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 宋淼
自4月1日起，國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。目前，國(guó)內(nèi)的大中型企業(yè)，員工眾多，少則幾百人至上千人，多則上萬(wàn)人，可以抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額較大。在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意并不是所有憑證都可以抵扣。
4月1日起，新一輪增值稅優(yōu)惠政策開(kāi)始施行。在新政策下，作為企業(yè)，特別是大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，面對(duì)員工報(bào)銷(xiāo)的大量購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸服務(wù)的票據(jù)，哪些可以抵扣，哪些不可以抵扣，是必須要厘清的業(yè)務(wù)問(wèn)題。否則，企業(yè)可能將不該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或是會(huì)將該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額遺漏。

基本規(guī)定
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)公告）第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在享受增值稅擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍優(yōu)惠時(shí)，納稅人應(yīng)注意享受主體、扣除憑證等規(guī)定。
根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)要享受39號(hào)公告的優(yōu)惠，前提必須是增值稅一般納稅人，并且旅客運(yùn)輸服務(wù)的范圍必須限定在“國(guó)內(nèi)”。也就是說(shuō)，只有出發(fā)地和目的地均在國(guó)內(nèi)，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果某公司員工從北京出發(fā)，去德國(guó)出差，則該飛機(jī)票票價(jià)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。同時(shí)，只有本企業(yè)的員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的“員工”，必須是與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同或勞務(wù)派遣合同的員工。
具體來(lái)說(shuō)，航空運(yùn)輸方面，如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。但是，請(qǐng)注意，航空業(yè)開(kāi)具的電子普通發(fā)票上服務(wù)名稱(chēng)會(huì)按“國(guó)內(nèi)客票款”“民航發(fā)展基金”“燃油附加費(fèi)”分項(xiàng)列示，企業(yè)可以按照“國(guó)內(nèi)客票款”和“燃油附加費(fèi)”的稅款相加進(jìn)行抵扣。同時(shí)，納稅人需注意，發(fā)票稅收編碼須為“旅客運(yùn)輸”服務(wù)，如果為“旅游服務(wù)”則不可以進(jìn)行抵扣。取得電子客票行程單的，可以按照（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣。
鐵路方面，注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票，可以按照票面金額÷（1+9%）×9%的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣。
公路、水路運(yùn)輸方面，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票以及注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票等用以抵扣。目前，專(zhuān)車(chē)服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣；地鐵公司、專(zhuān)車(chē)服務(wù)都可以開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票，直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。如果發(fā)票上的稅額為“零”，不可以進(jìn)行抵扣。
除此之外，筆者提醒納稅人，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，要同時(shí)考慮“實(shí)際發(fā)生日期”和“發(fā)票上的日期”均須為2019年4月1日之后。納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、水路客票的，按照票面注明的服務(wù)提供日期也應(yīng)在2019年4月1日之后。
同時(shí)，如果“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”是用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的業(yè)務(wù)，或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形，即使取得了相關(guān)抵扣憑證，也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
常見(jiàn)案例
舉例來(lái)說(shuō)，甲公司為增值稅一般納稅人，2019年4月，財(cái)務(wù)人員在核查公司某部門(mén)的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)員工的報(bào)銷(xiāo)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)多種多樣。
其中，專(zhuān)車(chē)類(lèi)的票據(jù)中，滴滴專(zhuān)車(chē)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張，2019年4月1日開(kāi)具的稅額為200元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以全額進(jìn)行抵扣。神州專(zhuān)車(chē)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票2張，1張為2019年2月15日開(kāi)具的稅額為80元的增值稅電子普通發(fā)票，1張為2019年4月3日開(kāi)具的稅額為90元的增值稅電子普通發(fā)票，4月1日后開(kāi)具的90元增值稅電子普通發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
同時(shí)，飛機(jī)票行程單3張，2張為公司員工報(bào)銷(xiāo)，行程單票面的票價(jià)和燃油附加費(fèi)共計(jì)6500元，民航發(fā)展基金為600元；1張是為客戶(hù)報(bào)銷(xiāo)的單據(jù)，行程單票面的票價(jià)和燃油附加費(fèi)共計(jì)3200元，民航發(fā)展基金為200元。按照規(guī)定，員工的2張行程單可以抵扣，可以抵扣的金額為：6500÷（1+9%）×9%=536.70（元），非員工部分不能抵扣。
另外，火車(chē)票4張，3張為公司員工報(bào)銷(xiāo)，火車(chē)票票面價(jià)格共計(jì)800元，1張為客戶(hù)報(bào)銷(xiāo)，票面價(jià)格共計(jì)300元?；疖?chē)票員工部分的3張可以抵扣，抵扣金額為800÷（1+9%）×9%=66.06（元），非員工部分不能抵扣。
船票和客運(yùn)巴士票數(shù)張，票面金額共計(jì)1800元，其中300元沒(méi)有員工姓名。沒(méi)有員工姓名部分不能抵扣，可以抵扣的金額為：（1800-300）÷（1+3%）×3%=43.69（元）。
也就是說(shuō)，甲公司2019年4月，合計(jì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為936.45元（200+90+536.70+66.06+43.69）。
〔作者單位：致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司〕