文 肖太壽
營改增后的建筑和房地產(chǎn)企業(yè)，在金稅三期的數(shù)據(jù)控稅風(fēng)暴下，“預(yù)收賬款”科目是稅務(wù)稽查部門跟蹤稽查的重要科目之一。對此，筆者將重點分析建筑、房地產(chǎn)企業(yè)涉及“預(yù)收賬款”科目的六大稽查重點，以饗讀者。
未開票的“預(yù)收賬款”未結(jié)轉(zhuǎn)收入申報增值稅的稽查
(一)法律依據(jù)
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱附件1)第四十五條第二項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！倍斦俊叶悇?wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第二條規(guī)定，附件1第四十五條第二項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，“提供建筑服務(wù)”被刪除。上述政策變化，使得建筑施工企業(yè)自2017年1月開始，在收到預(yù)收款時將不再承擔(dān)納稅義務(wù)，而是預(yù)繳增值稅。即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可不向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。
(二)建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間分析
既然建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天，那到底什么時候繳納增值稅呢?根據(jù)附件1第四十五條第一項規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間為以下兩個方面：
一是如果業(yè)主或發(fā)包方強行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天;
二是如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進行工程進度結(jié)算簽訂進度結(jié)算書，在財務(wù)上將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。
