為推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱通用分類標(biāo)準(zhǔn)）的實(shí)施、提升XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，我部在2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制定了通用分類標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分，供執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的公司使用，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也可使用。
此外，為保證按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量，我部基于2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)制定了相應(yīng)的公式鏈接庫(kù)，用于自動(dòng)校驗(yàn)XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告。
一、與2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系
征求意見稿是對(duì)2015年3月24日發(fā)布的2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，主要補(bǔ)充了兩個(gè)內(nèi)容：一是在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的架構(gòu)中增設(shè)了兩個(gè)行業(yè)擴(kuò)展部分，即保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分；二是為通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通用部分增設(shè)了公式鏈接庫(kù)。對(duì)于原已發(fā)布的2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的內(nèi)容沒有做任何修改。
（一）增設(shè)行業(yè)擴(kuò)展部分
2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)由通用部分和各個(gè)行業(yè)擴(kuò)展部分共同組成，本次增設(shè)的保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分豐富了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)擴(kuò)展部分。在內(nèi)容上，通用部分反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列示和披露的基本要求；保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分是在通用部分的基礎(chǔ)上，結(jié)合保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)特色的披露內(nèi)容，按照行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的類別進(jìn)行組織。在結(jié)構(gòu)上，對(duì)于在通用部分中已定義的財(cái)務(wù)報(bào)告概念和結(jié)構(gòu)，保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分不再重復(fù)定義元素和擴(kuò)展鏈接角色，而是直接引用通用部分。
為妥善處理通用部分和行業(yè)擴(kuò)展部分之間的關(guān)系，通用分類標(biāo)準(zhǔn)采用了“松耦合”的架構(gòu)設(shè)計(jì)模式，即通用部分和各行業(yè)擴(kuò)展部分在邏輯上保持內(nèi)在統(tǒng)一，在文件結(jié)構(gòu)上保持相對(duì)獨(dú)立，便于對(duì)通用部分和行業(yè)擴(kuò)展部分相對(duì)獨(dú)立地修改。本次更新后，通用分類標(biāo)準(zhǔn)將在通用部分、石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展部分、銀行業(yè)擴(kuò)展部分的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分，本次更新后的架構(gòu)設(shè)計(jì)如圖1所示：
圖1：2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)圖
（二）增設(shè)公式鏈接庫(kù)
公式鏈接庫(kù)是依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的GB/T25500-2010《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中的公式和變量規(guī)范來定義的，旨在提升2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)校驗(yàn)?zāi)芰?。與2010版通用分類標(biāo)準(zhǔn)的公式鏈接庫(kù)相比，本版公式鏈接庫(kù)的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是根據(jù)2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的變化調(diào)整了相應(yīng)的公式；二是參考國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的公式鏈接庫(kù)，進(jìn)一步豐富了通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分的公式鏈接庫(kù)校驗(yàn)的類型，并將不同的公式類型在物理文件層面上進(jìn)行了拆分。關(guān)于公式鏈接庫(kù)的詳細(xì)介紹，請(qǐng)參見“附件3：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)起草說明”。
