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華菱湘鋼監(jiān)察審計(jì)部/賀 崢

當(dāng)前，我國改革開放和社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期、新的時(shí)代，作為公司內(nèi)部審計(jì)部門，就必須深刻領(lǐng)會(huì)科學(xué)發(fā)展觀的精神實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展觀的要義、核心、總體要求和根本方法，緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展實(shí)際，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，大膽創(chuàng)新審計(jì)工作思路、創(chuàng)新審計(jì)的方式方法和審計(jì)內(nèi)容，提升審計(jì)成果質(zhì)量，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。

一、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作思路

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作思路，必須與時(shí)俱進(jìn)，要做到四個(gè)克服，四個(gè)增強(qiáng)。一是克服就事論事的習(xí)慣做法，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)規(guī)律，為宏觀服務(wù)的意識(shí)。二是要克服因循守舊的傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)敢為人先的創(chuàng)新意識(shí)。三是要克服狹隘封閉的部門局限，增強(qiáng)胸有全局的大局意識(shí)。四是要克服畏懼困難的思想障礙，增強(qiáng)奮發(fā)有為的責(zé)任意識(shí)。

二、創(chuàng)新工程審計(jì)的方式方法和審計(jì)內(nèi)容,提升審計(jì)成效

近年來,工程施工企業(yè)在工程結(jié)算的過程中高估冒算現(xiàn)象屢見不鮮，這直接使得工程造價(jià)普遍較高，致使建筑工程行業(yè)的行賄受賄案件時(shí)有發(fā)生。如何管理建設(shè)資金,使得建設(shè)資金能夠用在刀刃上，并合理降低工程的建造成本、控制工程造價(jià),在工程審計(jì)過程中是十分重要的。為了能夠更好的服務(wù)工程項(xiàng)目建設(shè),在保證工程項(xiàng)目造價(jià)合理并且高質(zhì)量的基礎(chǔ)上,提高建設(shè)資金的使用效率，并實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)中監(jiān)督有力、管理規(guī)范、效果良好的總標(biāo)，創(chuàng)新工程項(xiàng)目的審計(jì)方式、提升其審計(jì)成效成為了工作重點(diǎn)。

工程造價(jià)審計(jì)是一項(xiàng)極具專業(yè)性的工作，通過應(yīng)用科學(xué)、創(chuàng)新的審計(jì)方式可有效促進(jìn)工程造價(jià)管理工作高效實(shí)施，減少工程資金浪費(fèi)，降低工程建設(shè)成本，進(jìn)而促進(jìn)工程投資效益得到有效提高。不斷完善工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為企業(yè)提升管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容。

工程審計(jì)將工程造價(jià)作為主要的對象，目的是減少工程成本，節(jié)省建設(shè)資金。在這一過程中主要審查工程量計(jì)算和單價(jià)套用是否正確，各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等方面，這里所包含的主要是工程量有沒有存在漏洞、或是重算錯(cuò)算的行為，審查的過程中要發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)，對這些重點(diǎn)做仔細(xì)的計(jì)算和審核，著重計(jì)算工程量的尺寸數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和計(jì)算方式。

對材料價(jià)格進(jìn)行審查，審查價(jià)格有沒有套用檔期材料價(jià)格，或是跨期高套現(xiàn)象，對材料價(jià)格的哄高、添加工程造價(jià)的狀況，對材料的信息價(jià)和預(yù)算價(jià)定額之間的差額進(jìn)行審查，審查這些是否按照規(guī)定進(jìn)行的調(diào)整。

（二）公司工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀。

工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。我公司的工程結(jié)算審計(jì)是以內(nèi)部審計(jì)人員自審和委托社會(huì)審計(jì)事務(wù)所復(fù)審相結(jié)合的方式。

