鄭素菊 趙敏姣 彭 濤 張 威
經(jīng)濟新常態(tài)就是經(jīng)濟結構的對稱態(tài)，在經(jīng)濟結構對稱態(tài)基礎上的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，包括經(jīng)濟可持續(xù)穩(wěn)定增長。
中國GDP增速從2012年起開始回落，2017年我國的GDP增速目標為6.5%，這個數(shù)據(jù)表明，中國經(jīng)濟增長階段發(fā)生了的根本性轉換，從原來速度型、粗放型的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)調整為質量型、集約型的新狀態(tài)。建筑施工行業(yè)與國家經(jīng)濟發(fā)展歷來息息相關。2010-2014年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值增長率分別為25%、21%、18%、17%、10%，雖然一直保持中增長，但是增長速度一直在明顯下降。究其原因，建筑行業(yè)的發(fā)展根本上是依賴于國民經(jīng)濟的發(fā)展，國民經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，建筑施工行業(yè)必然也跟著進入這一階段。
一、經(jīng)濟新常態(tài)下建筑施工行業(yè)的主要特征
隨著新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展速度下降的必然走勢，傳統(tǒng)的建筑行業(yè)邁進穩(wěn)步低速增長的轉折點，清楚認識新常態(tài)的特征，適應新常態(tài)，是進行建筑企業(yè)深化發(fā)展改革，推進現(xiàn)代化步伐的第一步。它的發(fā)展體現(xiàn)出以下幾個新特征：
第一、在速度上，國家固定資產(chǎn)投資中的建筑安裝工程投資增幅一直在下降，從2011年的29%到2014年的17%，建筑施工企業(yè)追求規(guī)模經(jīng)濟的時代已經(jīng)結束。然而，現(xiàn)在中國行業(yè)內的建筑施工企業(yè)有8萬多家，大而全、小而全的企業(yè)比比皆是，供求矛盾日益突出，并且競爭趨于同質化。在這一情況下，國內的建筑企業(yè)紛紛實施“走出去”戰(zhàn)略，帶著積累的資本、技術、設備、人才遠赴海外開展項目，將競爭范圍擴大至全球。
第二、在結構上，新常態(tài)下建筑施工企業(yè)已將發(fā)展思路轉向自主創(chuàng)新，轉變商業(yè)模式，抓住新型城鎮(zhèn)化建設、城市棚戶區(qū)改造、綠色環(huán)保等機遇，尋求更多新的利潤增長點。例如：在國家基礎設施建設項目中采取BOT和PPP模式，海外工程廣泛采用EPC模式，借以提高資源分配效率；實施工程總承包，資本、設計、采購、施工、維護一體化，不僅能提升質量，增加新的利潤增長點，還能推動企業(yè)的技術創(chuàng)新；此外，建筑企業(yè)在政府的引導和市場需求的推動下，正在穩(wěn)步發(fā)展建筑構件工業(yè)化等等。
第三、在資源上，勞動力成本日益上升，依賴廉價勞動力獲取利潤的模式一去不復返。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，進入建筑工地的年輕勞動力越來越少，建筑工人老齡化非常明顯，招工難已經(jīng)成為建筑行業(yè)的普遍現(xiàn)象。在新常態(tài)下，政府倡導推廣裝配式建筑，我省更是提出，到2020年提前實現(xiàn)裝配率達到30%，低素質且高齡的普通勞動力已經(jīng)不能滿足未來的施工需求，優(yōu)良、穩(wěn)定、有技術的勞務隊伍將成為建筑行業(yè)的稀缺資源。
二、建筑行業(yè)新常態(tài)對內部審計產(chǎn)生的影響
為適應經(jīng)濟新常態(tài)，建筑施工企業(yè)本身將發(fā)生重大變化，這些變化也給內部審計工作帶來了一系列直接且重大影響。
