一、預(yù)算控制的定義
預(yù)算控制有廣義和狹義之分。廣義的預(yù)算控制是指將整個預(yù)算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。
狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實際業(yè)績和預(yù)算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。
二、預(yù)算控制的重要意義
1．保障企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)
傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要強調(diào)預(yù)算編制，而對預(yù)算的執(zhí)行和控制的重視不夠。實際上，編制預(yù)算并非資源的實際投入，只有當(dāng)企業(yè)在進行業(yè)務(wù)活動時提出資源需求并付諸實施時，資源才算真正投入、真正發(fā)揮作用。企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，不僅有賴于企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確合理，更取決于資源是否投入、資源分配方案等。通過預(yù)算控制,企業(yè)明確長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營目標(biāo), 避免盲目發(fā)展。只有明確目標(biāo)，并且在執(zhí)行中不斷糾正對目標(biāo)的偏差, 才能促使企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期預(yù)算目標(biāo)。因此，預(yù)算控制是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的保障。
2．促進企業(yè)內(nèi)控體系的有效性
作為一種程序控制手段，預(yù)算控制以預(yù)算管理決策權(quán)限的劃分和授權(quán)控制、預(yù)算組織不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算審核、預(yù)算監(jiān)控與內(nèi)部審計等形式實現(xiàn)控制功能。從這個意義上講，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。如果一個企業(yè)的預(yù)算控制存在重大缺陷，企業(yè)的整個內(nèi)控體系難以有效；反之，如果一個企業(yè)的預(yù)算控制良好，則可以促進企業(yè)整個內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。
3．提高企業(yè)的經(jīng)營效率
在預(yù)算執(zhí)行過程中，將實際與預(yù)算相對比，可以發(fā)現(xiàn)差距和問題, 及時進行調(diào)整和糾正，可以減少無效或低效率活動，提高企業(yè)經(jīng)營效率, 保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
4．提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力
企業(yè)的風(fēng)險主要包括經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算控制不僅以市場預(yù)測為基礎(chǔ), 更進一步針對預(yù)測的結(jié)果及其可能的風(fēng)險事先制定相宜的應(yīng)對措施, 在制定預(yù)算時留有一定的彈性, 在預(yù)算執(zhí)行過程中隨時監(jiān)控, 將實際與預(yù)算對比, 并采取措施予以糾正和調(diào)整, 從而使預(yù)算本身便具有了一種主動的防風(fēng)險的機制特征。因此, 通過制定預(yù)算, 及早明確企業(yè)的經(jīng)營、投資以及籌資、分配等計劃, 可以提高應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險的能力。
三、建立預(yù)算控制的組織體系
預(yù)算控制的組織機體系是預(yù)算機制運行的基礎(chǔ)環(huán)境，良好的基礎(chǔ)環(huán)境是預(yù)算控制根本保障。預(yù)算控制的組織體系主要包括預(yù)算的決策組織、管理組織和執(zhí)行組織。
董事會（或類似機構(gòu)）是企業(yè)的預(yù)算決策組織，在企業(yè)整個預(yù)算組織體系居于核心, 掌握著企業(yè)各項預(yù)算的終審權(quán)以及涉及資本性支出、企業(yè)并購等重大資本預(yù)算的最后批準(zhǔn)權(quán)，同時對企業(yè)預(yù)算的日常執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果擁有監(jiān)督、檢查權(quán)。
預(yù)算管理委員會是企業(yè)的預(yù)算管理組織，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和信息反饋。其具體任務(wù)一般包括：確定預(yù)算目標(biāo), 選擇與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的預(yù)算政策；審查企業(yè)所編制的預(yù)算，并將審定的預(yù)算報董事會批準(zhǔn)后，下達執(zhí)行與組織實施；協(xié)調(diào)各成員單位和有關(guān)職能部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，仲裁預(yù)算糾紛；必要時調(diào)整預(yù)算；分析預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因，考核預(yù)算執(zhí)行業(yè)績，并提出修改意見和獎懲意見，報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。
