一、政府補(bǔ)助類型
政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門（如財(cái)政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保局）等。主要類型如下：
1.財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的資金。例如，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。
2.財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式：一是財(cái)政貼息資金直接支付給受益企業(yè);二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，承貸企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。
3.稅收返還。稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中發(fā)生較少，有時會存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
二、政府補(bǔ)助的特征
1.政府補(bǔ)助的無償性
政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征?！罢奔婢叨鄠€角色，既是市場的宏觀調(diào)控和管理者，也可以是經(jīng)濟(jì)活動的參與者。政府補(bǔ)助的無償性，將其與政府資本性投入、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的商業(yè)行為區(qū)分開來。
2.政府補(bǔ)助通常附有條件
政府補(bǔ)助通常附有一定條件，主要包括政策條件和使用條件。
1）政策條件：政府補(bǔ)助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域或領(lǐng)域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財(cái)政支持，具有很強(qiáng)的政策性。因此，政府補(bǔ)助的政策條件（即申報(bào)條件）是不可缺少的。企業(yè)只有符合相關(guān)政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申報(bào)政府補(bǔ)助，符合政策規(guī)定的，不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申報(bào)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。
2）使用條件：企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。否則，政府有權(quán)按規(guī)定責(zé)令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。
三、政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)核算
2007年以前，會計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定政府補(bǔ)助的核算。根據(jù)《國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目國債專項(xiàng)資金管理辦法》（國經(jīng)貿(mào)投資〔1999〕886號）第十五第規(guī)定：項(xiàng)目投資補(bǔ)助金計(jì)入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。2007年新準(zhǔn)則執(zhí)行新準(zhǔn)則后按照《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則處理。準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、企業(yè)政府補(bǔ)助管理中存在的問題
1.預(yù)算編制不夠規(guī)范
政府補(bǔ)助在取得前需要企業(yè)提供項(xiàng)目申報(bào)資料，主要內(nèi)容是對申報(bào)項(xiàng)目涉及投資內(nèi)容及金額、將取得的收益、投資時間等進(jìn)行詳盡描述，所以政府補(bǔ)助預(yù)算需要有專門的、合適的編制方式。而企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目是由各職能部門如；能源部門、科技中心等各自編制，對項(xiàng)目資金的申報(bào)缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，使預(yù)算編制工作沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，加之在預(yù)算編制中缺少對企業(yè)運(yùn)營情況的充分調(diào)研及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的科學(xué)預(yù)測，使得補(bǔ)助資金預(yù)算編制有時會脫離現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致主觀性比較強(qiáng)。
2.項(xiàng)目申報(bào)與項(xiàng)目執(zhí)行存在脫節(jié)問題
企 業(yè) 申報(bào)政府補(bǔ)助是為了取得政府的扶助，在現(xiàn)實(shí)工作中職能部門在項(xiàng)目申報(bào)時非常積極，一旦補(bǔ)助資金到位，對于項(xiàng)目執(zhí)行的監(jiān)督則顯乏力。甚至出現(xiàn)項(xiàng)目申報(bào)與項(xiàng)目執(zhí)行脫節(jié)情況，等到政府對申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審查時只能倉促應(yīng)付，影響企業(yè)形象。
