張志剛/文
2018年12月20日，國家稅務(wù)總局發(fā) 布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人 所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國 家稅務(wù)總局公告[2018]56號，下稱《56號 公告》），就新稅法實(shí)施后個(gè)人所得稅扣繳 的相關(guān)問題進(jìn)行了明確。 我國一直以來采用的分類所得稅制 以源泉扣繳為基本和主要扣繳方式，在支 付一項(xiàng)所得的同時(shí)，扣繳義務(wù)人即完成應(yīng) 納稅額的計(jì)算和扣繳，計(jì)征簡單。隨著此 次個(gè)稅改革綜合與分類相結(jié)合的新稅制 的初步建立，特別是綜合所得按年合并計(jì) 稅以及新增專項(xiàng)附加扣除，個(gè)稅扣繳制度 也必然要進(jìn)行變革。除了原有的源泉扣 繳，出現(xiàn)了預(yù)扣預(yù)繳的新方式，扣繳制度 更為多元化。
居民個(gè)人綜合所得適用 “預(yù)扣預(yù)繳”新方式
根據(jù)《56號公告》，個(gè)稅扣繳制度的變 化主要體現(xiàn)在居民個(gè)人綜合所得項(xiàng)目，特 別是工資薪金所得。而不計(jì)入綜合征稅 的各項(xiàng)所得，沿用了原個(gè)稅法下的源泉扣 繳或自行預(yù)繳方式（見上表）。
累計(jì)預(yù)扣法
原個(gè)稅法下企業(yè)雇主履行代扣代繳 義務(wù)時(shí)只計(jì)入員工當(dāng)月工資薪金所得，而 在新稅法的累計(jì)預(yù)扣法下，企業(yè)雇主每月 計(jì)算預(yù)扣繳稅額時(shí)，需要先將員工該納稅 年度內(nèi)截至當(dāng)月的累計(jì)應(yīng)納稅所得額，按 照綜合所得年稅率表（亦即工資薪金所得 的預(yù)扣繳稅率表），計(jì)算出累計(jì)至當(dāng)月的 應(yīng)預(yù)扣繳稅額，減除之前月份已經(jīng)預(yù)扣繳 的稅額后，確定當(dāng)月工資薪金的預(yù)扣繳稅 額。這種新的預(yù)扣預(yù)繳方式對于員工個(gè) 人和企業(yè)都會(huì)帶來不小的影響。 對員工的影響： 員工在預(yù)扣繳環(huán)節(jié)可以進(jìn)行專項(xiàng)附 加扣除。 員工未能及時(shí)扣除的專項(xiàng)附加扣除 項(xiàng)目，可以在同一納稅年度內(nèi)的之后月份 進(jìn)行補(bǔ)扣。 員工納稅年度內(nèi)僅從一處取得工資 薪金所得并通過預(yù)扣繳完成了全部專項(xiàng) 附加扣除的，累計(jì)預(yù)扣繳稅額即為該年度 綜合所得應(yīng)納稅額，無需進(jìn)行年度匯算清 繳，減輕了征納負(fù)擔(dān)。 工資薪金數(shù)額逐月累計(jì)、取得單筆大 額收入、數(shù)月專項(xiàng)附加扣除補(bǔ)扣等因素都 將影響月度預(yù)扣繳的適用稅率及預(yù)扣繳 數(shù)額。對于已經(jīng)習(xí)慣于每月稅后工薪收 入基本穩(wěn)定的員工來說，未來可能要面對 浮動(dòng)的月度稅后工薪收入，因此需要對個(gè) 人和家庭的現(xiàn)金流進(jìn)行適當(dāng)預(yù)測和管理。 對企業(yè)雇主的影響： 企業(yè)進(jìn)行工資薪金月度扣繳的計(jì)算 方法較之以前復(fù)雜程度大幅提高，企業(yè)內(nèi) 部薪酬財(cái)稅系統(tǒng)亦需相應(yīng)調(diào)整預(yù)備應(yīng)對 新制度。 員工專項(xiàng)附加扣除信息收集、變更、
補(bǔ)扣等將成為企業(yè)預(yù)扣繳工作的重要組 成部分，需要高效安全的技術(shù)手段和工作 流程作為保障。
勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi) 進(jìn)行預(yù)扣繳
針對上述三類所得的預(yù)扣繳則基本 沿用舊稅法下分項(xiàng)分類、按月按次計(jì)稅方 法，在確定應(yīng)納稅所得額后，以舊稅法下 該3項(xiàng)所得的適用稅率作為預(yù)扣繳稅率， 進(jìn)行個(gè)稅的預(yù)扣繳。 取得上述三類所得的個(gè)人，如有專項(xiàng) 附加扣除，不通過這些所得的預(yù)扣繳環(huán) 節(jié)進(jìn)行扣除，而需通過年度匯算清繳進(jìn) 行扣除。 在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，平移了舊稅 法下， “每次收入不超過4000元的減除 800 元費(fèi)用，4000 元以上的減除 20%費(fèi) 用”的計(jì)算方法，其中稿酬所得可以按 照新稅法規(guī)定，在此基礎(chǔ)上再減按70% 計(jì)算。 