蘇裕欽
【摘要】金融管理會計融合了管理會計和傳統(tǒng)金融會計的優(yōu)點，對于金融企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，在新形勢下金融管理會計的作用更加凸顯。因此本文對新形勢下金融管理會計的主要特點以具體應用進行了詳細的闡述。
【關(guān)鍵詞】新形勢 金融管理會計 應用
金融在社會資金活動中處于核心樞紐的地位，是我國現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要推動因素之一，對于我國經(jīng)濟社會發(fā)展有著舉足輕重的作用。2017年7月，習近平總書記在全國金融工作會議上明確表示金融是現(xiàn)代國家的核心競爭力之一，充分體現(xiàn)了金融行業(yè)在我國現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。而金融企業(yè)能否真正在國民資金增值保值、社會資金流轉(zhuǎn)以及系統(tǒng)性金融風險防范等方面發(fā)揮其重要作用，實現(xiàn)金融企業(yè)自身的長期穩(wěn)定發(fā)展，金融企業(yè)管理會計至關(guān)重要。因此本文對金融管理會計在新形勢下的若干應用進行了分析。
1金融管理會計內(nèi)涵分析
從行業(yè)性質(zhì)上講，金融管理會計包含于傳統(tǒng)的金融會計體系當中，但是它又兼具管理會計的職能，因此金融管理會計可以簡單理解為是管理會計和傳統(tǒng)金融會計的結(jié)合體。它是金融企業(yè)為了更好的適應當前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，以金融企業(yè)自身作為主體，充分利用各種先進的現(xiàn)代管理技術(shù)和現(xiàn)代管理工具對經(jīng)濟行為進行管理參與，通過對經(jīng)濟信息進行準確的確認、計量和傳輸，為管理層的決策和判斷提供依據(jù)。
2金融企業(yè)管理會計主要特點
2.1充分反映社會資金活動的綜合性
金融在社會資金活動中處于核心樞紐的地位，金融企業(yè)與現(xiàn)代國民經(jīng)濟的各相關(guān)部門單位都存在密切的聯(lián)系。因此金融企業(yè)管理會計的行為活動便在不同程度上反應了社會資金變化、社會資金活動、社會資金融通以及社會資金流向等，國民經(jīng)濟的其他各部門單位便可以借助金融企業(yè)管理會計的相關(guān)數(shù)據(jù)對國民經(jīng)濟當前發(fā)展的資金情況進行準確有效的分析。因此，有的學者將金融企業(yè)管理會計稱之為社會資金配置的“微型顯示器”。
2.2實現(xiàn)服務與監(jiān)督的雙重性
金融企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟社會資金活動的總樞紐，為其他各部門單位辦理資金的清算和融通，進行資財和人身的保障，在社會經(jīng)濟活動中同時具有經(jīng)濟服務和經(jīng)濟監(jiān)督的雙重任務。因此金融管理會計可以在為國民經(jīng)濟服務的基礎(chǔ)上，充分利用金融企業(yè)與國民經(jīng)濟其他部門單位的密切聯(lián)系，在一定程度上代替國家對國民經(jīng)濟行駛監(jiān)督職責，比如可以開展現(xiàn)金的監(jiān)管管理、支付結(jié)算監(jiān)督管理、票據(jù)的監(jiān)督管理、工資基金監(jiān)督管理、信貸的監(jiān)督管理以及外匯收支的監(jiān)督管理等，同時還可以積極促進國家相關(guān)政策以及金融企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)定的落實。
3新形勢下金融管理會計的具體應用
3.1基于國家宏觀經(jīng)濟形勢和市場行情進行經(jīng)營預算
經(jīng)營預算對于金融企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的指導作用，但是由于受制于多種影響的影響，傳統(tǒng)的經(jīng)營預算存在較大的不確定性。經(jīng)營預算模型的應用在很大程度上提高了預算結(jié)果的準確性和可靠性。經(jīng)營預算模型簡單說是在特定的市場環(huán)境下有多個維度、多個指標共同形成的具有經(jīng)濟業(yè)務含義的預算表，其主要特點為多維度、多組織、多幣種、多期間和多版本。金融管理會計在經(jīng)營預算模型預算維度的確定過程中承擔主要責任，金融管理會計結(jié)合行業(yè)的特點以及工作經(jīng)驗共同確定模型的維度。此外金融管理會計基于經(jīng)營預算模型對數(shù)據(jù)進行計算，生成預算報表，并對報表中的各項關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行附注說明，為企業(yè)管理層的決策和判斷提供有力的數(shù)據(jù)支持。
在預算流程中對于已經(jīng)進入執(zhí)行期的預算分析顯得更為重要，對于這部分的分析金融管理會計通常采用兩種分析方法，即席分析方法和常規(guī)分析方法。即席分析方法是指企業(yè)用戶可以根據(jù)市場環(huán)境和自身特點對分析指標進行自由選擇，這種分析方法最大的優(yōu)點為具有高度的靈活性，但是不足在于要進行非常復雜的任務指令編輯。常規(guī)分析方法是指采用統(tǒng)一定義的指標和維度進行預算分析，這種方法的優(yōu)點在于操作簡單方便，但是不足在于不能很好的適應市場的變化，不能根據(jù)市場以及企業(yè)自身變化對預算內(nèi)容進行及時的調(diào)整。因此在實際工作的過程中，為了保障預算分析能夠準確的反應市場的行情和成交量，又要保障操作的可實施性，金融管理會計工作人員往往會采用兩種方法相結(jié)合的工作方式。金融管理會計通過對全過程預算執(zhí)行度進行監(jiān)控，根據(jù)已完成的額度與預算額度及時進行對比分析，從而為企業(yè)管理層是否需要進行策略調(diào)整提供數(shù)據(jù)支持。