3.政府補(bǔ)助多頭管理，沒有形成完整管理體系
企 業(yè) 政府補(bǔ)助管理涉及多個職能部門，這些部門在管理中往往只重視項(xiàng)目資金的申領(lǐng)到位，對于項(xiàng)目執(zhí)行過程中效果收集、總結(jié)資料及資金使用情況沒有專項(xiàng)制度明確各職能部門的職責(zé)。形成多外部門管，哪個部門都沒有管全的情況。
4.政府補(bǔ)助會計(jì)核算中的問題
1）對補(bǔ)助類型判斷有誤
企業(yè)收取的補(bǔ)助五花八門，來源于各種政府機(jī)構(gòu)，如：土地出讓金土地稅財(cái)政補(bǔ)助、促進(jìn)重點(diǎn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化資金、出口信保補(bǔ)貼款、出口品牌發(fā)展專項(xiàng)資金等，涉及補(bǔ)助的部門包括科學(xué)技術(shù)局、知識產(chǎn)權(quán)局、財(cái)政廳局等由于補(bǔ)助申請時存在界定不清的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)在取得補(bǔ)助款時根據(jù)項(xiàng)目批文無法判斷出是資本性還是費(fèi)用性補(bǔ)助，導(dǎo)致賬務(wù)處理時對于補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)存在判斷錯誤。
2）與資產(chǎn)相關(guān)補(bǔ)助遞延期限不準(zhǔn)確
根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。單位在申請政府補(bǔ)助時往往只注重項(xiàng)目實(shí)施方法、效果等內(nèi)容，對于形成什么資產(chǎn)描述不準(zhǔn)確，有些項(xiàng)目還涉及不同類型的資產(chǎn)，資產(chǎn)折舊年限差別還很大，這些因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)在進(jìn)行分?jǐn)倳r難以找到分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致計(jì)入當(dāng)期損益有差異。
五、改善企業(yè)政府補(bǔ)助管理中的建議
1.完善企業(yè)政府補(bǔ)助管理制度
首先，要對專項(xiàng)資金進(jìn)行科學(xué)界定。應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)資金的定義及內(nèi)涵，明確哪些項(xiàng)目作為專項(xiàng)資金管理，該如何進(jìn)行管理，最終確定統(tǒng)一的專項(xiàng)資金統(tǒng)計(jì)與管理方法。其次，在預(yù)算編制過程中，應(yīng)做到立項(xiàng)科學(xué)、切實(shí)可行滿足項(xiàng)目建設(shè)的資金需求。最后，健全內(nèi)控制度，規(guī)范管理。明確規(guī)定各專項(xiàng)資金的使用范圍，在預(yù)算核定、預(yù)算執(zhí)行等方面完善審批流程，以保證專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ?。此外，為了規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理，提高資金使用效益，確保財(cái)政專項(xiàng)資金使用的安全性、規(guī)范性和有效性，必須建立相應(yīng)的考核指標(biāo)體系。
2.加強(qiáng)專項(xiàng)資金的項(xiàng)目管理
財(cái)政專項(xiàng)資金涉及項(xiàng)目比較多，必須實(shí)行項(xiàng)目管理的管理模式，實(shí)現(xiàn)從立項(xiàng)、申請、執(zhí)行到驗(yàn)收的閉環(huán)管理。首先，申請部門要根據(jù)公司投資計(jì)劃及項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行專項(xiàng)資金立項(xiàng)，并向主管部門提出申請。其次，取得政府部門項(xiàng)目批文后要及時向公司財(cái)務(wù)部反饋情況。公司財(cái)務(wù)及時與財(cái)政部門溝通，跟蹤資金到位情況。公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金收、付全過程管理，負(fù)責(zé)協(xié)助第三方進(jìn)行資金使用專項(xiàng)審計(jì)，并取得審計(jì)報(bào)告。申請部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目申請、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目效果、項(xiàng)目資金使用等全部資料的收集、整理，最終通過項(xiàng)目驗(yàn)收。
3.財(cái)務(wù)核算上應(yīng)注重匹配原則
由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助需要在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益中，這就使得不同的分配年限對企業(yè)應(yīng)納所得額產(chǎn)生影響，應(yīng)注重資產(chǎn)的使用壽命與收益分配年限的配比。所以申請部門在進(jìn)行項(xiàng)目申請時，首先要與投資立項(xiàng)部門進(jìn)行溝通，明確政府補(bǔ)助涉及哪些資產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目完工后會形成哪些資產(chǎn)，自籌資金形成什么資產(chǎn)，政府補(bǔ)助形成什么資產(chǎn)，只有在業(yè)務(wù)源頭分類清楚才能使核算更清晰，資金與資產(chǎn)匹配更明確。
南華菱湘潭鋼鐵公司/何艷
