摘要：我國增值稅轉型改革已全面推行，這將促使我國增值稅從生產(chǎn)型向消費型轉變。對于企業(yè)來說，增值稅轉型改革能夠刺激企業(yè)投資，有效改善企業(yè)的財務狀況，增強企業(yè)的償債能力。增值稅作為我國的第一大稅種，在國計民生的各個方面都發(fā)揮著極其重要的作用。因此，增值稅轉型改革是我國稅制改革最為重要的一個方面，本文探討了在增值稅轉型改革過程中存在的諸多問題，并提出了一些切實可行的對策，以期為我國增值稅轉型改革提供有益借鑒。
關鍵詞：增值稅轉型 改革 問題 建議
我國自 2009 年 1 月 1 日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。在這幾年的實踐中，增值稅轉型改革取得了一定成就，提高了企業(yè)的發(fā)展活力，降低了財務風險，對于我國經(jīng)濟社會的發(fā)展有重要意義。但是，增值稅在全國范圍內(nèi)的轉型也存在各種各樣的問題，分析這些問題，有利于我們提出中肯的建議，為我國增值稅的進一步完善提供有意義的幫助。
1我國增值稅轉型改革中存在的問題
1.1存量固定資產(chǎn)不允許抵扣的負面影響
增值稅轉型改革后要求企業(yè)當期購進的固定資產(chǎn)進項稅額準予全部扣除，但企業(yè)在改革前購進的固定資產(chǎn)的進項稅額則不予扣除。首先，我國固定資產(chǎn)存量相當大，存量固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)應繳增值稅中扣除，給財政帶來了相當大的壓力，使得政府的財政支出大大增加，甚至不堪重負、危及經(jīng)濟的正常運行。第二，從根本上說，實行增值稅轉型改革的目的是為了解決重復征稅的問題，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。但是，改革的規(guī)定使得企業(yè)的部分正在使用的固定資產(chǎn)的進項稅額繼續(xù)以折舊的方式被加到產(chǎn)品的成本中，從而難以真正實現(xiàn)減輕企業(yè)負擔的目的。第三，這一規(guī)定增加了企業(yè)資產(chǎn)評估的難度，不利于企業(yè)重組。一是因為增值稅轉型前后固定資產(chǎn)價值評估的標準不同。二是因為經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)而不愿實施兼并，誘發(fā)盲目投資和重復建設。而且很多存在大量的存量固定資產(chǎn)的老企業(yè)，無法享受新增值稅制度所帶來的好處，從而造成了新舊企業(yè)稅負的不公平。
1.2征管和審查制度上存在的問題
管好增值稅專用發(fā)票是做好稅的征收管理工作的基本前提。但是在現(xiàn)實中管好增值稅專
用發(fā)票總會遇到各種問題。首先，偽造和虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象屢見不鮮，甚至很多銷售通過不開票來隱瞞收入的不法行為普遍存在于現(xiàn)實場景中，這就給形形色色的偷稅、漏稅行為提供了可乘之機。而且增值稅轉型后的可抵扣范圍更加寬泛，因而征收管理過程更加復雜。因此，完善征收管理制度成為保證消費型增值稅順利實施的重中之重。其次，稅務機關在納稅主體資格審查方面的工作不夠完善，這與工作人員素質(zhì)有關，也與稅制結構有關。有的工作人員在納稅主體審查的過程中存在工作不嚴謹細致的問題，甚至有些人利用公權力牟取私利，使得審查工作開展的更加不完善。而且，我國增值稅轉型改革后的稅制結構比較復雜，稅率設置不夠合理、科學，進一步加深了稅收征管和審查的問題。
1.3加重了小規(guī)模納稅人的負擔
增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型的轉型改革，一直講小規(guī)模納稅人排除在增值稅鏈條之外。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時實際上承擔了雙重稅收。一方面，小規(guī)模納稅人無法將其外購物品的進項稅額從應納稅額中剔除，使其稅收成本增加；另一方面，小規(guī)模納稅人不享有同等開具增值稅專用發(fā)票的權利，購買小規(guī)模納稅人物品的企業(yè)也無法取得增值稅專用發(fā)票，減少了其潛在的銷售額。使其在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位。
1.4.增加財政壓力和就業(yè)壓力
實行增值稅轉型改革，會給各地方造成一定的財政方面的壓力。實行增值稅轉型改革會刺激企業(yè)進行技術革新并購入各種新型設備等，所需要的員工數(shù)目便會相應降低。這必然會導致更多的人失業(yè)下崗，這就會加大社會就業(yè)壓力。在就業(yè)問題的沖擊之下，容易引發(fā)無數(shù)后續(xù)的社會問題，影響整個社會的穩(wěn)定和發(fā)展。而且，增值稅轉型使生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，會導致對勞動密集型企業(yè)投資的減少，進一步增大就業(yè)壓力。
2增值稅轉型改革中問題的應對之策
2.1正確處理存量固定資產(chǎn)的稅收問題
