部審計部門直接參加控制活動的設計，通過及時發(fā)現(xiàn)風險并提出整改意見，加強事前、事中控制，避免事后控制不及造成的資源浪費和相關損失。同時，內(nèi)部審計部門可以直接與企業(yè)高層提議，能夠提高控制活動的及時性和有效性。（四）信息與溝通。內(nèi)部審計部門是企業(yè)各層級、各部門聯(lián)系的中心樞紐。由于內(nèi)部審計部門具有獨立性，同時又對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)管，更容易獲得企業(yè)內(nèi)部控制各方面的信息，且能客觀的對取得的信息進行分析評價，向高層領導和監(jiān)管部門進行匯報，提出一定意見，從而在接受相關指導之后，能夠及時有效的將反饋結果傳達到各有關部門。（五）內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督要素屬于內(nèi)部審計的日常工作和基本職能，是內(nèi)部控制框架正常運轉和完善的強有力保障。內(nèi)部審計部門要全面開展內(nèi)部監(jiān)督基礎工作，深入了解各層級、各部門內(nèi)部控制運行和改進的有效性，不斷調(diào)整更新內(nèi)部控制各要素，使其順應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。（作者單位：江蘇悅達集團審計部）
