陳敏凡
當(dāng)前，隨著企業(yè)發(fā)展中面臨風(fēng)險(xiǎn)的多樣性、多變性、復(fù)雜性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也經(jīng)受著新的挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)逐步成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。在審計(jì)工作中，筆者就如何開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行了初步的實(shí)踐與探索。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)
風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、無(wú)時(shí)不有，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作愈顯重要，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要發(fā)展方向。
內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理體系，查找和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失、漏洞，對(duì)企業(yè)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管理存在的主要問(wèn)題進(jìn)行深入分析，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)與管理建議。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和應(yīng)對(duì)能力，促進(jìn)企業(yè)完善治理、增加價(jià)值、穩(wěn)健發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)“防風(fēng)險(xiǎn)、增價(jià)值、促發(fā)展”的工作目標(biāo)。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)審核、評(píng)價(jià)、監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平，強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
?。ㄒ唬?shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系——營(yíng)造前提
本公司在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持下，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，讓每個(gè)人理解風(fēng)險(xiǎn)管理存在的必要性和重要性，使之真正成為企業(yè)全體員工的基本意識(shí)。
為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，我公司幾年前建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。（1）制定了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《內(nèi)部控制手冊(cè)》，作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的綱領(lǐng)性資料，也作為企業(yè)建設(shè)、執(zhí)行及維護(hù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的指導(dǎo)和依據(jù)。（2）成立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，將審計(jì)風(fēng)控中心作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的核心部門，確定各部門、子公司的風(fēng)險(xiǎn)管理兼職人員，建立了風(fēng)險(xiǎn)管理組織網(wǎng)絡(luò)。（3）制定全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作細(xì)則、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、子公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引等相關(guān)制度，形成風(fēng)險(xiǎn)管理保障機(jī)制。（4）建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)的使用，逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施和流程風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)時(shí)監(jiān)控、記錄及自動(dòng)預(yù)警、報(bào)告等功能，對(duì)系統(tǒng)檢測(cè)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析、判斷、核查，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果。（5）各部門（子公司）、各位員工在日常工作中根據(jù)各自的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)和相關(guān)流程開(kāi)展各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，齊心協(xié)力，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏偉目標(biāo)而努力。
?。ǘ╅_(kāi)展事前、事中、事后審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控——把握核心
1.為明確體現(xiàn)“審計(jì)關(guān)口前移，防患于未然”的理念，內(nèi)審需開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理事先審計(jì)。
?。?）開(kāi)展事先風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。審計(jì)風(fēng)控中心事先對(duì)公司運(yùn)行過(guò)程中可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)和估判。對(duì)合作項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行全面了解，判斷盈利能力、償債能力和發(fā)展能力等；對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主要對(duì)客戶的組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、資質(zhì)資信、債權(quán)債務(wù)、履約能力等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)，確定信用等級(jí)、信用額度和信用期限等；對(duì)抵押、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主要對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值和變現(xiàn)能力、擔(dān)保方的擔(dān)保能力等進(jìn)行充分評(píng)估，評(píng)價(jià)風(fēng)控保障措施是否足夠。
（2）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示和預(yù)警。主要對(duì)企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)事先進(jìn)行提示和預(yù)警，告知、提醒相關(guān)部門和人員應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及可能產(chǎn)生的后果，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)移、對(duì)沖、控制等方式防范風(fēng)險(xiǎn)。
