本文通過介紹和分析SAS99的有關(guān)情況，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何有效分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素提出一些建議。
為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，SAS99從動(dòng)機(jī)／壓力、機(jī)會(huì)、合理化借口等三個(gè)角度，提出了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的42個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。而后，2005年美國研究人員以問卷調(diào)查的方式研究計(jì)算了這42個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方面的有效性分值，并按分值將這42個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效性劃分為三類：最有效的風(fēng)險(xiǎn)因素、有效的風(fēng)險(xiǎn)因素和較無效的風(fēng)險(xiǎn)因素。
作者認(rèn)為，SAS99所提出的風(fēng)險(xiǎn)因素或預(yù)警信號(hào)，對(duì)于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊很有借鑒意義。結(jié)合我國當(dāng)前實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下18個(gè)可能表明被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素或預(yù)警信號(hào)：1.高管人員異常變動(dòng)；2.頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；3.被審計(jì)單位陷入財(cái)務(wù)困境；4.原始憑證不合常規(guī)；5.會(huì)計(jì)分錄存在瑕疵；6.盈利質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量相互背離；7.凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)背離；8.銷售收入與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)背離；9.在某個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)“洗大澡”式資產(chǎn)減值；10.將會(huì)計(jì)估計(jì)變更混淆為會(huì)計(jì)政策變更；11.將會(huì)計(jì)舞弊解釋為會(huì)計(jì)差錯(cuò)；12.不合乎商業(yè)邏輯的資產(chǎn)置換；13.期末發(fā)生的異常銷售；14.已發(fā)貨未開票的銷售和已開票未發(fā)貨的銷售；15.前期“銷售”在本期大量退貨；16.企業(yè)合并日前后被合并企業(yè)的毛利率差異懸殊；17.與客戶頻繁發(fā)生套換交易；18.通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。
（王卓整理自《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2006年第11期，作者：黃世忠）
