千呼萬喚的增值稅會計處理相關規(guī)定如今終于出爐，被企業(yè)形容為“久旱逢甘霖”。
日前，財政部發(fā)布《關于增值稅會計處理的規(guī)定》（下稱《規(guī)定》）,這一配合我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的重要措施，為企業(yè)提供了統(tǒng)一的標準和要求，解決了實務中的諸多困擾。
一場及時雨
“《規(guī)定》出臺統(tǒng)一明確了增值稅的相關會計處理要求，對企業(yè)而言是一場及時雨?！敝袊需F股份有限公司財務部財務人員何力說，2016年5月1日我國全面推行營改增試點以來，如何進行增值稅相關會計核算，對于營改增試點納稅人的財稅人員來說是一項全新的挑戰(zhàn)。
一方面，此次新納入進來的營改增試點納稅人在此之前幾乎沒有接觸過增值稅會計核算業(yè)務。另一方面，營改增試點納稅人的很多增值稅相關業(yè)務及相關政策規(guī)定，是原增值稅納稅人所不涉及或沒有的，因此缺少會計核算的執(zhí)行依據(jù)。
其實，為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，財政部早在2012年就發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，但它難以涵蓋全面推開營改增試點的所有會計處理。另外，其中一些內(nèi)容也需要調(diào)整和完善。
何力告訴記者，以建筑業(yè)為例，同一納稅人既包含一般計稅項目，也包含簡易計稅項目，同時還涉及到異地預繳、分包抵減、稅會差異、營改增銜接時點稅種轉換，以及固定資產(chǎn)改變用途后對后續(xù)計量的處理等。在《規(guī)定》出臺之前，這些業(yè)務的賬務處理無論是在企業(yè)會計準則，還是在營改增試點相關政策文件中均沒有明確的規(guī)定。
“因此，相關會計科目如何設置和使用、如何恰當?shù)剡M行會計處理、報表如何列示等，一直困擾著企業(yè)財稅人員，實務中存在不同的理解，可能造成不同企業(yè)對同一業(yè)務采取不同的處理方式，結果也會存在差異?！焙瘟φf。
在此次我國全面推行營改增試點中，金融企業(yè)也被納入其中。
中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司計劃財務部高級副經(jīng)理王金瑩表示，《規(guī)定》的發(fā)布對于剛剛推行營改增的金融企業(yè) 可以說非常及時和重要，不僅使金融企業(yè)增值稅會計科目設置以及計繳邏輯都能有據(jù)可依、有理可循，而且，其中科目設置也與國內(nèi)增值稅征繳環(huán)境和企業(yè)計稅習慣更加契合，極大地提高了企業(yè)實務中計繳增值稅的便捷性及合規(guī)性。
解決了易產(chǎn)生爭議的諸多問題
受訪者表示，《規(guī)定》解決了營改增試點相關政策中容易產(chǎn)生爭議的諸多問題，如稅會差異、營改增銜接、固定資產(chǎn)改變用途后的后續(xù)計量等方面的會計處理以及報表列示等問題。
《規(guī)定》明確“待轉銷項稅額”核算暫未發(fā)生增值稅納稅義務預先確認的銷項稅額，解決了實務中普遍存在的會計和稅法層面的確認差異，以及外部審計師對跨期收入調(diào)整是否含稅的難題。
原來，很多企業(yè)在發(fā)生勞務或服務過程中，存在本月先收到錢確認收入但次月才開具發(fā)票的情況，而增值稅是以票控稅，也就是在次月開具發(fā)票時才發(fā)生納稅義務以實現(xiàn)價稅分離，所以就造成了會計確認和稅務處理的差異。
王金瑩說，在后期審計調(diào)整這部分收入時，有時對調(diào)整含稅額還是不含稅額沒有參考，而設置“待轉銷項稅額”這一科目就解決了這個困難。
同時，《規(guī)定》增加了增值稅預繳的會計核算規(guī)定。原營業(yè)稅和營改增納稅地點規(guī)定最大的區(qū)別在于：在原營業(yè)稅中，存在勞務發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地納稅原則；但在營改增后，為便于一般計稅方法下應納稅額的計算，納稅地點確定為機構所在地。在這種調(diào)整方式下，勢必會帶來原有 稅源結構的重大改變。
國家稅務總局稅務干部進修學院教研一部主任辛連珠發(fā)現(xiàn)，為保證原有的稅收利益格局不發(fā)生較大改變，對于在原營業(yè)稅征稅范圍下會出現(xiàn)，需按照勞務發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地繳納營業(yè)稅的情形。在營改增后，《規(guī)定》通過異地預繳的方式解決了上述問題。
另外，《規(guī)定》解決了增值稅會計核算科目會計報表列報的問題，明確在增值稅具體會計核算時，需采用二級明細科目或專欄進行會計核算，在資產(chǎn)負債表日，需根據(jù)增值稅會計核算二級明細賬戶期末借貸余額判斷屬于企業(yè)資產(chǎn)還是負債。
減輕工作量
受訪者均發(fā)現(xiàn)，《規(guī)定》的一個重要內(nèi)容是明確了會計科目的設置和使用、增設會計科目的名稱、級次以及核算內(nèi)容。其中，新增“簡易計稅”科目幾乎被每個受訪者提及。
《規(guī)定》明確了一般納稅人可通過簡易計稅方法計繳的增值稅，不再通過“未交增值稅”科目核算，無需再做多余的轉出處理，并設置“代扣代交增值稅”明細科目專門核算購買方代扣代繳的稅款。
“這使得稅款計算邏輯更加明了，減輕了稅務人員的工作量，同時保證了賬務處理與稅法規(guī)定及申報取數(shù)的一致性?！蓖踅瓞撜f。
何力補充說，這解決了一般納稅人同時存在一般計稅項目和簡易計稅項目時的科目設置問題，將兩種計稅方式下的會計核算進行了明確分離。
另外，《規(guī)定》中“轉讓金融商品應交增值稅”科目對接了營改增后金融商品轉讓按盈虧相抵后的余額為銷售額計征增值稅的政策。“這使得企業(yè)可以更加清晰地了解和分析金融商品轉讓項目的投資損益，對于投資項目眾多的金融企業(yè)更是如此。”王金瑩說。
在《規(guī)定》出臺之前，按照征求意見稿，金融商品轉讓和其他投資項目一并計入“投資收益”科目計算正負差，如此便無法清晰地區(qū)分確認金融商品轉讓項目的收益情況，尤其是對投資項目多、交易頻繁的金融企業(yè)而言，準確統(tǒng)計金融商品投資項目的收益情況就比較復雜，系統(tǒng)區(qū)別設置以及標識也存在困難?！兑?guī)定》明確了設置“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目則解決了這個問題。