二、保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)擴(kuò)展部分說明
保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分分類標(biāo)準(zhǔn)的邏輯設(shè)計(jì)和物理結(jié)構(gòu)，與通用分類標(biāo)準(zhǔn)已有的行業(yè)擴(kuò)展部分保持一致，相關(guān)信息可參見《2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南》。兩個(gè)行業(yè)擴(kuò)展部分的命名空間及命名空間前綴、擴(kuò)展鏈接角色（ELR）的編碼規(guī)則以及文件夾和文件結(jié)構(gòu)說明如下：
（一）命名空間及命名空間前綴
命名空間使用含通用分類標(biāo)準(zhǔn)版本日期的統(tǒng)一資源標(biāo)識(shí)符（URI），指向財(cái)政部網(wǎng)站二級(jí)域名“http://xbrl.mof.gov.cn”。
表1：命名空間與命名空間前綴
分類標(biāo)準(zhǔn)名稱 命名空間統(tǒng)一資源標(biāo)識(shí)符 命名空間前綴
保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分 http://xbrl.mof.gov.cn/taxonomy/2015-03-31/cas/isa isa
證券業(yè)擴(kuò)展部分 http://xbrl.mof.gov.cn/taxonomy/2015-03-31/cas/scs scs
（二）擴(kuò)展鏈接角色（ELR）的編碼
新增的兩個(gè)行業(yè)擴(kuò)展部分的擴(kuò)展鏈接角色的編碼規(guī)則與通用分類標(biāo)準(zhǔn)其他行業(yè)擴(kuò)展部分保持一致。擴(kuò)展鏈接角色統(tǒng)一資源標(biāo)識(shí)符的定義遵循通用分類標(biāo)準(zhǔn)的定義模式，并體現(xiàn)了行業(yè)擴(kuò)展部分的實(shí)際需要，其定義方式為：
http://xbrl.mof.gov.cn/role/cas/{“英文字母”}_yyyy_mm
_dd_role-{編碼1}/{編碼 2}。
其中：
① “http://xbrl.mof.gov.cn/role/cas/”與通用部分保持一致，表明行業(yè)擴(kuò)展部分是在通用部分下的擴(kuò)展；
② “英文字母”表示行業(yè)擴(kuò)展部分的命名空間前綴，保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分的命名空間前綴為“isa”，證券業(yè)擴(kuò)展部分的命名空間前綴為“scs”；
③ “yyyy_mm_dd”表示通用分類標(biāo)準(zhǔn)的版本日期；
④ “編碼1”沿用通用部分相關(guān)披露在列報(bào)鏈接庫(kù)中的擴(kuò)展鏈接角色的 6 位編碼；如果通用部分沒有相關(guān)披露，則為該擴(kuò)展鏈接角色重新定義一個(gè)6位編碼，其中第一位數(shù)字的編碼方式遵循通用部分的定義方式；第二、三位表示該擴(kuò)展鏈接角色所屬行業(yè)，目前92表示保險(xiǎn)業(yè)，93表示證券業(yè)；第四、五位為順序編號(hào)；合并報(bào)表第六位為0，個(gè)別報(bào)表第六位為5?！熬幋a2”表示該擴(kuò)展鏈接角色在行業(yè)擴(kuò)展部分的6位獨(dú)立編碼。第一、二位表示該擴(kuò)展鏈接角色所屬行業(yè)，目前92表示保險(xiǎn)業(yè)，93表示證券業(yè)；后四位由行業(yè)部分按照一定順序進(jìn)行定義。例如，在保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分中擴(kuò)展鏈接角色“附注應(yīng)收保費(fèi)”以“921006”表示，其中前兩位“92”表示保險(xiǎn)業(yè)，第三、四位“10”表示該附注屬于保險(xiǎn)業(yè)報(bào)告中的第十大類披露內(nèi)容，最后兩位“06”表示該附注在第十大類披露內(nèi)容中的順序編號(hào)。
例如：保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分“財(cái)務(wù)報(bào)表附注——應(yīng)收保費(fèi)”的擴(kuò)展鏈接角色的統(tǒng)一資源標(biāo)識(shí)符為：
http://xbrl.mof.gov.cn/role/cas/isa_2015-03-31_role-826100/921006。
（三）文件夾和文件結(jié)構(gòu)說明
保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分的文件夾結(jié)構(gòu)與其他行業(yè)擴(kuò)展部分的結(jié)構(gòu)類似，所有文件被置于一個(gè)根文件夾內(nèi)，根文件夾下包含引用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)子文件夾和通用分類標(biāo)準(zhǔn)子文件夾。通用分類標(biāo)準(zhǔn)文件夾下包含本次新增的保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分和證券業(yè)擴(kuò)展部分的文件夾及相應(yīng)的入口模式文件，如圖2所示：