需要注意的是，沿用的舊稅法計(jì)稅方 法僅用于扣繳義務(wù)人對上述所得進(jìn)行預(yù) 扣繳。這三類所得最終的應(yīng)納稅額仍應(yīng) 按照新稅法下綜合所得按年計(jì)稅的方法 進(jìn)行計(jì)算和繳納。 上述所得在進(jìn)行預(yù)扣繳時(shí)不計(jì)入納 稅人的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，其中勞務(wù)報(bào)酬 預(yù)扣繳稅率相對較高，對于以這些所得為 主要收入來源的個(gè)人來說，需要進(jìn)行綜合 所得年度匯算清繳的可能性較大，最終個(gè) 人稅負(fù)的確定也更為復(fù)雜。與工薪族相 比，這些收入構(gòu)成更為多元的納稅人可能 需待年度匯算清繳時(shí)方可享受稅改紅利。 “預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”是新個(gè)稅法下 的稅收征管的新特征。對于取得綜合所 得的居民個(gè)人來說，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額未 必即是該年度的應(yīng)納稅額，納稅人需要對 自己的納稅申報(bào)情況準(zhǔn)確判斷，在預(yù)扣預(yù) 繳的基礎(chǔ)上，依規(guī)通過年度匯算清繳，實(shí) 現(xiàn)多退少補(bǔ)。
非居民個(gè)人沿用代扣代繳方式
“預(yù)扣預(yù)繳”新方式并不適用于新稅
法下的非居民個(gè)人。這里的“非居民個(gè) 人”是指按照新稅法規(guī)定，納稅年度期 間在中國境內(nèi)居住不滿 183 天的無住 所個(gè)人。通常所說的外籍個(gè)人，從稅 法的角度，根據(jù)其實(shí)際情況，可能是居 民個(gè)人，也可能是非居民個(gè)人。非居民 個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得的個(gè)稅扣繳 仍然按照分類分項(xiàng)、按月按次計(jì)算應(yīng)納 稅額并由扣繳義務(wù)人代扣代繳的方式進(jìn) 行處理。 其中，非居民個(gè)人取得的工資薪金、 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)的應(yīng)納稅 所得額，分別按照新稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算， 并適用按月折算后的居民個(gè)人綜合所得 稅率表，分別計(jì)稅。 在計(jì)算非居民個(gè)人工資薪金應(yīng)納稅 所得額時(shí)，僅可扣除基本減除費(fèi)用（每個(gè) 月5000元）。 由于居民個(gè)人與非居民個(gè)人適用不 同的扣繳方法，對于來華工作的外籍個(gè) 人，企業(yè)需要對其身份進(jìn)行合理判斷，從 而確定工資薪金的扣繳方式。 全新的個(gè)稅稅制要求稅收征管體制 的相應(yīng)變革，其中個(gè)稅扣繳制度對于眾多 扣繳義務(wù)人及時(shí)準(zhǔn)確地履行扣繳義務(wù)十 分重要，而扣繳方式不僅與納稅人個(gè)人的 納稅申報(bào)義務(wù)相關(guān)，也在一定程度上影響 其現(xiàn)金流。 企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，還應(yīng)特別關(guān)注 以下3點(diǎn)： 企業(yè)針對納稅年度期間入職的員工 應(yīng)如何進(jìn)行累計(jì)預(yù)扣繳的問題，《56號公 告》雖然并未進(jìn)行專門明確，但是根據(jù)其 對計(jì)算方法的詮釋，可以預(yù)期企業(yè)只需按 照員工在本單位任職期間的工資薪金及 相關(guān)扣除進(jìn)行預(yù)扣繳計(jì)算。 部分企業(yè)會(huì)根據(jù)需要采用個(gè)人提供 勞務(wù)服務(wù)的用工方式。雖然工資薪金和 勞務(wù)報(bào)酬均按照居民個(gè)人綜合所得進(jìn)行 預(yù)扣繳，但是必須注意兩者之間的預(yù)扣繳 方法完全不同。 《56號公告》對于個(gè)人的居民或非居 民身份在納稅年度初期難以確定，或者在 納稅年度期間發(fā)生變化時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng) 如何進(jìn)行個(gè)稅扣繳處理并未進(jìn)行說明，相 信后續(xù)將有相關(guān)政策出臺，給予進(jìn)一步的 明確。
