近日，不少納稅人打電話詢問，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
但是企業(yè)稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)由什么樣的中介機(jī)構(gòu)辦理，如何出具鑒證報(bào)告？對(duì)不同財(cái)產(chǎn)損失辦理稅前扣除鑒證需要提供的證據(jù)有何規(guī)定？對(duì)此，本報(bào)組織有關(guān)稅務(wù)人員撰文回復(fù)如下：
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知（國稅發(fā)[2007]9號(hào)）文件規(guī)定，自2007年3月1日起企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)由企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所辦理，并由稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告。根據(jù)文件要求，一般性企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證需要注意提供如下證據(jù)。
貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金損失和壞賬損失的證據(jù)各不同
現(xiàn)金損失應(yīng)取得下列4項(xiàng)證據(jù)：
會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；獲取現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。
壞賬損失的證據(jù)分四種情形：
1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的。
應(yīng)當(dāng)取得4項(xiàng)證據(jù)：法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件；政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營(yíng)業(yè)證照的證明；公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。
2.債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的。
應(yīng)取得以下證據(jù)：企業(yè)依法催收磋商的記錄；債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明。
3.符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬應(yīng)取得下列證據(jù)：企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。
4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
應(yīng)取得下列證據(jù)：企業(yè)的專項(xiàng)說明；專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)說明。
存貨、固定資產(chǎn)和在建工程
等損失的證據(jù)要分清
存貨損失的證據(jù)分四種情形：
1.盤虧的存貨應(yīng)取得下列證據(jù)：取得存貨盤點(diǎn)表；存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；取得盤虧存貨的價(jià)值確定證據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定證據(jù)）；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
2.報(bào)廢、毀損的存貨應(yīng)取得下列證據(jù)：屬于單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；屬于單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明；取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況的責(zé)任認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；殘值情況的說明。
3.被盜的存貨應(yīng)取得下列證據(jù)：取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明材料；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明材料。
4.發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨應(yīng)取得下列證據(jù)：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。
固定資產(chǎn)損失的證據(jù)亦分四種情形：
1.盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列3項(xiàng)證據(jù)：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
2.報(bào)廢、毀損固定應(yīng)取得下列5項(xiàng)證據(jù)：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。
3.被盜固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列3項(xiàng)證據(jù)：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。
4.對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失應(yīng)取得下列4項(xiàng)證據(jù)：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。
在建工程及其他資產(chǎn)損失的證據(jù)要分清原因：
如因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得下列4項(xiàng)證據(jù)：國家明令停建項(xiàng)目的文件；有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定證據(jù)。
而由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程。則應(yīng)取得下列3類證據(jù)：有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)理賠的說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。
無形資產(chǎn)與投資損失的證據(jù)有嚴(yán)格規(guī)定
無形資產(chǎn)損失應(yīng)取得以下4項(xiàng)證據(jù)：
資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書面證明；有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；無形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。
投資損失應(yīng)取得以下7項(xiàng)證據(jù)：
有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明。
擔(dān)保資產(chǎn)與抵押資產(chǎn)損失的證據(jù)要區(qū)分
擔(dān)保資產(chǎn)損失應(yīng)取得下列4項(xiàng)證據(jù)：
法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；企業(yè)依法催收磋商記錄；地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。
抵押資產(chǎn)損失應(yīng)取得下列兩類證據(jù)：
（1）取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。（2）取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。
資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取得下列5類證據(jù)：
國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查）；具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。
搬遷、征用資產(chǎn)損失應(yīng)取得3項(xiàng)證據(jù)：
政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策證據(jù)；專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定證據(jù)。
出售住房損失應(yīng)取得以下5項(xiàng)證據(jù)：
縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門證據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)方案；購置住房的發(fā)票（企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證）和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑證；獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費(fèi)用支出憑證；住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。