圖2：文件夾和文件結(jié)構(gòu)
1．根目錄是通用分類標(biāo)準(zhǔn)文件的根文件夾，以通用分類標(biāo)準(zhǔn)版本日期命名。本版通用分類標(biāo)準(zhǔn)版本日期為2015年3月31日。
2．full_ifrs_yyyymmdd是存放通用分類標(biāo)準(zhǔn)引用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)文件的文件夾。
3．full_ifrs-cor_yyyy-mm-dd.xsd是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)文件中定義國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則元素的核心模式文件，通用分類標(biāo)準(zhǔn)引用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)元素存放在該文件中。
4. 有關(guān)通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分、銀行業(yè)擴(kuò)展部分、石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展部分的文件及文件夾結(jié)構(gòu)說明，請(qǐng)參見2015年3月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南》；有關(guān)通用部分公式鏈接庫(kù)的文件及文件夾結(jié)構(gòu)說明，請(qǐng)參見本次發(fā)布的《通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)起草說明》。
5．isa是存放通用分類標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分的文件夾：
（1）isa_core_yyyy-mm-dd.xsd是保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分的核心模式文件，保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分定義的820個(gè)元素都存放在該文件中。
（2）linkbases是存放反映保險(xiǎn)業(yè)特有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的文件夾：
rol_ isa_yyyy-mm-dd.xsd 是定義反映保險(xiǎn)業(yè)特有的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的所有擴(kuò)展鏈接角色的模式文件；
{pre|cal|def}_isa_yyyy-mm-dd.xml是定義反映保險(xiǎn)業(yè)特有的財(cái)務(wù)報(bào)告共性內(nèi)容的列報(bào)、計(jì)算和定義鏈接庫(kù)的文件；
gla_isa_yyyy-mm-dd-{cn|en}.xml 是定義保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分的擴(kuò)展鏈接角色中英文標(biāo)簽的鏈接庫(kù)文件。
（3）labels是存放保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分標(biāo)簽鏈接庫(kù)的文件夾：
lab_isa _yyyy-mm-dd-cn.xml 是中文標(biāo)簽鏈接庫(kù)文件；
lab_isa _yyyy-mm-dd-en.xml 是英文標(biāo)簽鏈接庫(kù)文件。
6. scs是存放通用分類標(biāo)準(zhǔn)證券業(yè)擴(kuò)展部分的文件夾：
（1）scs_core_yyyy-mm-dd.xsd是證券業(yè)擴(kuò)展部分的核心模式文件，證券業(yè)擴(kuò)展部分定義的284個(gè)元素都存放在該文件中。
（2）linkbases是存放反映證券業(yè)特有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的文件夾：
rol_ scs_yyyy-mm-dd.xsd 是定義反映證券業(yè)特有的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的所有擴(kuò)展鏈接角色的模式文件；
{pre|cal|def}_scs_yyyy-mm-dd.xml是定義反映證券業(yè)特有的財(cái)務(wù)報(bào)告共性內(nèi)容的列報(bào)、計(jì)算和定義鏈接庫(kù)的文件；
gla_scs_yyyy-mm-dd-{cn|en}.xml 是定義證券業(yè)擴(kuò)展部分的擴(kuò)展鏈接角色中英文標(biāo)簽的鏈接庫(kù)文件。
（3）labels是存放證券業(yè)擴(kuò)展部分標(biāo)簽鏈接庫(kù)的文件夾：
lab_scs _yyyy-mm-dd-cn.xml 是中文標(biāo)簽鏈接庫(kù)文件；
lab_scs _yyyy-mm-dd-en.xml 是英文標(biāo)簽鏈接庫(kù)文件。
7. isa_entry_point_yyyy-mm-dd.xsd是保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分的入口模式文件，使用者可以通過該文件訪問保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分。
