【摘要】隨著我國進(jìn)一步的改革開放，市場經(jīng)濟體制的進(jìn)一步完善，對企業(yè)內(nèi)部控制加強越來越重要，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理師企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最有效途徑，目前內(nèi)部控制理論研究在我國取得了進(jìn)步，監(jiān)管部門頒布實施了一系列的內(nèi)部控制要求，但我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還屬于初級階段，煙草公司作為國有企業(yè)，在內(nèi)部控制方面也存在著問題，筆者2013年暑假在山東省JX的煙草公司實習(xí)，本論文結(jié)合煙草行業(yè)的特點就JX煙草公司內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究并針對其內(nèi)部制度存在的問題及原因進(jìn)行分析，進(jìn)而提出完善的對策。
【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)
一、內(nèi)部控制理論概述
（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵
什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序。
隨著經(jīng)濟生活內(nèi)容和經(jīng)濟管理要求的變化，筆者認(rèn)為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保護(hù)資產(chǎn)完全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實施的一個權(quán)責(zé)分明、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的主體：即由誰來進(jìn)行內(nèi)部控制。具體的說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會或管理人員的責(zé)任，企業(yè)中的每一個員工都應(yīng)對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
內(nèi)部控制的客體：按控制對象的具體對象來分，內(nèi)部控制的客體有五個：
（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。
（2）企業(yè)組織機構(gòu)。各組織機構(gòu)在組織實施內(nèi)部控制的同時，也受到每部控制的制約，各個組織機構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機構(gòu)的內(nèi)部活動，都通過內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。
（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。內(nèi)部控制的一項重要任務(wù)就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件，還包括計劃、定額等書面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。
（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。包括管理活動和生產(chǎn)活動。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過這些活動體現(xiàn)出來。進(jìn)行這些活動必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。
（三）內(nèi)部控制理論研究
隨著改革開放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護(hù)投資者的權(quán)益，整頓社會經(jīng)濟秩序，貫徹實施《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。
我國政府在推動內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識到內(nèi)部控制重要性時，積極推動內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價值的知道意義。
二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）煙草行業(yè)概括
“中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。中國煙草總公司于1982年1月成立，國家煙草專賣制度是在1983年9月國務(wù)院發(fā)布《煙草專賣條例》后正式確立的。
（二）煙草企業(yè)的特殊性
壟斷性。我國煙草現(xiàn)行的專賣專營的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟性，并非嚴(yán)格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營而是國家壟斷經(jīng)營。
矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費品，具有很強的外部負(fù)效應(yīng)。
三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
（一）JX煙草公司的概括
JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動設(shè)計到卷煙的采購、儲存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。
（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個方面。
控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對內(nèi)部控制等相關(guān)知識掌握的比較少，認(rèn)為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進(jìn)行運行就可以了，對內(nèi)部控制不重視，意識淡薄。
信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進(jìn)行各自部門的業(yè)務(wù)活動，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開，平時，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開相關(guān)的會議和年末工作總結(jié)時才能進(jìn)行溝通，因此會影響信息溝通質(zhì)量、及時性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重的還能出現(xiàn)信息價值降低和信息失真的現(xiàn)象。
內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計的獨立性不夠，內(nèi)部審計工作只是單純的對會計賬目進(jìn)行審核，沒有設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和對改善內(nèi)部控制的有效性提出審計后的意見和建議。
四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法
（一）建立健全的監(jiān)督機制
煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（二）切實加強內(nèi)部審計監(jiān)督
內(nèi)部審計是煙草行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的一個重要組成部分，搞好內(nèi)部審計工作對規(guī)范企業(yè)和單位的財務(wù)行為，加強和改進(jìn)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益和社會效益，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)具有不可替代的促進(jìn)和保證作用。