第一、審計功能轉變。隨著PPP、EPC和BOT等新的商業(yè)模式的運用，建筑企業(yè)縱向一體化戰(zhàn)略的實行，發(fā)債、基金等資本運作手段的頻繁運用，加上政府主管部門不斷出臺的行業(yè)新政和稅收改革帶來的沖擊，種種情況都表明傳統(tǒng)的查錯防弊審計已經(jīng)不能滿足建筑施工企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的需求。實際上，我國建筑企業(yè)審計的發(fā)展，跟國際上各國的建設項目審計存在不小的差距，如歐美國家的審計重點是投資決策審計和內控制度審計，韓國的審計重點是施工質量審計等。經(jīng)濟新常態(tài)下，市場要求建筑企業(yè)將內部審計重點放到幫助企業(yè)規(guī)避風險上來，成為建筑企業(yè)做好改革轉型的參謀助手。
第二、審計區(qū)域擴大。目前中國大型的建筑施工企業(yè)都在海外承包工程，其中有很多國有企業(yè)。海外項目本身存在較多的風險，如組織機構不健全、制度建設不完整、人才短缺、總部管理鏈條長、業(yè)主管理不規(guī)范等，加上國外承接的建筑項目一般為第三世界國家，當?shù)匕l(fā)展水平較為落后、政局不夠穩(wěn)定，往往存在較多的法律風險、匯率風險、政治風險等，為保障國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，使對海外工程項目進行審計，顯得尤為重要和必要。
第三、審計關口提前。建筑行業(yè)的利潤透明且利潤率低，一個項目決策失誤造成的損失往往需要幾個或者十幾個項目的盈利來填補，更有甚者拖垮整個企業(yè)。目前，內部審計各質量關口的控制規(guī)范化是國際發(fā)展趨勢。內部審計要充分發(fā)揮風險防控的作用，必須要將審計關口前移，開展項目決策審計、項目過程審計、任中審計，從而更好地發(fā)揮內部審計的評價和防范作用。
第四、審計人員滯后。一是建筑施工企業(yè)的內部審計人員大多數(shù)財務出身，缺乏工程技術知識和審閱技術合同的能力，在項目審計過程中，對會計信息的質量核實較難，往往以購代耗，不能從根本上量化審計結果，勞務成本和工程進度情況僅僅依靠項目人員的介紹，很難判斷項目成本發(fā)生的真實性和合理性；二是大部分內部審計人員還不能適應海外項目審計需求，國際會計制度、涉外法律、外匯管理、語言障礙、國際政治環(huán)境等方面，都對內部審計人員提出了更高的要求；三是建筑企業(yè)施工項目繁多，地域分布零散，路途遠、費用高、時間緊，加上建筑企業(yè)項目信息化管理推行的滯后和審計信息化方法運用較少，導致審計力量不足。
三、內部審計工作如何應對建設施工行業(yè)的新變化
針對經(jīng)濟新常態(tài)下建筑施工企業(yè)的新趨勢，內部審計人員需要提高思想意識，明確審計方向，迎接新的挑戰(zhàn)和機遇，更好服務企業(yè)長遠發(fā)展。
第一、針對審計功能轉變，加強內部控制審計。完善的內部控制體系有利于降低施工成本，發(fā)揮資金使用效率，保證工程質量，維護施工企業(yè)的形象。要深入認識建筑施工行業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)下的特點，以本企業(yè)的發(fā)展目標為基礎，聚焦企業(yè)領導層的決策部署，逐步將內部審計職能轉變到內部控制審計上來。加強對影響項目成本的施工預算、物資采購、分包成本、勞務成本等各個重要環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，加強與集團各生產(chǎn)、成本部門配合，共同對項目施工的各個環(huán)節(jié)的內部控制進行監(jiān)督和管理。
第二、針對審計區(qū)域擴大，實現(xiàn)海外審計常態(tài)化。由于地域的原因，國有企業(yè)的海外公司難以受到有效的監(jiān)管，往往因制度不完善、人工成本超支、材料管理不善、法律條款運用不熟練等原因造成虧損。而通過內部審計，在摸清海外公司經(jīng)營狀況的同時，發(fā)現(xiàn)一些風險漏洞，特別是內部控制的重大缺陷以及一些舞弊和腐敗線索，并向集團管理層提出有效的管理建議，將大大降低海外公司的經(jīng)營風險。海外審計常態(tài)化是今后內部審計的一項不可缺失的工作。