8. scs_entry_point_yyyy-mm-dd.xsd是證券業(yè)擴(kuò)展部分的入口模式文件，使用者可以通過該文件訪問證券業(yè)擴(kuò)展部分。
三、公式鏈接庫(kù)說明
2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)（以下簡(jiǎn)稱“2015版公式鏈接庫(kù)”）在2010版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)（以下簡(jiǎn)稱“2010版公式鏈接庫(kù)”）基礎(chǔ)上，參照2014版國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的公式鏈接庫(kù)，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的GB/T25500-2010《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中的公式和變量規(guī)范進(jìn)行定義。通用分類標(biāo)準(zhǔn)使用者對(duì)填報(bào)的事實(shí)值使用2015版公式鏈接庫(kù)進(jìn)行校驗(yàn)，保證XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
（一）公式鏈接庫(kù)概述
2015版公式鏈接庫(kù)是基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通用部分開發(fā)的，主要為處理復(fù)雜的數(shù)據(jù)計(jì)算校驗(yàn)關(guān)系，從而彌補(bǔ)計(jì)算鏈接庫(kù)在計(jì)算校驗(yàn)功能上的不足。與2010版公式鏈接庫(kù)不同的是，2015版公式鏈接庫(kù)在內(nèi)容及物理文件層面進(jìn)行了調(diào)整，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是根據(jù)2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的變化調(diào)整了相應(yīng)的公式；二是參考國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的公式鏈接庫(kù)，進(jìn)一步豐富了通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分的公式鏈接庫(kù)校驗(yàn)的類型，并將不同的公式類型在物理文件層面上進(jìn)行了拆分。
公式鏈接庫(kù)作為通用分類標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)獨(dú)立模塊，在發(fā)布之后并不會(huì)影響使用者使用通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，但使用者可以通過公式鏈接庫(kù)中定義的公式關(guān)系進(jìn)一步了解通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素之間的關(guān)系，同時(shí)也可以使用公式鏈接庫(kù)對(duì)基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分或其擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建的事實(shí)值進(jìn)行校驗(yàn)，從而進(jìn)一步提高XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
（二）公式鏈接庫(kù)的架構(gòu)
1.公式鏈接庫(kù)的邏輯設(shè)計(jì)
在制定公式鏈接庫(kù)時(shí)，按照校驗(yàn)的類型引入了邏輯分組的概念。2015版公式鏈接庫(kù)共有7個(gè)邏輯分組，分別為：
（1）按軸加總校驗(yàn)
該邏輯分組中的公式可以實(shí)現(xiàn)“軸下的域成員加總 = 父域成員”的校驗(yàn)。以示例說明了“按軸加總校驗(yàn)”的校驗(yàn)方式。在通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分中存貨的披露形式如圖1所示：
圖1 “附注-存貨”通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分元素清單片段
這部分披露內(nèi)容存在“按軸加總校驗(yàn)”公式：父域成員元素（存貨 [member]） = 各個(gè)域成員元素的事實(shí)值加總（在途物資[member] + 原材料[member] + 在產(chǎn)品[member] + 庫(kù)存商品[member] + 周轉(zhuǎn)材料[member] + 發(fā)出商品[member] + 委托加工物資[member] + 消耗性生物資產(chǎn)[member] + 其他存貨[member]）。如果企業(yè)披露的事實(shí)值能夠滿足上述公式，則公式校驗(yàn)通過；如果各個(gè)域成員元素的事實(shí)值加總后與父域成員元素不相等，則校驗(yàn)未通過。
（2）跨期間校驗(yàn)
該邏輯分組中的公式可以實(shí)現(xiàn)“期初余額 + 本期增減變動(dòng) = 期末余額”的校驗(yàn)。仍以通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分的“附注-存貨”為例對(duì)“跨期間校驗(yàn)”進(jìn)行說明?！案阶?存貨”中存在“跨期間校驗(yàn)”公式“存貨期初賬面余額 +存貨本期增加額-存貨本期減少額=存貨期末賬面余額”。如果企業(yè)披露的事實(shí)值能夠滿足上述公式，則公式校驗(yàn)通過；如果不能滿足則校驗(yàn)不通過。
