鄭煒華
當(dāng)前農(nóng)村合作金融系統(tǒng)機構(gòu)網(wǎng)點遍布城鄉(xiāng)各地，客戶數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)種類多，內(nèi)部審計僅僅根據(jù)年度審計計劃開展專項審計項目，已遠遠不能滿足當(dāng)前內(nèi)控管理需求，其不足之處主要表現(xiàn)在：一是專項審計項目僅針對于某類業(yè)務(wù)，而不能起到對所有的業(yè)務(wù)進行全盤掃描；二是專項審計針對的審計期間雖然可以有一定的時間追溯，但不能對該業(yè)務(wù)進行連續(xù)性的監(jiān)督；三是由于審計資源有限，在對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行監(jiān)督時，除了后續(xù)審計，無其他更多的依托手段，整改情況的跟蹤還需要進一步深入。
為使審計工作與當(dāng)前環(huán)境和管理要求相適應(yīng)，近年來，德清農(nóng)村商業(yè)銀行依托計算機輔助審計系統(tǒng)，不斷拓寬審計思路，在完成年度審計計劃內(nèi)的各專項審計項目外，以風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)重要性程度對全行所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過模型進行梳理、歸類，導(dǎo)出風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)，并按月核查，加大非現(xiàn)場審計工作力度，同時創(chuàng)新審計工作機制，通過建立風(fēng)險經(jīng)理聯(lián)動協(xié)作機制，強化各項業(yè)務(wù)監(jiān)督，有效提升審計工作效率。
一、主要做法
——梳理風(fēng)險模型種類，配備有效核查力量。借助于省農(nóng)信聯(lián)社開發(fā)的計算機輔助審計系統(tǒng)，德清農(nóng)商銀行審計部配備2名計算機專業(yè)畢業(yè)且精通業(yè)務(wù)的青年骨干，1名富有審計經(jīng)驗的專職風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)核查審計人員，按月根據(jù)存（貸）款業(yè)務(wù)、會計業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、客戶管理和員工管理等內(nèi)容，對近300個計算機輔助審計系統(tǒng)模型進行梳理，根據(jù)重要性原則和風(fēng)險程度，結(jié)合可用審計資源，確定核查的不同頻率，開展日常風(fēng)險數(shù)據(jù)核查工作。同時，德清農(nóng)商銀行為加強全面風(fēng)險管理，2014年1月起在轄內(nèi)各支行配備了專職風(fēng)險經(jīng)理，其職責(zé)之一是和審計部門協(xié)作，共同做好風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)核查工作，加強總行對各支行信用、操作等各類風(fēng)險的監(jiān)督。
——密切關(guān)注風(fēng)險重點，聯(lián)動開展核查工作。由于計算機模型多，風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)量大，僅憑現(xiàn)有的審計力量不可能完成所有的核查工作量。德清農(nóng)商銀行對導(dǎo)出的所有業(yè)務(wù)風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險級別從高往低的順序進行排列，風(fēng)險級別高的數(shù)據(jù)，由審計部逐條進行重點核查，輔以風(fēng)險經(jīng)理協(xié)查；其余級別的數(shù)據(jù)由風(fēng)險經(jīng)理核查，并報審計部復(fù)核。通過進入事后監(jiān)督影像系統(tǒng)調(diào)閱檔案資料，進入核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展查詢和對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析、比對等多種手段，對數(shù)據(jù)進行多方取證、核查。在聯(lián)動核查過程中，審計部門和風(fēng)險經(jīng)理雙方對所核查的結(jié)果和信息資源及時共享。核查結(jié)果由審計部進行每月通報，并對存在違規(guī)問題的機構(gòu)下發(fā)整改通知書，對內(nèi)控管理機制不健全或某項業(yè)務(wù)管理不到位的業(yè)務(wù)管理部門下發(fā)風(fēng)險提示。
——借力風(fēng)險經(jīng)理平臺，實現(xiàn)風(fēng)險全過程跟蹤。由于風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)核查更多采用的是非現(xiàn)場審計方式，在真正取證時可能會遇到一定的阻力，如：在核查信貸業(yè)務(wù)時，可能存在客戶經(jīng)理因主觀想逃避違規(guī)行為而未如實反饋，而直接聯(lián)系信貸客戶可能引起客戶的不良情緒等情況。而總行委派各機構(gòu)的風(fēng)險經(jīng)理由于日常工作時間主要在支行級機構(gòu)，熟悉當(dāng)?shù)厍闆r和客戶，其主要職責(zé)是對風(fēng)險進行識別、監(jiān)測、分析、報告、控制和化解，故在碰到疑點數(shù)據(jù)需要進一步深挖或深查時，風(fēng)險經(jīng)理第一時間發(fā)揮了有效作用。同時，風(fēng)險經(jīng)理在落實總行下發(fā)的整改要求時，作為總行派駐在支行的一個“監(jiān)督員”，持續(xù)關(guān)注被查機構(gòu)的后續(xù)整改情況和今后同類業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性情況，使監(jiān)督的目的實現(xiàn)了有效的延伸。
