根據(jù)國家財政部《關(guān)于加強建設(shè)項目工程預(yù)算、結(jié)算竣工決算審查管理工作的通知》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，國家審計署《關(guān)于國家建設(shè)項目竣工決算審計實施辦法》等有關(guān)文件精神，建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計人員需依法對建設(shè)項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行審核。本文僅就個人在基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核中發(fā)現(xiàn)的情況歸納總結(jié)提出自己的見解，供大家在執(zhí)業(yè)過程中參考。
一、現(xiàn)場踏勘，建立項目的整體框架概念很多人認(rèn)為，財務(wù)審核就是在辦公室看看憑證、賬本，收集下合同，至于到施工現(xiàn)場踏勘那是工程審計的責(zé)任，其實不然。俗話說“眼見為實，耳聽為虛”，到現(xiàn)場踏勘可以建立起對整個項目最直觀的印象，比如項目是否真實存在，項目的執(zhí)行情況，項目建設(shè)的主要內(nèi)容，項目的建設(shè)規(guī)模，項目是否和其他項目一起建設(shè)等，通過踏勘，可以分析出哪些因素將會影響本項目的建設(shè)成本。
二、以批復(fù)的概算為準(zhǔn)，審核工程建設(shè)總投資的完整性批復(fù)的概算是整個審核工作的依據(jù)，也是衡量建設(shè)項目實際投資完成情況的標(biāo)桿。首先，將會計入賬明細(xì)項目與工程審核后提供的項目核對，看是否有多記或者漏計項目建筑安裝成本，或者存在未送審的工程項目；將確認(rèn)后的項目明細(xì)與概算明細(xì)比較，分析是否將其他項目的建設(shè)成本納入本項目或者少計部分項目的建設(shè)成本，是否有概算內(nèi)項目未實施。其次，將送審的工程建設(shè)其他費用與概算對比，分析概算與實際完成情況的差異原因，對項目總體作出初步判斷。
三、翻閱原始憑證，檢查票據(jù)的合規(guī)性，剔除不屬于本項目的費用基本建設(shè)項目的票據(jù)類型繁多，需要仔細(xì)翻閱所有原始憑證，逐筆審核記錄。檢查時應(yīng)注意是否存在不合規(guī)的票據(jù)，如支付的建筑安裝工程存在外地的建安發(fā)票，支付的工程物資材料款根據(jù)收據(jù)入賬等情況。應(yīng)將不合規(guī)的票據(jù)逐筆登記，督促業(yè)主單位更換或補充相關(guān)票據(jù)。同時應(yīng)根據(jù)建設(shè)的內(nèi)容及范圍，與上述（二）的相關(guān)情況結(jié)合，分析是否有將其他項目的費用計入本項目，逐筆記錄落實后剔除不屬于本項目的費用。
四、復(fù)核借款合同，測算借款利息入賬是否合理基本建設(shè)項目除具有一般建設(shè)項目特點外，還具有投資額巨大、建設(shè)周期長等特點，所以項目資金需求量大。一般業(yè)主單位會采用向銀行借款等融資方式，因其建設(shè)期比較長，相對來說利息費用較大。若概算批復(fù)項目有借款利息，那我們在審核過程應(yīng)關(guān)注其利息計入是否真實、合理、完整?？赏ㄟ^查看相關(guān)原始資料，發(fā)現(xiàn)是否存在統(tǒng)貸統(tǒng)用的情況，若存在，分析其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否合理，再根據(jù)本項目實際占用的借款額度與時間確認(rèn)金額；另外也需要關(guān)注利息資本化是否合規(guī)。對不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款，先審核后慎重確認(rèn)，而銀行存款利息不作收入直接沖減利息支出。
五、根據(jù)法律法規(guī)復(fù)核費用的計算過程，分析超標(biāo)準(zhǔn)支付原因根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財建〔2002〕394號）的規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10豫。在審核過程中，應(yīng)對照標(biāo)準(zhǔn)劃出超支或節(jié)約數(shù)，并分析原因，超支部分需報經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)可才能列支。針對可行性研究費、設(shè)計費、工程監(jiān)理費、建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督費及環(huán)境影響評價費等費用，應(yīng)參照相關(guān)文件的要求，按照簽訂的合同范圍計算應(yīng)支付的數(shù)額，若存在超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，應(yīng)分析原因，對不合理支出核實后應(yīng)督促項目業(yè)主將其收回。
六、通過會計賬簿清理往來，防止少記、漏記、多記投資完成額審計人員在審核過程中，因為各種原因，可能忽視對往來款項的審核。應(yīng)根據(jù)簽訂的合同逐個審核其款項的支付情況，如支付進度款項時是否有相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，是否按照合同約定的進度支付，是否存在“張冠李戴”的現(xiàn)象，是否有將其他項目的款項記入本項目；在審核基準(zhǔn)日，是否還有項目款項未完全記入投資完成額。雖然相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定，“每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬，單獨核算”，但實際實施過程中一些建設(shè)單位常常是混合建賬，統(tǒng)一核算。在這種情況下，經(jīng)常會存在會計未對往來款項進行清理，造成少記或多記投資的現(xiàn)象。
七、進行實物盤點，審核交付資產(chǎn)的真實性、完整性在進行基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核工作時，工作人員一定要對完工交付使用的設(shè)備進行盤點。首先，應(yīng)查看概算是否對設(shè)備的型號、生產(chǎn)廠家等有特殊要求，若有要求，則應(yīng)與會計提供的“資產(chǎn)交付使用明細(xì)表”的相關(guān)項目核對，看是否按照要求購買設(shè)備；同時也應(yīng)與項目的招標(biāo)、投標(biāo)文件進行對比，看是否有設(shè)備未購買或者更換了型號，詢問相關(guān)人員并了解情況，判斷是否對項目的效應(yīng)發(fā)揮有影響，情況嚴(yán)重時應(yīng)向主管單位匯報并披露。其次，到現(xiàn)場對實物進行盤點，佐證會計入賬的設(shè)備的真實性；同時也可根據(jù)生產(chǎn)工藝等判斷是否缺少設(shè)備或者現(xiàn)場有設(shè)備未入賬等情況。除上述注意事項外，還應(yīng)關(guān)注征地拆遷費用的審核、甲供材料、水電費的結(jié)算、印花稅等稅費的計算以及項目的尾工工程、或有支出等情況?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算是工程竣工驗收的重要組成部分，是正確確定新增交付使用固定資產(chǎn)價值的主要依據(jù)，是綜合反映竣工建設(shè)項目或單項工程的建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。在實施審核程序中，我們一定要仔細(xì)研讀相關(guān)部門下達(dá)的各類批復(fù)文件、特殊的政策性文件；同時通過審核確認(rèn)項目竣工交付使用財產(chǎn)的價值；對項目概算執(zhí)行情況和實際基建支出進行分析對比，及時反映項目投資的控制情況，對其投資效益作出正確評價。作者：劉若寒 單位：寧波安全三江稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
