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 備受矚目的科創(chuàng)板終于登場(chǎng)。 與之相配套，資本市場(chǎng)也迎來新的審 計(jì)規(guī)范。 日前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā) 《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì) 指引》（下稱《審計(jì)指引》），對(duì)試點(diǎn)上 市紅籌企業(yè)的差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充 財(cái)務(wù)信息鑒證制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)指 引，旨在為紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上 市試點(diǎn)工作提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù) 保障。
“紅籌審計(jì)”特點(diǎn)多
據(jù)了解，科創(chuàng)板允許符合《國(guó)務(wù) 院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展創(chuàng)新 企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn) 若干意見的通知》以及《科創(chuàng)板首次 公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》 的紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板上市。 相關(guān)政策規(guī)定的紅籌企業(yè)上市 的市值標(biāo)準(zhǔn)是，申請(qǐng)發(fā)行股票或存托 憑證并在科創(chuàng)板上市的紅籌企業(yè)，預(yù) 計(jì)市值不低于人民幣100億元；或預(yù) 計(jì)市值不低于人民幣50億元，且最近 一年?duì)I業(yè)收入不低于人民幣5億元。 華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙 人肖厚發(fā)告訴記者，科創(chuàng)板上市條件 體現(xiàn)了以市值為中心，結(jié)合凈利潤(rùn)、 營(yíng) 業(yè)收入、研發(fā)投入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)，設(shè)置了多套上 市標(biāo)準(zhǔn)，不再僅拘泥于盈利指標(biāo)。 另外，科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào) 告信息披露，必須遵循證監(jiān)會(huì)發(fā)布的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào) 規(guī)則第24號(hào)——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅 籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息特別規(guī)定》（下 稱“編報(bào)規(guī)則24號(hào)” ）的相關(guān)要求，主 要包括“明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)年度 后，不得隨意變更”“編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表無需提供母公司財(cái)務(wù)信息”“采用 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可對(duì)某些特定信 息分類匯總或簡(jiǎn)化”“采用等效會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則或境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)提供其他信 息”“財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息應(yīng)由會(huì)計(jì) 師事務(wù)所審計(jì)或鑒證”等方面。 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合 伙人譚小青在接受記者采訪時(shí)表示， 科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的 特殊性主要有兩方面：一是要基于紅 籌企業(yè)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類型以及編 報(bào)規(guī)則24號(hào)，按照中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì) 其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；二是在上述審 計(jì)工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)其采用的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則類型，按照中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則以及 《審計(jì)指引》的有關(guān)要求實(shí)施補(bǔ)充財(cái) 務(wù)信息審計(jì)或差異調(diào)節(jié)信息審計(jì)。
嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
針對(duì)紅籌企業(yè)上市審計(jì)業(yè)務(wù)的 特點(diǎn)，譚小青表示，紅籌企業(yè)的上市 審計(jì)并非僅僅針對(duì)補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息或 差異調(diào)節(jié)信息進(jìn)行審計(jì)，而是要在對(duì) 被審計(jì)單位等效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或境外會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上， 對(duì)差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息實(shí) 施審計(jì)。 “上述兩項(xiàng)審計(jì)均需遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)理念，按照中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則要求 實(shí)施審計(jì)工作。”譚小青說。 肖厚發(fā)告訴記者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)從境內(nèi)外準(zhǔn)則差異的對(duì)比、評(píng)估被 審計(jì)單位管理層的勝任能力、審計(jì)程 序的制定、審計(jì)證據(jù)的收集以及審計(jì) 報(bào)告的編制等多方面加強(qiáng)相關(guān)工作， 對(duì)照《審計(jì)指引》，完善相關(guān)審計(jì)程序 和審計(jì)工作底稿，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在具體審計(jì)業(yè)務(wù)方面，肖厚發(fā)表 示，科創(chuàng)板十分重視企業(yè)的研發(fā)能力 和研發(fā)投入，并且紅籌企業(yè)存在大量 股權(quán)激勵(lì)問題。因此，研發(fā)支出、股份 支付等會(huì)計(jì)處理合規(guī)性及相關(guān)內(nèi)控制 度的有效性就成為審計(jì)中的重點(diǎn)和難 點(diǎn)，特別是紅籌企業(yè)股權(quán)激勵(lì)問題、合 法性問題尤為突出。此外，科創(chuàng)企業(yè)的 創(chuàng)新程度較高，因此審計(jì)中還需要特別 關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)公司 未來業(yè)績(jī)可能產(chǎn)生的不利影響。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人倪侃 侃在接受記者采訪時(shí)表示，會(huì)計(jì)師事 務(wù)所在承接相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)前，要充分 了解被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情 況，并考慮自身專業(yè)能力和業(yè)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，審慎確定是否接受委托。同時(shí)， 事務(wù)所要基于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲 得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的特 點(diǎn)，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。另 外，事務(wù)所要按照審計(jì)指引的規(guī)定， 恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估并應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)，將審計(jì)程序執(zhí)行到位，并嚴(yán)格履 行項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證出具恰 當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 除此之外，譚小青建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)
師要合理界定差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái) 務(wù)信息的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性以 及明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值。同時(shí)，充分了 解被審計(jì)單位管理層編制差異調(diào)節(jié)信息 或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息的流程和內(nèi)部控制， 并 評(píng)估差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
紅籌企業(yè)須 提高信息披露質(zhì)量
《審計(jì)指引》的出臺(tái)對(duì)紅籌企業(yè)上 市提出了新的要求，其中最重要的就 是提高信息披露質(zhì)量。 倪侃侃建議，紅籌企業(yè)要了解和 掌握中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和等效會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則或境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并根據(jù) 證監(jiān)會(huì)和上交所關(guān)于科創(chuàng)板紅籌企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告信息的有關(guān)規(guī)定，全面梳理需要 提供的補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息或差異調(diào)節(jié)信息。 “最重要的是建立有效的編制補(bǔ) 充財(cái)務(wù)信息、差異調(diào)節(jié)信息的流程和 內(nèi)部控制，切實(shí)提高信息披露質(zhì)量。” 倪侃侃表示。 具體來看，肖厚發(fā)建議，紅籌企業(yè) 應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度 與人財(cái)物的管理機(jī)制，嚴(yán)格按照研發(fā) 開支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，同 時(shí)完善企業(yè)的信披制度與流程。 譚小青則建議，紅籌企業(yè)可以關(guān) 注自身適用的內(nèi)部控制規(guī)范框架與我 國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配 套指引的異同，并加強(qiáng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的內(nèi)部控制，以及與補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息 或差異調(diào)節(jié)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制 和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作。