——建立持續(xù)反饋制度，督促整改落到實處。查而不改，等于不查。德清農(nóng)商銀行在做好常規(guī)專項審計項目下發(fā)審計整改通知的同時，建立定期問題反饋制度：一是審計部按月參加風(fēng)險經(jīng)理例會，對所有機構(gòu)存在的問題進行反饋，使風(fēng)險經(jīng)理可以全面了解檢查發(fā)現(xiàn)的全部問題。同時，審計部通過和風(fēng)險經(jīng)理之間的業(yè)務(wù)交流和探討，可以及時了解被查機構(gòu)的整改現(xiàn)狀；二是持續(xù)樹立合規(guī)從高層做起的理念，由總行分管領(lǐng)導(dǎo)組織并由轄內(nèi)所有支行行長和部門負責(zé)人參加的季度通報整改會議，通過定期對上階段各類審計、檢查或核查發(fā)現(xiàn)的問題進行深入剖析，目的在于落實支行或部門的整改責(zé)任，通過舉一反三，避免問題屢查屢犯。
二、取得的成效
——凝聚合力，上下聯(lián)動監(jiān)督起成效。通過總行層面審計部門“上查”、轄內(nèi)機構(gòu)層面“下改”、中間橋梁層面風(fēng)險經(jīng)理“督促”等方式，形成“查、改、督”合力，整合有效資源，共享審計成果，上下聯(lián)動促使違規(guī)問題機構(gòu)將整改真正落到實處。僅2014年上半年，該行共核查各類風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)37775條，排除核查結(jié)果未見異常的情況，核查出有問題數(shù)據(jù)244條，向支行出具整改通知書31份、向業(yè)務(wù)管理部門出具內(nèi)控風(fēng)險提示及建議2份，共對37人次進行了處罰。上半年風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)核查處罰的人數(shù)和金額占審計部門上半年處罰人數(shù)和金額的52%左右。
——共享資源，風(fēng)險經(jīng)理管控有抓手。在共享核查資源的同時，派駐風(fēng)險經(jīng)理對支行各類風(fēng)險的識別、分析和監(jiān)測等工作有了強有力的抓手。由于風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)涵蓋了大部分的業(yè)務(wù)，風(fēng)險經(jīng)理日常工作更加具有針對性。風(fēng)險經(jīng)理可以將風(fēng)險的關(guān)注點從某類已發(fā)現(xiàn)的問題引伸到提前關(guān)注其他具有相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)上去，從某種程度上來說，其風(fēng)險識別的關(guān)口也在前移。
——提升效率，違規(guī)問題早發(fā)現(xiàn)早整改。通過有效發(fā)揮計算機輔助審計系統(tǒng)作用，無論是專項審計項目還是每月風(fēng)險疑點核查項目，涉及的風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)大部分都在目前可用的模型中進行體現(xiàn)，從而減少審計盲目性，提高審計工作效率。尤其是每月的風(fēng)險疑點核查，通過對違規(guī)問題的早發(fā)現(xiàn)，從而能夠做到早整改。如果整改及時、到位，則可以大大降低和避免重大風(fēng)險和事故的發(fā)生。
——形成威懾，引導(dǎo)業(yè)務(wù)合規(guī)操作。在發(fā)揮計算機輔助審計系統(tǒng)作用的同時，行內(nèi)所有員工都知曉本人經(jīng)辦的業(yè)務(wù)在操作之后，都將會有幾雙關(guān)注的“眼睛”（計算機輔助審計系統(tǒng)、審計人員和風(fēng)險經(jīng)理）及時盯著自己，無疑會增加責(zé)任意識和風(fēng)險意識，減少違規(guī)行為發(fā)生。在提升威懾力的同時，能引導(dǎo)員工自覺執(zhí)行制度，共同營造合規(guī)經(jīng)營的理念和氛圍，從而使各項業(yè)務(wù)能夠持續(xù)保持健康發(fā)展。
（作者單位：浙江德清農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）
淺談教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的問題與對策
□ 張平華 上官澤偉
開展教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是加強對教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設(shè)而采取的重要手段，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)樹立科學(xué)的管理意識、提高教育經(jīng)費的使用效益發(fā)揮著重要的作用，為教育事業(yè)的健康發(fā)展提供保障。但是在具體的實施過程中，還存在著諸多問題，有待進一步研究和解決。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨的問題
（一）“先離任后審計，先任命后審計”的問題難解決。經(jīng)濟責(zé)任審計一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則，但教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計在實際工作中與組織人事科工作往往銜接不上，經(jīng)常是組織人事科已下發(fā)干部任命或調(diào)任的文件后，才由內(nèi)部審計科室進行審計。這樣一方面會使存在的問題很難查證和認定，對審計發(fā)現(xiàn)的問題也因為主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)的更換而不了了之，對問題的整改落實就更加難，不利于審計結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化；另一方面會對離任的領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計工作流于形式，起不到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔執(zhí)政的效果。
