摘要：在當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有著十分重要的意義，它是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要內(nèi)容之一。而且隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越來越重視，因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露有著十分重要的意義。因此目前有許多企業(yè)就通過盈余管理的方法來對(duì)其企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行合理的調(diào)整，并且采用合理避稅的方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理管理。文章通過對(duì)當(dāng)前我國內(nèi)外企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，討論了我們?cè)谟喙芾砗秃侠肀芏愔写嬖诘膯栴}，以供參考。
關(guān)鍵詞：盈余管理 合理避稅 問題分析
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來越大，因此許多企業(yè)為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，就通過對(duì)會(huì)計(jì)政策可選性的充分利用，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這也是企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下求生的重要手段之一。通常情況下，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行調(diào)整的過程中，都是通過盈余管理和合理避稅的方法，來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中存在著經(jīng)濟(jì)開支。然而，在實(shí)際調(diào)整的過程中，也存在著許多盈余管理和合理避稅行為不當(dāng)?shù)那闆r，這就使得企業(yè)在管理的過程中超出了法律的規(guī)范，這就對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著不良的影響。為此我們就要對(duì)盈余管理和合理避稅過程中存在的問題進(jìn)行分析，從而采用相關(guān)的解決措施來對(duì)其進(jìn)行處理。
一、國內(nèi)外盈余管理的研究現(xiàn)狀
在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，盈余管理已經(jīng)成為了企業(yè)會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容一種，許多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化就將盈余管理的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)用到其中，從而使其自身的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步的提升。而所謂的盈余管理其實(shí)就是指，企業(yè)在管理的過程中，嚴(yán)格安裝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，來對(duì)企業(yè)的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行相應(yīng)的控制調(diào)整，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種方法。其中當(dāng)前國內(nèi)外盈余管理的研究現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）盈余管理的動(dòng)機(jī)
目前國外學(xué)者在對(duì)盈余管理的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行分析的過程中，主要將其劃分成契約動(dòng)機(jī)、監(jiān)管動(dòng)機(jī)以及資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)這三種。其中部分學(xué)者在對(duì)其進(jìn)行研究的過程中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)在回收股票前，盈余管理的動(dòng)機(jī)往往都十分的強(qiáng)烈，其管理人員都希望用比較低廉的價(jià)格，來對(duì)公司的股票進(jìn)行收購，從而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。另外，人們?cè)趯?duì)盈余管理的動(dòng)機(jī)進(jìn)行管理的過程中，人們還對(duì)其他不同的動(dòng)機(jī)進(jìn)行相應(yīng)的研究，這就使得人們對(duì)盈余管理的內(nèi)容有著一個(gè)比較詳細(xì)的了解。
（二）盈余管理的手段
由于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制比較復(fù)雜，因此導(dǎo)致企業(yè)管理人員在盈余管理的過程中，所采用的方式有很多種，目前企業(yè)發(fā)展的過程中，所采用的盈余管理的行為主要有以下幾種：第一，對(duì)確認(rèn)不實(shí)的經(jīng)濟(jì)收入的利潤進(jìn)行合理的增添，從而保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。比如在對(duì)未按收入確定原則所確定的收入進(jìn)行延期確認(rèn)的方法，來對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)；第二，通過費(fèi)用資本化的處理方式來對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行提前的確認(rèn)，并且利用盈余操作的方法，來對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行估計(jì)。由此可見，在不同企業(yè)管理的過程中，人們所采用的盈余管理的方法也就存在著一定的差異，因此我們就要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來對(duì)企業(yè)的盈余管理手段進(jìn)行選取，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
（三）盈余管理的影響
