預(yù)算是提升公司治理能力、強(qiáng)化內(nèi)部 控制、配置企業(yè)資源、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 的有效工具。不同的企業(yè)或同一企業(yè)的不 同時(shí)期，預(yù)算管理的目標(biāo)和重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū) 別，但是一些企業(yè)在預(yù)算管理中不顧實(shí)際， 不考慮企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期不同的戰(zhàn)略目 標(biāo)，生搬硬套、面面俱到，造成預(yù)算管理體 系非常龐大，預(yù)算控制效果不夠明顯。 從理論上來(lái)說(shuō)，控制點(diǎn)越多，控制面 越廣，控制成本就越大、控制程度就越低， 所以控制必須分層次、有重點(diǎn)。因此根據(jù) 管理思想中的20/80黃金法則，在預(yù)算管 理中抓住關(guān)鍵因素和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制， 可大幅降低管理成本，提高預(yù)算管理效 率，取得事半功倍的效果。同時(shí)也有助于 企業(yè)建立起適合自身發(fā)展的有自己特色 的預(yù)算管理模式。
關(guān)鍵因素預(yù)算管理兩大特點(diǎn)
對(duì)于制造企業(yè)而言，銷(xiāo)售、生產(chǎn)和采購(gòu) 是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心業(yè)務(wù)，也是預(yù)算管理 的主要對(duì)象。在這些業(yè)務(wù)中有些因素比如 應(yīng)收賬款、存貨占用、應(yīng)付賬款等與之密切 相關(guān)。一方面，這些因素極大地影響著企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和資產(chǎn)質(zhì)量，是企業(yè)必須要 時(shí)刻關(guān)注的經(jīng)營(yíng)因素，另一方面，這些因素 直接決定了銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)和企業(yè)的資金 周轉(zhuǎn)，比如銷(xiāo)售收入與賒銷(xiāo)密切相關(guān)，生 產(chǎn)、采購(gòu)與庫(kù)存占用密切相關(guān)，采購(gòu)業(yè)務(wù)資 金支付與對(duì)方給予的信用額度密切相關(guān) ……我們把這些因素稱(chēng)為關(guān)鍵因素。企業(yè) 要確定銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)等預(yù)算，就要考慮 這些關(guān)鍵因素的影響。關(guān)鍵因素管理法就 是在這種指導(dǎo)思想下產(chǎn)生的。 關(guān)鍵因素管理法是主要針對(duì)業(yè)務(wù)預(yù) 算進(jìn)行編制和控制的預(yù)算管理方法，在預(yù) 算編制中首先要從企業(yè)的核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 中提煉出幾項(xiàng)關(guān)鍵因素，如應(yīng)收賬款、應(yīng) 付賬款、存貨占用等，然后對(duì)這些關(guān)鍵因 素事先核定一個(gè)合理的額度，最后再根據(jù) 這幾項(xiàng)關(guān)鍵因素對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的幾個(gè)重點(diǎn) 環(huán)節(jié)如銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)、付款等確定明確 的預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算之間關(guān)系明確、前后 銜接，具有高度緊密的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)成了一 個(gè)涵蓋產(chǎn)供銷(xiāo)過(guò)程的完整的業(yè)務(wù)預(yù)算。 這種預(yù)算管理思路最大的兩個(gè)特點(diǎn)： 一是非常量化，無(wú)論關(guān)鍵因素還是其他經(jīng) 營(yíng)指標(biāo)都有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)來(lái)源清 晰、有理有據(jù)，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性和說(shuō) 服力，便于各級(jí)經(jīng)營(yíng)人員了解和控制。二 是加強(qiáng)了過(guò)程控制，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)得不 到有效落實(shí)。這固然與外部環(huán)境難以預(yù)料 的因素有關(guān)，但在很大程度上還是由于企 業(yè)過(guò)程控制的弱化。關(guān)鍵因素法預(yù)算管理 正是加強(qiáng)過(guò)程控制的重要舉措。
關(guān)鍵因素控制目標(biāo)確定
關(guān)鍵因素控制目標(biāo)的確定是預(yù)算期 內(nèi)最為重要的工作。只有確定了這些因 素的控制目標(biāo)，銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)等核心經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)的預(yù)算目標(biāo)才能得以確定。為便 于企業(yè)對(duì)這些預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定，可將上 述關(guān)鍵因素進(jìn)一步延伸為各種相對(duì)指標(biāo)，