（3）每股收益校驗(yàn)
該邏輯分組中的公式可以實(shí)現(xiàn)“基于凈利潤(rùn)和加權(quán)平均股數(shù)計(jì)算出來的每股收益 = 每股收益”的校驗(yàn)。
在2015版公式鏈接庫(kù)中“每股收益校驗(yàn)”只有兩個(gè)公式校驗(yàn)關(guān)系，即針對(duì)基本每股收益和稀釋每股收益的校驗(yàn)。圖2是通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分每股收益部分的元素清單片段：
圖2 “附注-每股收益”通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單片段
以“基本每股收益”校驗(yàn)為例，校驗(yàn)規(guī)則是使用“歸屬于母公司普通股股東的凈利潤(rùn)”除以“發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)”得出的結(jié)果，并將其與元素“基本每股收益”中填報(bào)的事實(shí)值進(jìn)行比較，比較結(jié)果若在設(shè)定的閾值范圍內(nèi)，則公式校驗(yàn)通過；比較結(jié)果若超過閾值范圍，則公式校驗(yàn)不通過。
（4）事實(shí)值相等校驗(yàn)
當(dāng)通用分類標(biāo)準(zhǔn)使用兩種標(biāo)記方法標(biāo)記同一概念時(shí)，可以使用該校驗(yàn)規(guī)則來驗(yàn)證兩種標(biāo)記方法下的事實(shí)值是否相等。這種校驗(yàn)主要用于驗(yàn)證相同概念的維度項(xiàng)和非維度項(xiàng)下的事實(shí)值是否相等。例如：以“實(shí)收資本”為例，對(duì)于同一家公司資產(chǎn)負(fù)債表中的元素“實(shí)收資本（或股本）”（元素ID：ifrs-full_IssuedCapital）的事實(shí)值應(yīng)該等于所有者權(quán)益變動(dòng)表中的元素“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）”（元素ID：ifrs-full_Equity）在上下文“所有者權(quán)益構(gòu)成 [axis] –>實(shí)收資本（或股本） [member]”下的事實(shí)值。
此外，通用分類標(biāo)準(zhǔn)還使用該校驗(yàn)規(guī)則來驗(yàn)證由于借貸屬性不同而無法使用計(jì)算鏈接庫(kù)來校驗(yàn)的等式。其中，最常見的等式關(guān)系為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）。本次公式鏈接庫(kù)中設(shè)置了等式：資產(chǎn)（元素ID：ifrs-full_Assets）=負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（元素ID：ifrs-full_EquityAndLiabilities）。通過這個(gè)等式以及計(jì)算鏈接庫(kù)中的等式：負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（元素ID：EquityAndLiabilities）=負(fù)債（元素ID：ifrs-full_Liabilities）+所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（元素ID：ifrs-full_Equity），可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的校驗(yàn)。
（5）事實(shí)值為正校驗(yàn)
該邏輯分組中的公式可以實(shí)現(xiàn)“分類標(biāo)準(zhǔn)中的部分元素在特定場(chǎng)景下必須大于等于0”的校驗(yàn)。
在通用分類標(biāo)準(zhǔn)中凡是設(shè)置了“借貸方”屬性的元素，其事實(shí)值在非維度上下文以及大部分維度上下文中應(yīng)該取值正數(shù)或者0。例如：利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”對(duì)應(yīng)通用分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分中的元素“cas_GeneralAndAdministrativeExpenses”，元素的“借貸屬性”為“借方”，因此無論是合并利潤(rùn)表（非維度上下文）還是個(gè)別利潤(rùn)表（維度上下文“合并和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 [axis]個(gè)別 [member]”）中該元素的事實(shí)值取值均應(yīng)該為正數(shù)。
但在部分維度上下文下，一些元素的事實(shí)值可以取值為負(fù)，例如所有者權(quán)益變動(dòng)表中的元素“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）”（元素ID：ifrs-full_Equity）在上下文“所有者權(quán)益構(gòu)成 [axis] 庫(kù)存股（負(fù)值） [member]”下的事實(shí)值可以取值為負(fù)數(shù)。在“事實(shí)值為正校驗(yàn)”邏輯分組中，會(huì)將這種情況排除以保證準(zhǔn)確性。
（6）事實(shí)值為負(fù)校驗(yàn)
該邏輯分組中的公式可以實(shí)現(xiàn)“分類標(biāo)準(zhǔn)中的部分元素在特定場(chǎng)景下必須小于等于0”的校驗(yàn)。