1.內(nèi)部審計(jì)自審結(jié)果沒有可靠的法律支撐。目前，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的法規(guī)是審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，還沒有上升到法律的高度。所以公司內(nèi)部的工程結(jié)算項(xiàng)目，如果由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，法律依據(jù)不足。而且，內(nèi)部審計(jì)人員為了盡可能剔除所有不合理費(fèi)用，經(jīng)常會(huì)推翻已經(jīng)簽訂的合同、簽證等既定審計(jì)依據(jù)，因而被審計(jì)單位常常會(huì)拿著合同、簽證來質(zhì)疑審計(jì)結(jié)果的公正性、合規(guī)性，形成較大矛盾，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.部分施工類合同條款存在漏洞，對審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)質(zhì)量影響很大。部分工程項(xiàng)目合同過于簡化或格式化，有的合同條款不夠嚴(yán)密，不夠規(guī)范，不夠完整并存在一定漏洞。審計(jì)時(shí)，對方咬住合同漏洞不放，審計(jì)難度很大，即使能夠定審，往往也要拖延很長時(shí)間。如，我公司在某廠房配套工程的道路工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，由于合同條款含糊，配套道路部分的人工挖土、人工鑿巖石，是應(yīng)該按土建工程取費(fèi)還是按市政工程取費(fèi)產(chǎn)生爭議。如果按照市政工程取費(fèi)，工程費(fèi)用將增大12%，對審計(jì)質(zhì)量影響較大。

3.內(nèi)部審計(jì)手段與方法落后。當(dāng)前，還有部分內(nèi)部審計(jì)人員還是使用過去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對數(shù)據(jù)的對錯(cuò)，這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動(dòng)強(qiáng)度大，而且時(shí)間長、效率低、易出錯(cuò)，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢需要。另外，隨著新材料、新工藝的不斷出現(xiàn)和使用，建筑市場變化迅速，雖然造價(jià)管理部門定期發(fā)布相應(yīng)信息，但是工程審計(jì)人員仍普遍感到很難及時(shí)收集到最新的市場價(jià)格信息，很難真正做到與市場接軌。

4.現(xiàn)場簽證問題較多，高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重。由于很多隱蔽工程及工程變更都要靠現(xiàn)場簽證來認(rèn)定，但是有的監(jiān)理人員和甲方工地代表不能恪盡職守，把關(guān)不嚴(yán)，隨意簽證，導(dǎo)致簽證的水分很大。如，某樁基工程簽證的降水方式、地基處理等情況均與實(shí)際不符，存在工程量夸大和以次充好的情況，樁基工程結(jié)算中，抽水臺(tái)班費(fèi)用報(bào)價(jià)就高達(dá)187萬元。又如，某風(fēng)機(jī)房及附屬工程項(xiàng)目，風(fēng)機(jī)房樓為三層高度13.5米，設(shè)備吊裝使用卷揚(yáng)機(jī)設(shè)備或小型吊車完全可以滿足現(xiàn)場施工要求，而現(xiàn)場簽證“因工期緊改用75T吊車臺(tái)班”，造成因改用75T吊車臺(tái)班多付費(fèi)用約4萬多元。

施工單位送審的結(jié)算資料的編制水平參差不齊，大部分施工單位不同程度地存在高估冒算，采取各種手段虛報(bào)預(yù)算，個(gè)別甚至偽造簽證。例如：某年度總包工程結(jié)算中，部分現(xiàn)場施工照片不是該年份所拍；又如：“施工現(xiàn)場設(shè)計(jì)變更通知單”在不同結(jié)算中重復(fù)使用等。雖然絕大部分內(nèi)容能夠在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)并審減，但如果把關(guān)不好，不必要的損失也很大。

5.工程材料以次充好。在許多工程完工結(jié)算時(shí)，一些施工單位為了提高工程造價(jià)的金額，采取以次充好的手段在工程材料上做一些手腳，許多工程需要的材料是從外地購入的，因此很難調(diào)查其具體價(jià)格，也不容易區(qū)分其檔次，將普通貨以高價(jià)位結(jié)算的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