比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付 賬款周轉(zhuǎn)率等，同收入、利潤(rùn)等指標(biāo)一起 構(gòu)成企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)體系。 企業(yè)在確定這些關(guān)鍵因素的控制目 標(biāo)時(shí)，不僅要從絕對(duì)值進(jìn)行考慮，還要從 相對(duì)值進(jìn)行考慮；不僅要考慮企業(yè)的歷史 水平、最優(yōu)水平，而且要考慮行業(yè)的平均 水平、最優(yōu)水平，采用同比、環(huán)比等具體分 析計(jì)算方法，確定最佳控制目標(biāo)。 具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款等預(yù)算目標(biāo)的確 定主要有標(biāo)桿法和持續(xù)改善法。所謂標(biāo) 桿法，就是要設(shè)定一個(gè)標(biāo)桿，找出與標(biāo)桿 企業(yè)的業(yè)績(jī)差距，通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預(yù) 算方式來(lái)逐漸縮小差距，最終實(shí)現(xiàn)領(lǐng)先。
所謂持續(xù)改善法就是在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo) 確定中，提倡未來(lái)目標(biāo)必須是在現(xiàn)有基礎(chǔ) 上的改善，如企業(yè)現(xiàn)有市場(chǎng)占有率是 10%，未來(lái)幾年要求每年增加1%，通過(guò)逐 步改善，漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 需要注意的是：在確定關(guān)鍵因素的控 制目標(biāo)時(shí)，不能就“關(guān)鍵因素”論“關(guān)鍵因 素” ,只將目光停留在這幾個(gè)因素上面，而 是應(yīng)將眼光放到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程 中，放到整個(gè)企業(yè)的價(jià)值管理過(guò)程中。 業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算內(nèi)容體系中的基礎(chǔ)， 沒(méi)有業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算將是無(wú)源之水、無(wú)本 之木，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無(wú)從談起。 在一般情況下，企業(yè)每年都要根據(jù)戰(zhàn) 略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定一個(gè)全面的年度 預(yù)算。為使年度預(yù)算更具可操作性，在有 限的時(shí)間精力下，企業(yè)可只對(duì)影響全局的 重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)一步分解、細(xì)化，形成月度 預(yù)算，以有效保證年度預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。 銷(xiāo)售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，直 接影響著其他各項(xiàng)預(yù)算，因此必須要強(qiáng)化 銷(xiāo)售預(yù)算的編制。
圍繞關(guān)鍵因素加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理
預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程實(shí)質(zhì)上是企 業(yè)深入分析內(nèi)外部環(huán)境、資源狀況、反思 經(jīng)營(yíng)管理行為、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、不斷總結(jié)改進(jìn) 的過(guò)程。通過(guò)預(yù)算工作可有力地推動(dòng)經(jīng) 營(yíng)的改善、管理水平的提高。
一是圍繞應(yīng)收賬款控制目標(biāo)改善銷(xiāo) 售管理。企業(yè)要不斷地完善授權(quán)審批制 度、加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)的信用職能建設(shè)、制定 合理的銷(xiāo)售策略。 二是圍繞存貨占用，改善生產(chǎn)和采購(gòu) 管理。為降低存貨占用，企業(yè)要不斷地加 強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，使用先進(jìn)的技術(shù)和方法，如 準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式、柔性制造系統(tǒng)、制造資 源計(jì)劃等，改善生產(chǎn)組織管理流程，加強(qiáng) 供應(yīng)鏈價(jià)值分析和管理，深化與戰(zhàn)略供應(yīng) 商的長(zhǎng)期合作關(guān)系等。 三是圍繞應(yīng)付賬款控制目標(biāo)加強(qiáng)資 金管理。企業(yè)要積極籌措資金，有效利用 對(duì)方信用政策并合理使用資金；要深入分 析資金結(jié)構(gòu)，科學(xué)把握好應(yīng)付賬款與其他 融資方式的關(guān)系，降低資金綜合成本，提 高資金使用效率。 四是加強(qiáng)預(yù)算考核?？己耸穷A(yù)算的 生命線(xiàn)?？己丝梢哉页鰡?wèn)題、分析原因、 改進(jìn)工作。有效發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束 作用，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。 五是利用信息化手段。預(yù)算編制是 一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技 術(shù)。如可用簡(jiǎn)單的Excel工具來(lái)完成上述 關(guān)鍵因素定額法的預(yù)算編制。再把關(guān)鍵 因素作為變量，只要確定了數(shù)值，就可以 根據(jù)公式自動(dòng)計(jì)算出與之相關(guān)的一系列 預(yù)算值，大大提高預(yù)算編制的效率。有條 件的企業(yè)可使用成熟的信息化管理系統(tǒng)， 比如企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)。 董麟瓊/文
