行政事業(yè)單位的內部控制是指單位為實現行政目標，以制度規(guī)范為標準，通過對行政項目的執(zhí)行把控和協(xié)調，實現風險規(guī)避和項目的有效落實。主要內容包括：保證單位行政項目的合法性，單位資產的安全性和有效性，財務管理的嚴密性，行政事業(yè)單位的純潔性，公共服務的執(zhí)行性。
行政事業(yè)單位作為政府職能的執(zhí)行者，性質具有一定的特殊性，其內部控制和一般企業(yè)的內部控制不盡相同，因此必須把行政事業(yè)單位的內部控制和企業(yè)的內部控制區(qū)分開來。行政事業(yè)單位具有兩種基本職能，即行政管理職能和社會管理職能，其項目具有社會服務的性質，資金來源于政府的財政資金支持，非盈利性決定了行政事業(yè)單位內部控制的特殊性。也正是因為資金來源有政府保障，使得利益約束條件不足，業(yè)務活動開展容易出現多而不準、濫而不精的現象，內部控制失去協(xié)調能力，財政資金大量浪費。因此，加強行政事業(yè)單位的內部控制成為解決行政事業(yè)單位業(yè)務執(zhí)行效率的關鍵。
一、行政事業(yè)單位內部控制的現狀
在內部控制普遍改革的大趨勢下，行政事業(yè)單位在內部控制方面的重視程度有所加強，也取得了一定的建樹，工作程序得到規(guī)范，內部的監(jiān)督體制逐漸建立，行政管理和社會管理得到加強，整個行政事業(yè)單位的業(yè)務開展出現順暢的跡象。但是，行政事業(yè)單位的內部控制建設仍不及企業(yè)的內部控制，無論是制度建設還是實際操作都滯后于企業(yè)，這不僅是行政事業(yè)單位在應對外部環(huán)境變化上先天性不足與企業(yè)，更是自身重視和執(zhí)行力度遠遠不夠的原因。就當前行政事業(yè)單位的內部控制效力來說，仍然無法體現內部控制的優(yōu)越性，內部控制建設存在著很多漏洞，依然影響著行政事業(yè)單位的工作效率、財政資金安全和單位形象建設。從審計署實際調查中發(fā)現，近幾年行政事業(yè)單位違法違規(guī)的現象普遍存在，財政資金問題此起彼伏，千億資金被查出有違法違規(guī)嫌疑，被查處的行政官員數目更是日益增長。這直接反映了當前我國行政事業(yè)單位業(yè)務開展和運轉中存在很大的問題。如，很多單位并沒有根據自身的實際情況制定符合自身業(yè)務的內部控制制度，一味沿用原有的傳統(tǒng)控制模式，甚至是根據經驗處理單位業(yè)務，內部控制僅僅是流于形式；而有些單位雖然建立了新的內部控制制度，但是在制度的建立過于簡單和粗糙，有應付政府政策的嫌疑，并未細化業(yè)務開展過程中各個部門和環(huán)節(jié)的相關規(guī)范，內部控制制度執(zhí)行度不高，不具有協(xié)調性、統(tǒng)一性、科學性和全面性，甚至難以執(zhí)行；另外一種就是建立了較為完善的內部控制制度，但是制度執(zhí)行力不夠，一方面是單位執(zhí)行配套條件不足，如單位人員對制度缺乏了解，執(zhí)行過程難以保證與制度規(guī)范相統(tǒng)一，另一方面是單位結構設置依然只試用原有的內部控制體系，無法實現與新內部控制制度的結合；只有極少數的行政事業(yè)單位建立了完善的內部控制體系，并切實執(zhí)行，但是存在監(jiān)督不足的現象，制度的后續(xù)保障不足，缺乏嚴密的監(jiān)督協(xié)同機制。
二、影響行政事業(yè)單位內部控制有效性的因素
（一）內部控制環(huán)境
控制環(huán)境包括單位的組織結構、人員素質、職權分配、控制意識等重要內容。