預(yù)算執(zhí)行組織是指預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位構(gòu)架,即各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體(各責(zé)任中心)。各責(zé)任中心負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行和落實。
四、加強預(yù)算執(zhí)行中動態(tài)監(jiān)控的主要措施
1．科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行的前提
預(yù)算管理的起點是預(yù)算目標(biāo)的確定，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行控制的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)對預(yù)算控制至關(guān)重要。如果預(yù)算目標(biāo)不合理，預(yù)算控制就成為“無源之水、無本之木”。因此，企業(yè)需要先確定好自己的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略方向，這樣才能夠讓企業(yè)預(yù)算編制更加有方向，減少預(yù)算工作的盲目性。同時，企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算的過程中要合理選擇適宜的方法，根據(jù)自身的情況采取合適的程序和方法，這些方法應(yīng)具體到企業(yè)的部門層面，提升預(yù)算編制的針對性。總之，企業(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營實際、行業(yè)特點和市場環(huán)境等選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并同時選擇適宜的編制方法，最終提升預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，這樣才能夠做好加強預(yù)算執(zhí)行控制的前提。
2．強化預(yù)算分解，實現(xiàn)全員動態(tài)預(yù)算目標(biāo)
企業(yè)將年度預(yù)算指標(biāo)，按照時間周期，分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算指標(biāo)，通過分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)。同時，將預(yù)算指標(biāo)分解為部門預(yù)算和項目預(yù)算指標(biāo)，最終將預(yù)算指標(biāo)分解到每位員工，實現(xiàn)真正全員預(yù)算目標(biāo)。通過預(yù)算指標(biāo)分解, 給企業(yè)每位員工以明確的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確各方的責(zé)權(quán)關(guān)系, 便于企業(yè)管理層進行評價和業(yè)績考核。
3．建立預(yù)算執(zhí)行的四級控制體系
企業(yè)通過建立四級控制體系，明確各級主體的權(quán)責(zé)，實現(xiàn)預(yù)算控制的有效銜接，提高預(yù)算控制水平。
一級控制，由預(yù)算執(zhí)行部門自控，由各責(zé)任中心和各單位各部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行督促和控制，根據(jù)本部門的責(zé)任預(yù)算控制資金和成本支出，達成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。
二級控制，由財務(wù)部門審核控制，由財務(wù)部門預(yù)算管理人員根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算執(zhí)行部門的各級經(jīng)濟行為實施事中審核控制，做好預(yù)算的監(jiān)督預(yù)警，并協(xié)調(diào)各預(yù)算執(zhí)行部門的工作，確保預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)框架下運營。
三級控制，由企業(yè)高層審批控制，由預(yù)算管理委員會對各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的預(yù)算外行為進行審批控制。
四級控制，由內(nèi)部審計部門獨立控制，由內(nèi)審部門通過不定期抽查、流程穿行測試等方式對單筆業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行控制情況和預(yù)算體系的制度有效性實施控制。
4．建立動態(tài)監(jiān)控分析報告制度
通過建立動態(tài)監(jiān)控分析報告制度，及時更新監(jiān)控預(yù)警信息，對發(fā)現(xiàn)問題及時查收、及時反饋、及時處理。每月末、季末和年度結(jié)束，預(yù)算管理部門要對反饋的信息及時分類梳理、綜合分析。從源頭上查找原因，提出對策，充分發(fā)揮監(jiān)控機制的信息集中優(yōu)勢，快捷有效地對出錯信息進行分析和處理，并對匯總信息進行科學(xué)分析，形成分析報告，以供企業(yè)管理層決策和參考。
5．加大預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)
企業(yè)要充分利用計算機技術(shù)，加大預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)力度，將預(yù)算信息系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)進行融合，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果自動生成，提高預(yù)算執(zhí)行分析效率；同時，企業(yè)要加強預(yù)算信息系統(tǒng)開發(fā)力度，實現(xiàn)預(yù)算動態(tài)監(jiān)控功能，提供預(yù)算數(shù)據(jù)執(zhí)行狀況的時時監(jiān)控，對各級預(yù)算執(zhí)行部門的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)進行重點監(jiān)控，提供多極的預(yù)警機制。
