通過案例分析，我們發(fā)現(xiàn)在審計實際中，如果單憑會計報表分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的還需要了解行業(yè)狀況。法律法規(guī)監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)，行業(yè)背景的調(diào)查，企業(yè)管理層的誠信度均會對執(zhí)行審計過程中的審計風(fēng)險造成一定的影響。
對重大的并購案例中，還要考慮到對方的財務(wù)狀況，行業(yè)背景，經(jīng)營成果，政策導(dǎo)向都要進(jìn)行分析和取證，通過盡職調(diào)查，審計通過對審計目標(biāo)的確立，對審計目標(biāo)所獲取相關(guān)的資金來源、股東情況、及資產(chǎn)控制權(quán)等情況進(jìn)行搜集和評價審計證據(jù)。在審計工作中，通過審計的內(nèi)部控制分析，實務(wù)的實質(zhì)性項目檢查，采用函證等外部證據(jù)對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定，確定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而判斷管理層數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確，進(jìn)而傳達(dá)到利益相關(guān)使用人。
首先，龔教授列舉實例，通過對深圳名倫集團(tuán)并購四川明星電力的實施案例，龔教授另辟蹊徑，從收購方盡職調(diào)查做起，就案例中存在的問題提出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼n題，所謂風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫞褪且髮徲嬞Y源分配到最易發(fā)生錯報的地方，并提出審計師目標(biāo)主要為搜集和評價證據(jù)，通過進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定及相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定目標(biāo)，從而確認(rèn)二者的符合程度，并將傳達(dá)結(jié)果出具 給有利害有關(guān)系的報告使用人。同時對審計師提出了更高的要求，審計師不僅僅要德才兼?zhèn)?，同時要有高度的誠信，獨立、客觀的進(jìn)行審計，對企業(yè)信息的保密等。
其次通過對現(xiàn)代風(fēng)險審計應(yīng)用流程圖解進(jìn)行分析及解說，如下圖：
與此同時，通過對三峽工程的江西段潰壩事宜，提出了建造過程中的風(fēng)險控制點，通過學(xué)員的討論，更清晰的找出了形成風(fēng)險的控制點并取得相關(guān)的審計證據(jù)，更好的詮釋了識別、評估風(fēng)險的過程與應(yīng)對風(fēng)險過程的相輔相成性。此外通過對電解鋁市場的了解及分析，提出在風(fēng)險導(dǎo)向的審計中，不僅僅要了解被審計單位及其環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品的供求關(guān)系、原料的供求關(guān)系等；同時也提出了要充分了解國家的產(chǎn)業(yè)政策趨勢，進(jìn)行行業(yè)分析及相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈；熟悉貨物出口銷售匯率因素及國家對行業(yè)的監(jiān)管等現(xiàn)狀。
最后通過對關(guān)聯(lián)企業(yè)為粉飾報表及實現(xiàn)效益為目的，通過股權(quán)投資進(jìn)行惡意的并購及轉(zhuǎn)讓的案例，提出了審計證據(jù)的取得，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的一個重要確認(rèn)條件為董事會、股東大會決議，簽訂轉(zhuǎn)讓合同、同時收到50%以上的轉(zhuǎn)讓款等確認(rèn)收益的基準(zhǔn)；更進(jìn)一步對注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行了詮釋。
通過對龔教授講解的以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ⑵鋺?yīng)用于今后的審計業(yè)務(wù)管理和項目實施中，對于實現(xiàn)審計目標(biāo)、保證審計質(zhì)量、節(jié)約審計資源、提高工作效率具有重要意義。