對于那些非銀行類的金融機構(gòu)，如證券公司和期貨公司等，他們的全預算執(zhí)行過程主要分為利潤表、費用表預測、預算執(zhí)行分析以及預算執(zhí)行調(diào)整等。因為這些非銀行類金融機構(gòu)的主營業(yè)務收入主要來源于證券業(yè)務買賣的手續(xù)費收入、自營投資收入以及利息收入，而這些收入跟宏觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形勢具有非常高的契合度，因此對這些非銀行類金融機構(gòu)來說其經(jīng)營預測的關(guān)鍵點為對市場行情趨勢的準確判斷。利潤表和費用表的預測流程包括以下幾個方面：一是工作人員需要在對市場預期進行確認的基礎(chǔ)上，向財務人員提供對市場份額的預測、息差以及客戶保證金當量等各種數(shù)據(jù)，財務人員采用管理會計報表對預期的營業(yè)收入、利息收入以及稅金等進行計算；二是由金融管理會計人員提供固定資產(chǎn)折舊、徐行資產(chǎn)折舊、租賃費、攤銷費、物業(yè)費以及人工成本等各項固定費用，業(yè)務人員根據(jù)金融管理人員提供的這些費用數(shù)據(jù)合理對可控的變動費用額度進行調(diào)整，如差旅費、招待費以及會議費等，進而得到全部營業(yè)支出總額。
3.2基于金融管理會計系統(tǒng)ERP實現(xiàn)對財務核算的全過程控制
金融企業(yè)核算全過程控制主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是基于對成本中心進行考核管理的核算，二是對按照成本動因?qū)τ谀稠椯M用的具體分攤計算。在基于對成本中心進行考核管理的核算方面，由于金融企業(yè)通常為大中型的金融企業(yè)集團，往往下設很多的分支機構(gòu)，但是這些分支機構(gòu)之間的業(yè)務類型同質(zhì)性比較嚴重，收入類型相對單一、組織結(jié)構(gòu)也較為類似，在這種情況下如果對每個分支機構(gòu)均進行成本中心核算，需要承擔大量的人工成本，此時基于財務ERP系統(tǒng)可以很好的對接系統(tǒng)間數(shù)據(jù)，可以直接生成報表，便于對財務數(shù)據(jù)進行基礎(chǔ)分析，從而為管理層或者決策者對成本中心運營效果的評價提供便利。傳統(tǒng)的成本核算過程中會計是按照成本動因?qū)τ诿恳豁椯M用進行分配，但是不同于傳統(tǒng)的成本核算，金融企業(yè)在費分配費用方面的分配原則不同，為了符合管理考核的要求，往往需要對多個維度進行考慮。比如在固定辦公費用的分攤方面，投資銀行往往分局項目、項目參與人員以及項目參與人員所屬單位三個維度進行費用分攤。在這方面金管理會計可以采用ERP財務系統(tǒng)的透視表功能的分配計劃對分攤費用進行核算。對費用分攤進行精細化核算的主要目的形成資源配置的優(yōu)化機制，從而提高資源的利用效率，凸顯金融行業(yè)服務實體經(jīng)濟的作用。
3.3基于資金循環(huán)的流動性風險管理
基于資金循環(huán)的流動性風險是金融企業(yè)在運營過程中面臨的主要風險之一，主要是指金融企業(yè)沒有辦法以合理的成本獲得資金補充，無法對到期的債務進行償付，或者無法開展其他支付義務，從而難以維持金融公司正常運營。金融管理會計對基于資金循環(huán)的流動性風險管理是指基于金融管理會計理論，圍繞公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標，遵循流動性資金管理政策，采用流動性資金管理流程，進而實現(xiàn)流動性資金風險管理目標的過程。
為了更好的應對基于資金循環(huán)的流動性風險，金融機構(gòu)需要建立相應的風險管理體系，以便可以更好的對資金流動性風險進行識別、劑量、檢測以及控制。在流動性資金風險管理體系建立的過程中，企業(yè)應該在充分分析自身的發(fā)展戰(zhàn)略、財務實力、融資能力、業(yè)務特點、突發(fā)事件等的基礎(chǔ)上，明確自身的風險偏好，建設針對性的流動性風險管理體系。金融機構(gòu)通常會在金融管理會計框架內(nèi)開展流動性資金風險的日常管理工作。首先金融管理會計需要對企業(yè)資金來源管理與融資管理進行統(tǒng)籌，對公司資金需求進行協(xié)調(diào)，開展現(xiàn)金流的管理工作，對優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)進行監(jiān)控。其次金融管理會計需要對流動性風險的風控指標進行日常管理，對流動性風險指標的變化情況進行分析，此外還需要將流動性風險水平、流動性風險管理現(xiàn)狀以及流動性風險管理中的重大變化定期向風險控制部門進行匯報。再次金融管理會計人員需要協(xié)助好風險控制部門開展好關(guān)于流動性風險的壓力測試工作，有效結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務規(guī)模、復雜程度、組織結(jié)構(gòu)以及風險水平等，在對風險壓力測試結(jié)果進行有效分析的基礎(chǔ)上，制定符合金融企業(yè)實際情況的風險應急預案，從而保障金融企業(yè)在面對基于資金循環(huán)的流動性風險時可以做出有效的應對。除此之外，財務部門還應該在金融管理會計之星的框架內(nèi)定期組織風險應急演練，對每次演練的結(jié)構(gòu)進行總結(jié)分析，尋找風險應對的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性的采取相應的完善措施，不斷提高金融機構(gòu)對于資金流動性風險的防控水平。