在通用分類標(biāo)準(zhǔn)中凡是設(shè)置了“借貸方”屬性的元素，其事實(shí)值在非維度上下文以及大部分維度上下文中應(yīng)該取值正數(shù)或者0。但在某些特定的維度上下文下，一些元素的事實(shí)值應(yīng)取值為負(fù)。例如在披露報(bào)告分部的信息時(shí)，元素“資產(chǎn)”（元素ID：ifrs-full_Assets）在上下文“報(bào)告分部利潤(rùn)或虧損及資產(chǎn)和負(fù)債 [axis] 分部間抵銷 [member]”下的事實(shí)值應(yīng)取值為負(fù)數(shù)或0。在“事實(shí)值為負(fù)校驗(yàn)”的邏輯分組中，目前僅對(duì)上述維度上下文下的部分事實(shí)值進(jìn)行校驗(yàn)。
（7）百分比校驗(yàn)
該邏輯分組中的公式可以實(shí)現(xiàn)“分類標(biāo)準(zhǔn)中類型為百分比的元素事實(shí)值需大于-1同時(shí)小于1”的校驗(yàn)。
2.公式鏈接庫(kù)的物理結(jié)構(gòu)
為了與上述（一）中公式的邏輯分組保持一致，便于使用者理解，在設(shè)計(jì)公式鏈接庫(kù)物理文件時(shí)延續(xù)了公式邏輯分組的概念，為不同的邏輯分組建立對(duì)應(yīng)的公式鏈接庫(kù)文件，再通過一個(gè)統(tǒng)一的入口模式文件將不同邏輯分組的公式文件組合在一起。使用者可以通過入口模式文件調(diào)用各類公式對(duì)事實(shí)值進(jìn)行校驗(yàn)。公式鏈接庫(kù)的文件夾結(jié)構(gòu)如下圖所示：
圖3 公式鏈接庫(kù)文件夾結(jié)構(gòu)圖
（1）根目錄是通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)文件的根文件夾，以通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)版本日期命名。
（2）formula是存放通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)邏輯分組和擴(kuò)展鏈接角色的文件夾：
①for_cas_axis_yyyy-mm-dd.xml是定義按軸加總校驗(yàn)的邏輯分組文件；
②for_cas_cro_yyyy-mm-dd.xml是定義跨期間校驗(yàn)的邏輯分組文件；
③for_cas_eps_yyyy-mm-dd.xml是定義每股收益校驗(yàn)的邏輯分組文件；
④for_cas_equ_yyyy-mm-dd.xml是定義事實(shí)值相等校驗(yàn)的邏輯分組文件；
⑤for_cas_neg_yyyy-mm-dd.xml是定義事實(shí)值為負(fù)校驗(yàn)的邏輯分組文件；
⑥for_cas_pos_yyyy-mm-dd.xml是定義事實(shí)值為正校驗(yàn)的邏輯分組文件；
⑦for_cas_per_yyyy-mm-dd.xml是定義百分比校驗(yàn)的邏輯分組文件；
⑧rol_ for_cas_yyyy-mm-dd.xsd 是定義通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)的所有擴(kuò)展鏈接角色的模式文件。
（3）formula_cas_entry_point_yyyy-mm-dd.xsd是通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)的入口模式文件，使用者可以通過該文件調(diào)用通用分類標(biāo)準(zhǔn)公式鏈接庫(kù)。
（三）公式鏈接庫(kù)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)
根據(jù)《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)第3部分：公式》（GB/T 25500.3-2010）的規(guī)定，公式鏈接庫(kù)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)方式有一致性斷言、值斷言和存在性斷言等。在技術(shù)實(shí)現(xiàn)方式上，2015版公式鏈接庫(kù)參照了2014版國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的做法，改變了2010版公式鏈接庫(kù)使用一致性斷言的方式，使用了值斷言來實(shí)現(xiàn)公式。一致性斷言和值斷言在校驗(yàn)功能方面是一致的，只是在值斷言方式下，實(shí)現(xiàn)公式的代碼更加簡(jiǎn)潔、易懂，代碼量少，運(yùn)算性可以得到提高。
在2015版公式鏈接庫(kù)中，每個(gè)公式的值斷言ID均按照統(tǒng)一規(guī)范進(jìn)行命名，使用者可以通過值斷言的ID了解到其代表的公式的邏輯分組以及大致校驗(yàn)內(nèi)容。每個(gè)邏輯組中的值斷言的命名方式如下表所示：
表2：公式值斷言命名示例表
邏輯
分組 公式的值斷言命名
值斷言ID開頭 值斷言ID命名格式 值斷言ID舉例
按軸加總校驗(yàn) dimAgg_ “dimAgg_”+“ELR名稱”+“_”+“按軸加總的軸元素名” dimAgg_530005_ComponentsOfEquityAxis
跨期間校驗(yàn) crossPeriod_ “crossPeriod_”+“ELR名稱”+“_”+“跨期間的年初/期末元素名” crossPeriod_433000_CashAndCashEquivalents
每股收益校驗(yàn) eps_ “eps_” +“每股收益元素名” eps_BasicEarningsLossPerShare
事實(shí)值相等校驗(yàn) equ_ （1）非維度元素與維度元素位于同一個(gè)ELR中，“equ_”+“ELR definition簡(jiǎn)稱” +“_”+“非維度元素名”