首先是合理的，能與內部控制制度相匹配的單位組織結構，作為內部控制制度的執(zhí)行者，各個部門之間的協(xié)調性和合作程度決定了內部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)能否達到高效率；人員素質包括職業(yè)道德覺悟和工作能力，內部控制的執(zhí)行最終是由單位員工完成的，人員的職業(yè)道德覺悟決定了內部控制執(zhí)行正確與否的軌道，作為行政事業(yè)單位的干事，必須具有良好的人格道德修養(yǎng)和較高的黨性覺悟，時時刻刻保持品性端正，確保社會服務業(yè)務的純潔性，同時人員的工作能力是內部控制執(zhí)行和落實質量的重要因素，對業(yè)務的開展起著重要作用；職權分配是另一個強化部門在內部控制中的協(xié)調性的元素，明確的職責和權力分配使得部門間的工作分工明確，有利于提高工作效率；內部控制意識是內部控制環(huán)境的整體氛圍，也是最重要的因素，如果內部控制意識不強，在好的組織結構和人員配備也不能保證控制的有效性，制度執(zhí)行也會流于形式，“有章不循，有律不依”的后果就是內部控制完全失去意義，因此提高單位對內部控制制度的重視程度尤為重要，只有營造良好的內部控制氛圍，才能將內部控制制度切實運用到行政事業(yè)單位的各項業(yè)務中。
（二）風險評估因素
內部控制的作用對象就是行政事業(yè)單位在具體的業(yè)務開展過程中遇到的風險和問題，因此風險評估成為內部控制執(zhí)行的重要依據。風險評估包括識別風險和應對風險兩個方面。在行政事業(yè)單位業(yè)務開展前做足風險分析，根據風險評估機制全面客觀的對業(yè)務進行評估，確定業(yè)務執(zhí)行風險，并制定相應的內部控制措施。在實際的執(zhí)行中，大多數單位忽視了風險的可變性，缺乏后期的風險評估和防范，對業(yè)務執(zhí)行過程中的細節(jié)梳理和關鍵點的把控不足，導致前期風險評估失效。因此風險評估是貫穿于整個業(yè)務執(zhí)行過程，是影響內部控制執(zhí)行的重要因素。
（三）信息系統(tǒng)和溝通因素
及時的信息共享和反饋同樣影響著內部控制效率。內部控制是一個整體工程，對信息共享要求較高，無論是數據的共享，還是問題的溝通處理，其傳達速度決定了內部控制的效率。
（四）監(jiān)督配套因素
與內部控制制度相匹配的監(jiān)督機制把控著內部控制執(zhí)行的最低標準，對內部控制的執(zhí)行起著扶正、穩(wěn)固的作用。監(jiān)督機制及時放映內部控制的進程和效果，對內部控制運行軌道進行修正，保證內部控制符合制度規(guī)范和法律。
三、提高行政事業(yè)單位內部控制有效性的相關舉措
（一）營造良好的內部控制環(huán)境
營造內部控制環(huán)境主要從以下幾個的方面著手：一是強化內部控制意識，通過制度宣傳和學習，使單位整體認識到內部控制的重要性；二是干事素養(yǎng)的提高，加強職業(yè)道德素質教育和黨性知識學習，培養(yǎng)高素質人員，同時通過內部控制技能培訓，提升干事在內部控制中個執(zhí)行能力，強化干事的責任感；三是調整組織結構、精簡部門，通過部門之間的重組，增強部門協(xié)調性和合作能力，保證部門在內部控制中的有效合作；四是明確部門和干事職權，將具體的內部控制責任落到明確的部門和人身上，使執(zhí)行者做好分內事，不越職、不越權，使內部控制有條不紊的進行。
（二）建立有效的風險評估機制
風險評估機制的建立離不開完善的風險評估記錄，單位必須通過以往的風險記錄，結合當前單位面臨的內外部環(huán)境，將風險分類、分級，做好風險趨勢預測，如可通過信息化處理，將風險量化和動態(tài)化。風險評估不僅僅是單位業(yè)務開展前的工作，必須將風險評估落實到內部控制的全過程，在做好風險分類、分級的前提下，科學評估內部控制中的風險環(huán)節(jié)，并針對風險類別和等級做出相應的處理。
（三）內部控制的信息化
構建內部控制信息共享平臺，將部門、人員、業(yè)務直接聯(lián)系起來，及時公布內部控制近況，共同學習共同解決。如，建立內部控制信息共享網站、內部控制信息公示欄等。
（四）建立獨立的監(jiān)督體系
組建獨立于內部控制具體操作外的監(jiān)督小組，定期對內部控制的進程和信息平臺做出審核和評價，通過評價定級。監(jiān)督小組有權對未通過最低標準的執(zhí)行部門進行利益懲罰。（作者單位：阿克蘇市財政局）
參考文獻：
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