在全國教育內(nèi)部審計工作會議、天津市教育內(nèi)部審計工作會議上及2013年市教育審計評估檢查工作中，高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門問題備受內(nèi)部審計界關(guān)注和重視，同時也備受審計一線的審計人員關(guān)注和盼望，呼聲較高，已形成共識。大家普遍認(rèn)為近年來隨著高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校各類經(jīng)濟(jì)事項趨于頻繁與復(fù)雜，辦學(xué)風(fēng)險也隨之增大，特別是國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)對高校今后的發(fā)展提出了新的更高的要求。高校內(nèi)部審計工作如何滿足新形勢的需求，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供審計服務(wù)，業(yè)內(nèi)認(rèn)為高校獨(dú)立設(shè)置審計部門是一個非常重要的前提，也是一個急需領(lǐng)導(dǎo)重視和亟待解決的問題。各高校要認(rèn)真貫徹執(zhí)行教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中“教育單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作”的規(guī)定，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號高校內(nèi)部審計第三條“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”的要求，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，促使內(nèi)部審計工作更好地為高等教育事業(yè)跨越式發(fā)展服務(wù)，為防范高校經(jīng)濟(jì)工作風(fēng)險服務(wù)，為提高教育資金使用效益服務(wù)，為解決學(xué)校改革發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務(wù)。
一、目前高校內(nèi)部審計部門設(shè)置的現(xiàn)狀 （以某地區(qū)市屬本科高校為例）
經(jīng)調(diào)研，目前市屬本科高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況包括以下幾種方式：一是獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門，占市屬高?？倲?shù)的53%；二是審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，占市屬高校總數(shù)的33%；三是審計部門與財務(wù)部門合署辦公，占市屬高校總數(shù)的7%；四是監(jiān)察室下設(shè)審計科，占市屬高?？倲?shù)的7%。
二、內(nèi)部審計部門與其他職能部門合署辦公存在的弊端
1.嚴(yán)重制約了審計工作的全面開展
在紀(jì)檢監(jiān)察審計合署辦公模式下，由于每年紀(jì)檢、監(jiān)察、審計工作的重點(diǎn)各有不同，往往紀(jì)檢、監(jiān)察工作與審計工作在時間上發(fā)生沖突，普遍存在著哪個工作任務(wù)急就先做哪項工作，不能統(tǒng)籌兼顧，不能有條不紊地做好各項年度計劃好的重點(diǎn)工作，不能集中全部精力從事審計工作，工作精力分散，嚴(yán)重制約了審計工作的全面開展，從而造成審計工作不能全面融入到高校事業(yè)發(fā)展建設(shè)中來，不能很好地發(fā)揮審計應(yīng)有的職能，審計在高校經(jīng)濟(jì)工作中的地位和作用受到嚴(yán)重影響。
2.審計人員編制和配備不足
經(jīng)調(diào)研，目前市屬高校內(nèi)部審計人員力量配備普遍不足，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門的高校多數(shù)配備1-3名專職內(nèi)審人員，極個別高校配備4-5名專職內(nèi)審人員；審計部門合署辦公的高校審計人員確要從事紀(jì)檢、監(jiān)察甚至財務(wù)等多方面業(yè)務(wù)工作，審計力量非常薄弱。而內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號高校內(nèi)部審計第四條中規(guī)定“高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰”。由于部分高校未按照規(guī)定配備審計人員，造成審計業(yè)務(wù)開展的范圍受到審計人員配置不足的影響，使得審計監(jiān)督難以滿足高校事業(yè)發(fā)展的需要。
3.工作性質(zhì)和工作職能不同
高校內(nèi)部審計部門既是職能部門，又是專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)部門，其主要工作職責(zé)是貫徹執(zhí)行黨和國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、審計法規(guī)和學(xué)校的有關(guān)規(guī)章制度，制定審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計計劃，建立和完善學(xué)校內(nèi)部審計制度，對學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，包括對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及決算、財務(wù)收支、內(nèi)部控制、專項經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建修繕工程、科研經(jīng)費(fèi)、國有資產(chǎn)、政府采購、經(jīng)濟(jì)合同及招投標(biāo)等經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行審計監(jiān)督、審計調(diào)查、審計咨詢等。而高校紀(jì)檢部門屬于黨務(wù)部門，其主要工作職責(zé)是制定黨風(fēng)廉政建設(shè)制度，處理同級黨委所屬組織和黨員違法違紀(jì)案件、黨風(fēng)黨紀(jì)問題的檢舉和申訴受理，開展黨風(fēng)黨紀(jì)教育等。高校監(jiān)察部門屬于行政部門，其主要工作職責(zé)是受理對監(jiān)察對象違法、違紀(jì)及失職瀆職行為的檢舉及監(jiān)察對象的申訴，對各類招生、招投標(biāo)、職稱評定、招聘等工作進(jìn)行監(jiān)察，向上級監(jiān)察機(jī)關(guān)反映監(jiān)察工作中的重大事項等。高校財務(wù)部門是專業(yè)性極強(qiáng)的行政部門，其主要職能是建立健全學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度，依法多渠道籌集事業(yè)資金，編制事業(yè)預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行核算和控制，開源節(jié)流，提高資金使用效益，如實反映學(xué)校財務(wù)狀況。綜上可以看出，高校黨務(wù)部門、行政部門、監(jiān)督部門合署辦公模式形成在工作職能上不能分離，監(jiān)督與被監(jiān)督不能分離、行政與黨務(wù)工作不能分離等弊端。
4.分管領(lǐng)導(dǎo)不同
目前高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門歸口主管領(lǐng)導(dǎo)一般是高校的紀(jì)委書記，而審計、財務(wù)部門歸口主管領(lǐng)導(dǎo)一般是校長，而合署辦公模式下主管領(lǐng)導(dǎo)往往是紀(jì)委書記。
5.對工作人員專業(yè)素質(zhì)要求不同