（3）開(kāi)展事先審計(jì)。審計(jì)風(fēng)控中心充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)審人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況，向相關(guān)部門提出建議，及時(shí)彌補(bǔ)制度和流程的缺失與不足，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的管理，優(yōu)化企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
2.為真正落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控，內(nèi)審需開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理事中審計(jì)。
在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理事中內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員廣泛收集相關(guān)信息，深入了解業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，找出企業(yè)采購(gòu)、銷售、存貨三大經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，以及人、財(cái)、物三大管理方面的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理情況。
事中審計(jì)主要是抓住重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域、薄弱流程和環(huán)節(jié)，重點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)較大、管理較薄弱、較有代表性和影響力、最近未進(jìn)行內(nèi)審的部門和子公司以及相關(guān)事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。例如，可以重點(diǎn)加強(qiáng)合同執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)跟蹤管理、客戶動(dòng)態(tài)管理、四項(xiàng)資金管理、印章管理、法律事務(wù)管理等，切實(shí)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)排查、應(yīng)對(duì)和報(bào)告。
3.為有效提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平，內(nèi)審需開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理事后審計(jì)。
在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理事后審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員重點(diǎn)關(guān)注合同的簽訂和執(zhí)行、進(jìn)銷存環(huán)節(jié)的管理、涉訴事項(xiàng)的處置等情況。
（1）是否按規(guī)定簽訂合同，合同條款是否完備；是否按規(guī)定進(jìn)行合同審批、蓋章、保管和備案；是否按合同約定履行，是否動(dòng)態(tài)跟蹤業(yè)務(wù)對(duì)象等相關(guān)各方的情況以及合同的履行情況。
?。?）采購(gòu)成本是否合理，采購(gòu)方式是否合理可控，有無(wú)違規(guī)采購(gòu)；是否以商品采購(gòu)的名義實(shí)施融資貿(mào)易；預(yù)付款是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批；是否加強(qiáng)預(yù)付賬款的跟蹤管理、防止預(yù)付款沉淀。
（3）是否合理定價(jià)，是否存在沒(méi)有真實(shí)貨物交易或真實(shí)貨物流轉(zhuǎn)的銷售行為；是否嚴(yán)格執(zhí)行公司款到發(fā)貨政策和信用管理的相關(guān)規(guī)定；是否加強(qiáng)應(yīng)收賬款的跟蹤管理，及時(shí)催收或采取有效保全等措施。
?。?）是否對(duì)物流進(jìn)行統(tǒng)一歸口管理,是否按規(guī)定存放貨物；是否嚴(yán)控貨權(quán)、加強(qiáng)實(shí)物監(jiān)管；是否對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)和對(duì)賬；存貨結(jié)構(gòu)是否合理；是否出現(xiàn)賬齡較長(zhǎng)、潛虧、毀損等異常情況的存貨。
?。?）對(duì)于涉訴事項(xiàng)，是否明確責(zé)任、落實(shí)到人，是否加快處置進(jìn)程、加大處置力度，做到事事有著落、件件有結(jié)果。
?。ㄈ┘皶r(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出內(nèi)審改進(jìn)意見(jiàn)與建議——突出重點(diǎn)
圍繞著公司“風(fēng)險(xiǎn)第一、效益第二、規(guī)模第三”的經(jīng)營(yíng)管理理念，內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，在全面了解和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的基礎(chǔ)上，通過(guò)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，注意企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把控。同時(shí)，不斷發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，查找漏洞、分析原因，提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和建議。內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)切實(shí)反映問(wèn)題、有效提出建議，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)策略，使被審單位有些問(wèn)題防患于未然，有些問(wèn)題及時(shí)采取措施加以解決，有些問(wèn)題加大改進(jìn)力度避免或減少損失，充分實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
?。ㄋ模┯行Ц櫬鋵?shí)，督查整改——抓住關(guān)鍵
內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出改進(jìn)意見(jiàn)后，被審單位應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)意見(jiàn)和建議進(jìn)行整改、落實(shí)。在多年的審計(jì)實(shí)踐中,我們發(fā)現(xiàn)，有的被審單位能積極整改，有的主觀上想改進(jìn)、但受客觀條件有所限無(wú)法整改，有的改進(jìn)緩慢或索性拖延不改，各種情況皆而有之。為此,我們根據(jù)具體情況進(jìn)行正面引導(dǎo)，并通過(guò)考核、通報(bào)、問(wèn)責(zé)等措施酌情處理，推動(dòng)被審單位進(jìn)行整改。另外，再通過(guò)后續(xù)審計(jì)等方式進(jìn)行跟蹤檢查，審查和評(píng)價(jià)被審單位對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所采取的糾正措施和改進(jìn)效果，促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)改進(jìn)措施，規(guī)避或減少損失?？傮w上，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)、有效開(kāi)展，我司風(fēng)險(xiǎn)管理水平有了顯著的提高，內(nèi)部控制機(jī)制和執(zhí)行也更趨于完善和到位。
在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的重要性日益凸顯。我們需要在實(shí)踐中繼續(xù)探索開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，切實(shí)為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航！
（作者單位：浙江物產(chǎn)金屬集團(tuán)有限公司審計(jì)風(fēng)控中心）