（2）非維度元素與維度元素位于不同ELR中，“equ_”+“第一個(gè)ELR definition簡(jiǎn)稱” +“_and_” +“第二個(gè)ELR definition簡(jiǎn)稱” +“_” +“非維度元素名” （1）equ_Fair_Value_Measurement_Level3OfHierarchyAssetsFairValue
（2）equ_SoCE_and_BS_IssuedCapital
事實(shí)值為正校驗(yàn) positive 元素的事實(shí)值在除列出的維度上下文以外的其它維度上下文中的取值應(yīng)為正數(shù) 元素cas_BankBalancesAndCash在除維度上下文cas_ReportableSegmentsProfitLossAssetAndLiabilityAxis→cas_OffsetAmongSegmentsMember、ifrs-full_ComponentsOfEquityAxis→ifrs-full_TreasurySharesMember，cas_RetrospectiveApplicationAndRetrospectiveRestatementAxis→cas_FinancialEffectOfChangesInAccountingPolicyMember，cas_RetrospectiveApplicationAndRetrospectiveRestatementAxis→cas_CorrectionOfAccountingErrorsFinancialImpactMember，ifrs-full_NetDefinedBenefitLiabilityAssetAxis→ifrs-full_PresentValueOfDefinedBenefitObligationMember，ifrs-full_NetDefinedBenefitLiabilityAssetAxis→ifrs-full_PlanAssetsMember，ifrs-full_NetDefinedBenefitLiabilityAssetAxis→ifrs-full_EffectOfAssetCeilingMember以外的其它維度上下文下的事實(shí)值應(yīng)為正數(shù)
事實(shí)值為負(fù)校驗(yàn) negative 元素的事實(shí)值在維度上下文中的取值應(yīng)為負(fù)數(shù) 元素cas_BankBalancesAndCash在維度上下文cas_ReportableSegmentsProfitLossAssetAndLiabilityAxis→cas_OffsetAmongSegmentsMember下的事實(shí)值應(yīng)為負(fù)數(shù)
百分比校驗(yàn) percentage 百分比類型的元素的事實(shí)值不應(yīng)超過100%
四、保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)擴(kuò)展部分元素清單說明
元素清單按行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)順序列示了所有元素，在每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告部分中按擴(kuò)展鏈接角色組織元素。行業(yè)擴(kuò)展部分的元素清單主要包括兩列內(nèi)容：元素層級(jí)和元素類型，如圖3所示：
圖3：元素清單層次結(jié)構(gòu)圖
元素清單各列含義說明如下：
（一）元素層級(jí)
通用分類標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)擴(kuò)展部分將財(cái)務(wù)信息關(guān)系按照財(cái)務(wù)報(bào)告主表和附注分成若干擴(kuò)展鏈接角色，每個(gè)擴(kuò)展鏈接角色對(duì)應(yīng)一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表、附注或附注中一張表格。例如，在保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)展部分中，資產(chǎn)負(fù)債表可被作為一個(gè)擴(kuò)展鏈接角色，附注應(yīng)收保費(fèi)也可被作為一個(gè)擴(kuò)展鏈接角色。擴(kuò)展鏈接角色的編碼規(guī)則請(qǐng)參見“二、（二）擴(kuò)展鏈接角色（ELR）的編碼”。
元素按照行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)內(nèi)容逐項(xiàng)列示，每個(gè)擴(kuò)展鏈接角色下列示歸屬于這個(gè)擴(kuò)展鏈接角色的所有元素，縮進(jìn)的位置代表了元素的層級(jí)。
（二）元素類型
元素清單的第二列主要列示了元素的數(shù)據(jù)類型，如貨幣型。為便于廣大會(huì)計(jì)人員和公眾理解，元素清單根據(jù)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際使用情況，將其中一些數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)為較易理解的名稱，如“stringItemType”轉(zhuǎn)為“text（文本）”；將一些虛元素的種類視同元素?cái)?shù)據(jù)類型，以幫助理解通用分類標(biāo)準(zhǔn)的建模方法。元素清單第二列的含義說明如下：
表3：元素類型及含義
元素類型 含義說明
text block 代表文本塊，其內(nèi)部可包含表格
text 代表純文本
yyyy-mm-dd 代表日期
X 代表貨幣類型
X.XX 代表數(shù)值類型
shares 代表股份數(shù)
table 代表維度化的表格
axis 代表維度化表格的軸
member 代表維度化表格軸上的成員
line items 代表維度化表格的披露事項(xiàng)
空白列 代表沒有需要披露的信息