內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號高校內(nèi)部審計第四條規(guī)定“內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格”。審計工作是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作，需要具有財務(wù)、審計、工程造價、計算機(jī)、法律等多方面專業(yè)知識的復(fù)合型高素質(zhì)審計人才。而合署辦公模式下，部門人員配備的工作人員多是黨務(wù)政工系列人員，在從專業(yè)素質(zhì)方面不能滿足從事審計工作的專業(yè)需要，從而影響了審計工作質(zhì)量。
三、從高校事業(yè)快速發(fā)展角度看審計部門獨(dú)立設(shè)置問題
1.獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門是高校事業(yè)大發(fā)展的需要
自高校擴(kuò)招以來，在校學(xué)生人數(shù)成倍增長，對教學(xué)樓、學(xué)生公寓、學(xué)生食堂、學(xué)生活動中心、體育場館等基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)建項目和改造項目的需求明顯加大，特別是近年來許多高校由市中心區(qū)遷移到城市中心區(qū)周邊地區(qū)后，新校區(qū)的占地面積廣闊，新建基建工程規(guī)模較大，建設(shè)項目較多，工期時間較為集中；而另外一些原地擴(kuò)建的高校校園征地面積增加，為滿足不斷增長的在校學(xué)生學(xué)習(xí)、生活所需，擴(kuò)建的基建工程項目也在不斷增加。綜上，由于高校校區(qū)的變化，使得高校內(nèi)部工程審計任務(wù)繁重，急需審計部門獨(dú)立設(shè)置，特別是盡快配備專業(yè)性極強(qiáng)的工程審計人員，以滿足高校事業(yè)大發(fā)展的需要。
2.獨(dú)立設(shè)置審計部門是高校實施內(nèi)涵建設(shè)的需要
自國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要頒布以來，高等學(xué)校認(rèn)真貫徹綱要精神，把全面提高高等教育質(zhì)量作為高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，由注重擴(kuò)大招生規(guī)模及基礎(chǔ)設(shè)施、硬件設(shè)施投入向注重內(nèi)涵建設(shè)轉(zhuǎn)變，將內(nèi)涵建設(shè)作為提高高等學(xué)校教育質(zhì)量、學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量以及科研成果的重要保證。而獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門的目的就是要滿足高校內(nèi)涵建設(shè)的需要，加大內(nèi)部審計在高校內(nèi)涵建設(shè)中的參與度，將審計監(jiān)督融入到高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部控制、財務(wù)預(yù)決算、財務(wù)收支、科研管理、基建工程、政府采購、資產(chǎn)管理以及合同管理等經(jīng)濟(jì)工作的方方面面，促使審計工作常態(tài)化，審計業(yè)務(wù)覆蓋學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作，從而增強(qiáng)辦學(xué)綜合競爭能力，為高校實施內(nèi)涵建設(shè)提供全方位審計服務(wù)。
3.獨(dú)立設(shè)置審計部門是高校加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要
獨(dú)立設(shè)置高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就是要通過內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)，促進(jìn)高校進(jìn)一步建立和完善適合于高校的內(nèi)部管理機(jī)制，并針對內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制及加強(qiáng)內(nèi)部管理有效性的審計建議，促使校內(nèi)職能部門及各二級學(xué)院更加注重內(nèi)部管理制度的建設(shè)、規(guī)范對外經(jīng)濟(jì)合同的管理、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理及財務(wù)收支的核算與管理、加大二級單位政務(wù)、財務(wù)的公開力度、更好地發(fā)揮二級教代會的監(jiān)督作用、規(guī)范二級單位領(lǐng)導(dǎo)班子的決策行為，加強(qiáng)“三重一大”（重大事項的決策、重要干部的任免、重大項目安排、大額度資金的使用）制度的落實，促進(jìn)高校內(nèi)部管理水平的提高。
4.獨(dú)立設(shè)置審計部門是高校加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的需要
在高?？缭绞桨l(fā)展中，隨著高校內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜和所面臨辦學(xué)風(fēng)險的日益增長，高校內(nèi)部審計工作面臨著更多的需求和更高的要求,設(shè)置獨(dú)立的審計監(jiān)督部門顯得越發(fā)重要和迫切。通過獨(dú)立的審計監(jiān)督，提高內(nèi)部審計地位，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、咨詢職能、控制職能、評價職能、服務(wù)職能，全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、專項審計、績效審計、內(nèi)控審計、管理審計,科研審計、預(yù)決算審計、基建工程審計、物資采購審計、招投標(biāo)項目監(jiān)督及大額資金審簽等審計監(jiān)督，提高辦學(xué)效率和效益,為學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)。
5.獨(dú)立設(shè)置審計部門是高校加強(qiáng)廉政建設(shè)的需要
2012年我國首次實現(xiàn)財政性教育經(jīng)費(fèi)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%這一目標(biāo)，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門就是要加強(qiáng)高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計熟悉高校辦學(xué)規(guī)律，了解高校內(nèi)部情況的優(yōu)勢，更好地貫徹執(zhí)行2010年頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，特別是加大領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的力度，從而增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，促使領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格按照高校財務(wù)制度正確使用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，把權(quán)力關(guān)在制度的籠子里，促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政的有效落實。
（作者張愛袖 周培遠(yuǎn)單位：天津商業(yè)大學(xué)審計處）