（二）審計人員力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾突出。以我縣教育系統(tǒng)為例：我系統(tǒng)現(xiàn)有的內(nèi)審人員15人，全部是局財務(wù)核算中心財務(wù)人員兼職，日常工作任務(wù)重，而教育系統(tǒng)因為自身的特殊性，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的離任一般比較集中，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時間一般都在三年以上，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及廣泛，要在短時間內(nèi)集中完成大批量的經(jīng)濟責(zé)任審計，會導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證，大大增加了審計風(fēng)險。同時教育系統(tǒng)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，大都為會計專業(yè)，缺乏教育法律、管理、基建財務(wù)等方面的專業(yè)知識以及綜合分析能力等，直接影響了審計質(zhì)量。
（三）評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)系統(tǒng)缺乏。教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果是選人用人的重要參考依據(jù)，對校長的經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要對校長任期內(nèi)的資金使用情況等經(jīng)濟責(zé)任進行評價，還要兼顧到校長為改善辦學(xué)條件、提高辦學(xué)水平及提升教學(xué)質(zhì)量等教學(xué)管理創(chuàng)新方面所作出的貢獻。而現(xiàn)在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計對這些內(nèi)容缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)體系，即沒有評價的單項指標(biāo)，也沒有評價的綜合指標(biāo)，更沒有評價的框架，審計評價缺乏依據(jù)，使得內(nèi)部審計人員很難進行具體的評價。同時，由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的具體分工不同，很多業(yè)務(wù)由副職領(lǐng)導(dǎo)分管和把關(guān)，在審計評價時區(qū)分直接責(zé)任和主管責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的難度就更大了。
（四）審計結(jié)果運用效果不明顯，后續(xù)監(jiān)督不到位。1.審計結(jié)果運用效果不明顯。首先審計結(jié)果的利用率不高，審計結(jié)果報告滯后于組織人事科室選拔、任用干部；其次是缺乏制度保障，經(jīng)濟責(zé)任審計涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個科室，由于沒有嚴(yán)格規(guī)范的保障制度，使審計結(jié)果在運用時大打折扣；最后是審計結(jié)果運用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于審計結(jié)果運用中沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致有些審計結(jié)果很難適應(yīng)當(dāng)前改革用人機制和加強干部管理的需要。2.審計后續(xù)監(jiān)督不到位。對于審計報告中指出的問題及提出的整改意見，有些學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)不夠關(guān)注，只要求學(xué)校財務(wù)部門及相關(guān)人員落實整改，上級主管單位的相關(guān)科室也未能及時地對問題及整改意見進行監(jiān)督和檢查，致使內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，削弱了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價職能。
二、完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)采取的對策
（一）建立聯(lián)席會議制度，廣泛開展任中審計，完善離繼任校長工作交接手續(xù)。經(jīng)濟責(zé)任審計不單是內(nèi)審科室的工作，它需要組織人事、紀(jì)檢監(jiān)審、計劃財務(wù)等科室相互協(xié)調(diào)、積極配合，因此，應(yīng)建立聯(lián)席會議制度。審計聯(lián)席會議由相關(guān)科室的主要負責(zé)人參加，其主要任務(wù)是交流和通報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況，研究和解決審計實施過程中遇到的疑難問題。定期召開聯(lián)席會議不僅是協(xié)調(diào)各方面關(guān)系的有效途徑，也為經(jīng)濟責(zé)任審計從單純的離任審計向任中經(jīng)濟責(zé)任審計的擴展創(chuàng)造了有利的條件。針對教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計監(jiān)督滯后、審計任務(wù)相對集中等問題，應(yīng)認真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計?？茖W(xué)確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，同時將預(yù)算執(zhí)行審計、審計調(diào)查等與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合起來，避免重復(fù)審計，實現(xiàn)審計成果互用和資料共享，節(jié)約審計成本，提高審計效率。另外，應(yīng)完善離繼任校長間有關(guān)交接手續(xù)，在校長交接時，填寫交接清單對學(xué)校重大經(jīng)濟決策、賬面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)、賬外債權(quán)債務(wù)等重點財務(wù)數(shù)據(jù)有較完整、詳細的記錄，經(jīng)雙方確認簽字后存檔，一方面使新任校長對學(xué)校財務(wù)管理有一個較全面的了解，另一方面為分清離繼任校長經(jīng)濟責(zé)任提供重要依據(jù)。
