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 記者 覃韋英曌 實(shí)習(xí)記者 馬川棋
7月25日，北京15家稅務(wù)師事務(wù)所舉辦了第十屆企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題研討會(huì)，“會(huì)診”企業(yè)在匯算清繳過(guò)程中容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在研討過(guò)程中，15家稅務(wù)師事務(wù)所的30余位專業(yè)人士深入分析了66個(gè)實(shí)際案例，并給出了相關(guān)的處理建議。本報(bào)記者發(fā)現(xiàn)，盡管企業(yè)在匯算清繳中出現(xiàn)的問(wèn)題不盡相同，但是只要抓住問(wèn)題的本質(zhì)，用對(duì)“處方”，不少稅收問(wèn)題都得到了解決。

制圖 李一園

處方一：準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)具體條款
不到9個(gè)小時(shí)的時(shí)間，要討論完66個(gè)涉稅問(wèn)題，工作量不可謂不大。不過(guò)，記者發(fā)現(xiàn)，如果能夠準(zhǔn)確理解稅收法律法規(guī)，以合規(guī)稅務(wù)處理為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，超過(guò)半數(shù)案例的稅收問(wèn)題都能找到確定的答案。
中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)稅務(wù)經(jīng)理張瑞玲分享了一個(gè)企業(yè)由于對(duì)稅收政策理解不透徹，給自身帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)A公司為集團(tuán)下屬子公司，2015年開(kāi)始預(yù)售房產(chǎn)項(xiàng)目。截至2018年底，該公司賬面上有大量的銀行借款，被無(wú)償轉(zhuǎn)借至集團(tuán)內(nèi)其他關(guān)聯(lián)項(xiàng)目公司，但未收取相關(guān)利息費(fèi)用。張瑞玲認(rèn)為，A公司這種操作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給另一家企業(yè)使用，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他方的一種行為。因此，其支付的銀行利息，與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
張瑞玲說(shuō)，關(guān)聯(lián)方間無(wú)償借貸資金的行為雖然有增值稅免稅政策，但這一優(yōu)惠政策僅適用于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，其他非企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸，仍應(yīng)視同銷售繳納增值稅。而企業(yè)所得稅方面，無(wú)償將資金讓渡給其他企業(yè)使用所產(chǎn)生的利息費(fèi)用，是與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
張瑞玲說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借，應(yīng)本著獨(dú)立交易原則進(jìn)行。一種可行的方法是，比照統(tǒng)借統(tǒng)還的增值稅相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，以享受增值稅的稅收優(yōu)惠，并取得相應(yīng)的免稅發(fā)票，再以此為憑證，企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)支出，同時(shí)避免企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
“上述案例很有代表性。”北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王進(jìn)說(shuō)。作為企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題研討會(huì)的發(fā)起人，王進(jìn)對(duì)歷年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題都非常關(guān)注，并舉一反三，找到這些問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，向客戶提出有針對(duì)性的處理意見(jiàn)。在王進(jìn)看來(lái)，相當(dāng)一部分匯算清繳問(wèn)題，都是由于企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)稅收政策的具體條款理解不到位導(dǎo)致的。
與稅收政策法規(guī)理解不到位密切相關(guān)的，就是憑證的合規(guī)性問(wèn)題。對(duì)此，王進(jìn)表示，自2018年7月1日《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》實(shí)施后，企業(yè)稅前扣除憑證如何管理才合規(guī)，已經(jīng)有了更加明晰的解答。王進(jìn)建議企業(yè)，在準(zhǔn)確掌握稅收政策法規(guī)具體規(guī)定的過(guò)程中，應(yīng)與《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》結(jié)合起來(lái)研究，這樣更有助于提升稅務(wù)處理的合規(guī)性。如果遇到自己拿不準(zhǔn)的問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)或涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
處方二：牢牢把握最新業(yè)態(tài)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)
最近幾年，在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”等背景的影響下，許多新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，而這些新興業(yè)態(tài)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理才能更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多企業(yè)并不十分確定。對(duì)此，專業(yè)人士作出了解答：其實(shí)，盡管業(yè)務(wù)形態(tài)在變，企業(yè)稅務(wù)處理的應(yīng)對(duì)訣竅卻始終是一致的，那就是從業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)。秉持著這個(gè)理念，一些新興業(yè)態(tài)的稅務(wù)問(wèn)題就會(huì)迎刃而解。業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，也成為此次研討會(huì)上出現(xiàn)頻次最高的一個(gè)詞匯。
致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)李巍分享了一個(gè)案例。企業(yè)作為信托計(jì)劃的委托人，委托專業(yè)的信托公司設(shè)立慈善信托項(xiàng)目，項(xiàng)目執(zhí)行人是具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)的公益組織。企業(yè)在信托項(xiàng)目初設(shè)時(shí)，一次性交付信托計(jì)劃總規(guī)模金額。之后每年，根據(jù)上一年度信托計(jì)劃的具體執(zhí)行情況，收到項(xiàng)目執(zhí)行人開(kāi)具的符合稅前扣除規(guī)定的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