第三、針對審計關口提前，將項目審計作為審計重點。工程項目在竣工決算前，虧損是含在項目成本中，無法體現(xiàn)出來。而工程項目決算時間長，等到項目最終決算審定發(fā)現(xiàn)虧損時，項目資金可能已被項目承包人以其他形式套出，而且項目承包人可能已不在本單位，很難追究其管理失職的責任。這就需要內部審計人員在工程項目的各個關鍵節(jié)點去發(fā)現(xiàn)潛虧風險，將審計關口前移，加強對項目承發(fā)包、項目風險抵押、項目成本管理、項目資金收付等關鍵環(huán)節(jié)的審計和監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)可能造成項目虧損的風險，將風險控制在經(jīng)營源頭。
第四、針對審計人員滯后，創(chuàng)新審計手段，提高審計效率。為適應經(jīng)濟新常態(tài)，建筑企業(yè)內部審計部門要開拓新的視野，創(chuàng)新審計手段，推進審計信息化建設。應用計算機審計軟件等手段，探索能夠覆蓋基層建設項目的審計措施，通過異常數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)，突出對重點（異常）項目、重大（異常）資金、重點人員的審計，不斷提高內部審計的質量和效率。針對目前建筑企業(yè)審計資源嚴重不足的現(xiàn)狀，整合集團內部審計資源和借用社會審計力量已成為大勢所趨。在現(xiàn)代化信息技術日益發(fā)展，審計工具日漸先進的情況下，更需要內部審計人員主動把握先機，堅定思想、克服困難，使主動審計成為新常態(tài)。
四、在新常態(tài)下發(fā)揮內部審計作用的方法和經(jīng)驗
建筑企業(yè)審計部門應把握新形勢的要求，深化審計轉型，密切關注行業(yè)新動態(tài)，積極學習新審計技術知識，關注企業(yè)核心風險，完善內部控制體系，促進領導層決策、重大措施的落實到位。主要有以下幾點：
?。ㄒ唬┙柚鷩抑鞴懿块T開展行業(yè)治理的契機，積極推進內部審計工作。2014年9月，住建部印發(fā)《工程質量治理兩年行動方案》，2016年5月，建筑業(yè)全面實行營改增。隨著這些行業(yè)規(guī)范性要求的落地，迫使建筑企業(yè)必須建立健全管理機制，規(guī)范項目運作和把控項目實質性風險。與國家部門的新政相結合，圍繞行業(yè)動態(tài)布置審計任務，有力推動內部審計工作，從而完善企業(yè)內控制度建設，深化項目管理，充分發(fā)揮內部審計促進管理提升的目的。
?。ǘ┘訌妰炔繉徲嫷臉藴驶鞒探ㄔO，把握審計重點關鍵環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)內部審計的發(fā)展起步較晚，內部審計工作的標準化流程和規(guī)范化建設還不夠健全，未來很長一段時間，我國的建筑企業(yè)內部審計仍是以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失為重點，同時提高企業(yè)資金的管理水平，從而提高企業(yè)效益。在這個過程中，企業(yè)的內部審計部門需要建立一套切實可行、適合本企業(yè)管理需求的內部審計標準化流程，以便完成內部審計工作的任務目標。
?。ㄈ┐蛲ㄅc基層審計部門的溝通通道，強化基層審計結果的運用。一個建筑企業(yè)集團，下屬有許多個二級單位、三級單位及成千上萬個工程項目。目前大多數(shù)二級單位均聘有專職內部審計人員，針對本級單位下屬工程項目開展審計并取得相應的審計成果。當集團對二級單位開展審計時，可以與二級單位的內部審計人員進行溝融，獲取已有的審計成果，一方面可以減少重復的審計工作，監(jiān)督基層內部審計質量，促進基層內部審計的穩(wěn)步發(fā)展；另一方面可以通過集團的審計平臺，避免基層審計工作的隨意性，推動審計整改工作，強化審計成果的運用。
?。ㄋ模W習信息化審計方法，加強審計隊伍建設。信息化時代，審計軟件運用廣泛，網(wǎng)絡信息公開程度高，內部審計可以充分利用網(wǎng)絡資源作為輔助手段，提高審計工作的效率和質量。對于內部審計人員，除了定期參加行業(yè)協(xié)會的培訓，學習財經(jīng)知識、審計知識外，為適應國際化審計需求，還可借助CIA等國際前沿資格認證培養(yǎng)自身的提高，充實外語，加強國際會計準則，國際慣例和所在國稅法等的學習，提升審計能力。此外，積極搭建平臺，開展集團內審計人員的經(jīng)驗交流，可以促進內部審計人員之間相互學習，分享工作經(jīng)驗，學習先進的科學審計理念，從而提升內部審計力量的整體素質。
?。ㄗ髡邌挝唬赫憬〗ㄔO投資集團股份有限公司）