從當(dāng)前國內(nèi)外盈余管理的實(shí)際應(yīng)用情況來看，人們對(duì)企業(yè)盈余管理沒有一個(gè)比較系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，這就使得大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際管理的過程中，超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許可范圍，這就不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而且企業(yè)盈余管理方法在實(shí)際應(yīng)用的過程中，也會(huì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)的加工改造，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但是這也極有可能在對(duì)會(huì)計(jì)信息加工改造的過程中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性進(jìn)行影響，以至于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大幅度的下降，這就對(duì)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。因此，在當(dāng)前企業(yè)盈余管理的過程中，我們就要嚴(yán)格安裝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，來對(duì)盈余管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而保障企業(yè)盈余管理的合法性，使得企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性得到進(jìn)一步的提升。
二、國內(nèi)外避稅問題的研究現(xiàn)狀
目前在我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，我國大多數(shù)企業(yè)也逐漸的在和國際接軌，這就使得我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，也存在著許多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此為了保障我國企業(yè)市場(chǎng)地位的穩(wěn)定性，合理避稅方法的應(yīng)用也是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要措施之一。
（一）避稅的動(dòng)機(jī)研究
1、納稅人定義上的可變通性
當(dāng)納稅人能夠說明某一稅種與自身無關(guān)時(shí)，自然就不需要繳納這一稅種了。一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，；二是內(nèi)容和形式脫離；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。
2、納稅范圍存在彈性
對(duì)于稅賦征收的范圍，稅法上也未準(zhǔn)確界定，可大可小。在其他國家的稅法中，對(duì)稅收的范圍也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如：我國所得稅的征收，“所得”的范圍就難以準(zhǔn)確把握，財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅等亦是如此。通常情況下，納稅人利用擴(kuò)大費(fèi)用、成本等扣除項(xiàng)目來減少征稅項(xiàng)目的額度，并縮小征稅的范圍，從而達(dá)到避稅的目的，減少稅收支出的金額。
3、納稅依據(jù)可調(diào)整
以下兩個(gè)因素決定了稅額的計(jì)算：一是計(jì)稅依據(jù)，二是適用的稅率。因此，納稅額取決于課稅對(duì)象金額的多少和稅率的高低。在稅率一定的前提下，計(jì)稅依據(jù)越小，稅額就越小，這樣納稅人的稅負(fù)也就越輕。
4、稅率上的差異
企業(yè)實(shí)際繳納稅額的多少也取決于稅率。計(jì)稅依據(jù)一定時(shí)，繳納稅額與稅率呈正相關(guān)。因此，稅率與繳納稅額的相關(guān)性可能促使納稅人想盡辦法避開高稅率，而去尋求較低稅率。
（二）避稅方法的研究
避稅行為可以增強(qiáng)納稅人對(duì)稅收制度的順從，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)納稅人自身利益的最大化，便于實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。本文綜合研究結(jié)果得出的避稅方法大致歸納為四類：企業(yè)類型選擇法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法、收入確認(rèn)時(shí)間避稅法、成本費(fèi)用避稅法。企業(yè)經(jīng)常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種：通過納稅人的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅、 利用有關(guān)國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷、通過征稅對(duì)象的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅、利用避稅地進(jìn)行國際避稅。
三、盈余管理與避稅行為綜合研究的概述
近年來，學(xué)者們對(duì)盈余管理與避稅的研究，由獨(dú)立研究拓展為對(duì)兩者交叉領(lǐng)域的研究。而且近年來，上市公司、財(cái)務(wù)處于困境的公司、高負(fù)債率的公司等在會(huì)計(jì)和稅收上存在較大差異，表明這些公司很有可能通過增加會(huì)計(jì)和稅收差異的方式來調(diào)控利潤，實(shí)現(xiàn)降低所得稅成本的目的。
四、結(jié)束語
由此可見，目前人們?cè)谄髽I(yè)管理發(fā)展的過程中，盈余管理和合理避稅方法的應(yīng)用，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的主要手段之一，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使其市場(chǎng)地位的穩(wěn)定性得到進(jìn)一步的提升，但是，從當(dāng)前企業(yè)盈余管理和合理避稅方法實(shí)際應(yīng)用情況來看，人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，都還存在著許多的問題，這就對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的有著嚴(yán)重的影響，因此我們還要通過不斷的研究分析，采用相關(guān)的策劃方案使得企業(yè)盈余管理的合法性得到有效的保障，將企業(yè)盈余管理和合理避稅的相關(guān)內(nèi)容有機(jī)的結(jié)合在一起，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
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作者：李忠偉