（二）確定審計重點內(nèi)容，嚴(yán)格審計程序。在審計內(nèi)容上要針對群眾意見大、反應(yīng)強烈的問題，重點抓住被審計人應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計，對重大的問題及重要情況進行重點審計。譬如，我系統(tǒng)從2011年開始，在校長經(jīng)濟責(zé)任審計中就將學(xué)校食堂財務(wù)管理作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一個重點，關(guān)注食堂內(nèi)控制度的建立情況、會計核算情況、食堂原材料的采購情況、違規(guī)挪用、克扣學(xué)生伙食費情況。2014年又將公務(wù)支出公款消費作為審計工作的一個重點。在審計工作中，從組成審計組，制定審計方案，確定審計責(zé)任人的任期審計時間范圍，到下達審計通知書，實施審計，出具審計意見書及作出審計處理決定，都要嚴(yán)格按審計程序進行，確保經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。
（三）整合審計資源，緩解審計壓力。我系統(tǒng)注重內(nèi)審人員能力建設(shè)，廣泛開展各類培訓(xùn)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的工作需要。同時，每年有一定數(shù)量的審計項目由社會審計力量進行，一方面可以使內(nèi)部審計人員有更多的學(xué)習(xí)機會，另一方面為內(nèi)部審計購買外部服務(wù)積累經(jīng)驗，減輕內(nèi)審人員的工作壓力。另外，開展集中審計，將業(yè)務(wù)相對簡單的同類型學(xué)校安排集中經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅節(jié)約了時間，提高了效率，而且還可以就審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題進行討論、研究，形成共識。我系統(tǒng)在2011年和2012年分別開展了全縣成人文化學(xué)校校長和幼兒園園長的經(jīng)濟責(zé)任集中審計，取得了良好的效果。
（四）制定科學(xué)的審計評價指標(biāo)體系。參照教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《浙江省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定細則》、《浙江省教育廳關(guān)于進一步加強教育內(nèi)部審計工作的意見》的要求，教育行政管理部門應(yīng)根據(jù)本地區(qū)、本系統(tǒng)的工作特點和具體情況對系統(tǒng)內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制定專門的審計評價指標(biāo)以及具體的審計程序和實施細則，從范圍、對象、程序、評價指標(biāo)、結(jié)果運用、組織領(lǐng)導(dǎo)等各方面加以規(guī)范，做到既有原則，又有較強的可操作性。
（五）充分發(fā)揮審計成果的作用。在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，要進一步重視審計結(jié)果利用工作。要堅持把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與源頭上預(yù)防和治理腐敗結(jié)合起來，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)的不斷深入；把經(jīng)濟責(zé)任審計與干部考核評價結(jié)合起來，使審計結(jié)果成為科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)之一；把審計結(jié)果與審計整改工作結(jié)合起來，督促被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)落實審計意見和決定，并跟蹤檢查整改情況，切實糾正經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題；將審計結(jié)果與綜合理論研究結(jié)合起來，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要深入剖析原因，特別是對帶有普遍性、傾向性的問題，注意從體制、機制和制度上研究解決和預(yù)防的措施；將審計結(jié)果與公示制度結(jié)合起來，讓單位員工通過關(guān)注審計結(jié)果，參與到對權(quán)力的制約和監(jiān)督中來；把審計結(jié)果與樹立科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀結(jié)合起來，促進本系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力，推動教育事業(yè)全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
隨著教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度的不斷完善和審計評價指標(biāo)體系科學(xué)合理化，教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計必將發(fā)揮出更大的作用。
（作者單位：長興縣教育局）