存量固定資產(chǎn)不允許抵扣的負面影響眾多，應允許對存量固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣。存量固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣雖然在一定程度上緩解了財政壓力，但卻引發(fā)了更多的問題，甚至違背了改革的初衷。為了消除上文論述的負面影響，有必要對那些記賬規(guī)范，會計信息完善的存量固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣。為了保證增值稅轉型改革的順利進行，存量固定資產(chǎn)的增值稅可采取兩種處理方案：第一種方案是將存量固定資產(chǎn)的原值扣除折舊額得到凈值，按照凈值計算出來的進項稅額進行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分離出來，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉型改革后的財政狀況再分期消化。此外，應該適當擴大增值稅的征收范圍，比如將交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍等?；蛘哌m當開設新的稅種，以保證國家財政收入。
2.2.完善征管和審查制度，加強發(fā)票管理
完善征管和審查制度，這對稅務部門的稅收征管提出了更高的要求。應該提高稅收征管水平和稅務工作人員的專業(yè)素質(zhì)，使其在熟悉業(yè)務知識的同時具有較高的法律素養(yǎng)，確保其執(zhí)法公正，嚴格。同時提高納稅人的自覺性和企業(yè)財務人員的業(yè)務水平。應嚴厲打擊納稅人偽造、虛開增值稅專用發(fā)票以進行偷逃稅款的行為。同時淡化增值稅專用發(fā)票在稅款抵扣中的作用，使增值稅專用發(fā)票成為僅僅是與會計賬簿進行核對的依據(jù)，而不再是稅款抵扣的唯一依據(jù)。為了加強增值稅專用發(fā)票的管理，可以嘗試使用電子發(fā)票，實行網(wǎng)上征收的方式來征收增值稅。對于稅收的征收管理制度的完善是一個復雜的系統(tǒng)工程。首先，國家的稅務總局要構建起稅收的網(wǎng)絡，并保證該網(wǎng)絡覆蓋到稅收工作的各個方面，且具有較多的功能。其次，企業(yè)在日常銷售各種貨物的時候，登錄該網(wǎng)站，并開具電子銷貨發(fā)票，使相關信息便會及時的匯總到稅務局的發(fā)票管理信息系統(tǒng)之中。第三，稅務局的發(fā)票管理信息系統(tǒng)會按照匯總得出的企業(yè)的實際購銷情況，自動計算出企業(yè)實際應納的增值稅數(shù)目。極大的提高稅收工作的效率，并有效減少了各種人為差錯的出現(xiàn)。
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2.3加強對小規(guī)模納稅人的稅收征收管理
為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔，實現(xiàn)真正的稅負公平，就必須從根本上把小規(guī)模納稅人納入增值稅鏈條之內(nèi)，而不能把小規(guī)模納稅人排除在增值稅鏈條之外。在減輕小規(guī)模納稅人稅負的前提下，應該改革小規(guī)模納稅人的稅收征收管理制度，加強小規(guī)模納稅人專用發(fā)票的管理，逐步將小規(guī)模納稅企業(yè)納入防偽稅控系統(tǒng)管理。從財務制度上規(guī)范企業(yè)的行為，改變核定稅收征收辦法的隨意性，增加稅收執(zhí)法的透明度等。甚至直接取消小規(guī)模納稅人制度也不失為一種很好的方式，即對現(xiàn)有的小規(guī)模納稅人體系進行合理調(diào)整，適度擴大增值稅征收范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。或者降低一般納稅人的認定標準，促使更多的小規(guī)模納稅人轉變?yōu)橐话慵{稅人，從而享受一般納稅人所具有的稅收優(yōu)惠政策，這樣更多的小規(guī)模納稅人轉變?yōu)橐话慵{稅人，能規(guī)范納稅人管理，統(tǒng)一納稅人市場。
2.4.關注所引發(fā)的失業(yè)問題
增值稅轉型改革可能導致的不利后果之一是使得更多的人失業(yè)下崗，從而加大社會就業(yè)壓力。因此，在政策方面適當?shù)膬A斜于那些勞動密集型的企業(yè)，或者制定較為優(yōu)惠的稅收政策可以減少失業(yè)率，減少增值稅轉型改革對整個社會穩(wěn)定與繁榮的影響。增值稅轉型改革的新政策對于技術密集型企業(yè)的發(fā)展也提出了嚴峻要求，相對而言，技術密集型企業(yè)的壓力比改革前更大，因此也應該采取相應的優(yōu)惠政策促進技術密集企業(yè)的發(fā)展。以此保證我國經(jīng)濟社會的發(fā)展。
3總結
稅收是財政收入的重要來源，關乎國計民生和經(jīng)濟社會的發(fā)展。因此，通過稅收尤其是增值稅來創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置對于整個社會和所有企業(yè)來說都是至關重要的。改革之前的生產(chǎn)型增值稅在一定程度上違背了稅收的公平原則，不利于產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和升級。因此，為了適應經(jīng)濟的發(fā)展，應該對增值稅制度進行改革。但是增值稅轉型改革是一個及其復雜的過程，出現(xiàn)問題是不可避免的，但是我們應該及時發(fā)現(xiàn)問題，積極思考和解決問題。
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作者：劉各