慈善信托項(xiàng)目，是最近幾年逐漸興起的新興業(yè)務(wù)。目前，尚沒(méi)有針對(duì)這類業(yè)務(wù)的具體稅收政策。許多企業(yè)對(duì)慈善信托項(xiàng)目如何稅務(wù)處理存在一些困惑：在項(xiàng)目執(zhí)行人符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)的前提下，企業(yè)支付的信托計(jì)劃金額，是否可以作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除？如若可作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除，那么，由于慈善信托計(jì)劃執(zhí)行時(shí)間和結(jié)算時(shí)間的特殊性，獲取公益性捐贈(zèng)票據(jù)的時(shí)點(diǎn)，是在項(xiàng)目執(zhí)行人完成資助業(yè)務(wù)的次年。這種情形下，企業(yè)是應(yīng)以獲取捐贈(zèng)票據(jù)的時(shí)點(diǎn)為費(fèi)用列支的時(shí)點(diǎn)，還是以項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行年度作為費(fèi)用列支的時(shí)點(diǎn)呢？
與會(huì)專家表示，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)分析，這個(gè)問(wèn)題并不難解決。李巍認(rèn)為，慈善信托項(xiàng)目的委托人，最終是向符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)的公益性組織支付相應(yīng)款項(xiàng)，且能夠獲取到符合稅前扣除規(guī)定的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。因此，這筆支出應(yīng)該可以作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除。關(guān)于稅前扣除時(shí)點(diǎn)，中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)合伙人鄭蕊認(rèn)為，需結(jié)合慈善信托的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，與稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定來(lái)分析。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）也對(duì)企業(yè)提供有效憑證的時(shí)間問(wèn)題作了明確：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
據(jù)此，與會(huì)專家達(dá)成了一致意見(jiàn)：上述業(yè)務(wù)應(yīng)以信托計(jì)劃的執(zhí)行時(shí)點(diǎn)為稅前扣除時(shí)點(diǎn)，企業(yè)需結(jié)合當(dāng)年公益性組織名單的公布情況及企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果企業(yè)未能在當(dāng)年度匯算清繳期內(nèi)獲取公益性捐贈(zèng)票據(jù)，則相應(yīng)支出不能在稅前扣除，需做納稅調(diào)增處理，待獲取票據(jù)后，再追溯至捐贈(zèng)時(shí)點(diǎn)所屬年度進(jìn)行調(diào)整。
尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張麗紅建議，針對(duì)最近幾年出現(xiàn)的新業(yè)態(tài)，或是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，企業(yè)要抽絲剝繭，緊扣業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，結(jié)合具體的法理來(lái)分析。舉例來(lái)說(shuō)，最近幾年，許多企業(yè)與搜索引擎平臺(tái)達(dá)成合作，進(jìn)行排名推廣，但雙方簽訂的合同中約定的收費(fèi)明細(xì)卻是技術(shù)服務(wù)費(fèi)。張麗紅說(shuō)，這筆支出究竟應(yīng)如何稅務(wù)處理，需結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)分析，企業(yè)不能僅憑合同收費(fèi)明細(xì)來(lái)進(jìn)行判定。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)向搜索引擎平臺(tái)支付的費(fèi)用，是用于企業(yè)宣傳推廣，應(yīng)按照廣告宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅前限額扣除。
處方三：密切關(guān)注非稅因素潛在影響
合上厚厚的案例素材，耗時(shí)近9個(gè)小時(shí)的頭腦風(fēng)暴伴隨著北京的晚霞告一段落?；仡櫿麄€(gè)研討過(guò)程，記者一個(gè)很深刻的體會(huì)是：企業(yè)要想提高匯算清繳的質(zhì)量，除了關(guān)注稅收問(wèn)題本身外，還需要關(guān)注與之密切相關(guān)的非稅因素——內(nèi)部溝通、公司章程、合同簽署、會(huì)計(jì)處理等，都會(huì)影響到具體稅收問(wèn)題的合規(guī)處理。
北京中稅網(wǎng)通事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理孫鵬飛說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與其他主管部門之間的良好溝通，能夠避免很多麻煩。他舉了一個(gè)最近兩年比較常見(jiàn)的案例：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，究竟是稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，還是只屬于常規(guī)性的產(chǎn)品升級(jí)？企業(yè)稅務(wù)人員僅僅從產(chǎn)品介紹等書面材料，實(shí)踐中很難準(zhǔn)確判斷。但是，如果企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)能夠與研發(fā)部門密切合作，清楚地說(shuō)明這些研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和價(jià)值，并積極與主管科技部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展溝通，問(wèn)題并不難解決。
“公司章程看似跟稅收沒(méi)有任何聯(lián)系，其實(shí)能對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生很大影響。”北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)經(jīng)理付波舉例說(shuō)，甲、乙和丙三家企業(yè)共同出資，組建成立了一家有限責(zé)任公司丁公司。在有股東未實(shí)際出資的情況下，為了避免丁公司注銷清算后，各股東間如何分配剩余財(cái)產(chǎn)存在爭(zhēng)議，付波建議，企業(yè)在工商注冊(cè)時(shí)就約定好具體的持股比例或出資比例，并將其在公司章程中予以明確。如此一來(lái)，一旦企業(yè)注銷清算，各股東在計(jì)算股息和投資收益金額，并計(jì)算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅款時(shí)，工作量將大大減小。
在整個(gè)研討中，類似的案例還有很多。王進(jìn)說(shuō)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、稅務(wù)管理人員和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的稅務(wù)師而言，企業(yè)的稅務(wù)管理，不僅要關(guān)注基礎(chǔ)的稅務(wù)處理，更要與交易、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，將稅務(wù)管理思維上升至企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，才能站得更高，望得更遠(yuǎn)，提出理想的問(wèn)題解決方案。