（三）工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新方式。

1.工程結(jié)算審核，須制定統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)。為統(tǒng)一各部門的審核標(biāo)準(zhǔn)，提高各部門的審核質(zhì)量，對各施工單位一視同仁，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)。我們在可在重大項(xiàng)目的結(jié)算資料報(bào)送之前，召開審核專項(xiàng)會(huì)議，由企劃部、設(shè)備工程部、財(cái)務(wù)部、設(shè)計(jì)單位、審計(jì)部共同參加，制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和取費(fèi)細(xì)則，共同會(huì)審，并通過公司會(huì)議紀(jì)要的形式確定下來，為施工單位編制結(jié)算資料、各部門開展審計(jì)提供公開、透明、統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

積極建立健全的相關(guān)內(nèi)審制度，在制定上對工程審計(jì)的范圍、內(nèi)容等進(jìn)行明確，使審計(jì)工作向規(guī)范化發(fā)展。

2.與審計(jì)事務(wù)所開展合作審計(jì)。為了更好的提高審計(jì)質(zhì)量、提升工程審計(jì)成效，可以嘗試與審計(jì)事務(wù)所開展合作審計(jì)。與審計(jì)事務(wù)所合作審計(jì)，就是針對某個(gè)單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目，由內(nèi)審單位與審計(jì)事務(wù)所簽定協(xié)議，內(nèi)審單位與審計(jì)事務(wù)所共同依協(xié)議派人參加的一種審計(jì)形式。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國家認(rèn)定的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)水平，而內(nèi)審單位人員對工程項(xiàng)目現(xiàn)場情況更為熟悉，與各部門間的溝通更為方便，雙方合作審計(jì)可更好的提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量、提升工程審計(jì)成效，且內(nèi)審單位與事務(wù)所簽定合作審計(jì)協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，由事務(wù)所和內(nèi)審單位共同承擔(dān)法律責(zé)任。

3.關(guān)口前移，減少審計(jì)糾紛或爭議。為了有效解決事后審計(jì)的被動(dòng)局面，我們將結(jié)算審計(jì)關(guān)口前移，改變以往傳統(tǒng)的審計(jì)模式，變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。針對建設(shè)項(xiàng)目周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多以及審計(jì)力量不足等特點(diǎn)，按照提前介入、全程跟蹤、突出重點(diǎn)與工程結(jié)算審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)思路，把建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作做在項(xiàng)目開始之初，貫穿于前期考察，招標(biāo)，簽訂合同，施工管理，簽證變更，竣工等建設(shè)全過程，從而避免秋后算賬的現(xiàn)象。

特別要加強(qiáng)變更和現(xiàn)場簽證管理，隨時(shí)掌握工程造價(jià)變化如果變更和現(xiàn)場簽證管理不好，也會(huì)使工程投資失去控制。例如，本單位某條道路工程計(jì)劃投資八十多萬元，施工完成后結(jié)算值達(dá)到一百多萬元。原因一是當(dāng)時(shí)簽證管理程序不完善；二是道路周圍情況較為復(fù)雜，現(xiàn)場簽證增加了較大工程量。因此，在施工過程中，必須加強(qiáng)現(xiàn)場施工管理，嚴(yán)格按圖施工，嚴(yán)格控制變更、材料代用、現(xiàn)場簽證、額外用工及各種預(yù)算外費(fèi)用，對必要的簽證做到先算賬，后實(shí)施；嚴(yán)格簽證管理程序，由原來工程管理部門獨(dú)家簽證變?yōu)樵靸r(jià)管理部門參與簽證，引入監(jiān)督制約機(jī)制。單位可對不同數(shù)額的簽證實(shí)行“分級控制、限額簽證”的制度，做到層層負(fù)責(zé)。其次，對簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，要求隱蔽簽證要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位、質(zhì)量完成情況，如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上不明確，還要求附簡圖并標(biāo)明幾何尺寸。對施工圖以外的現(xiàn)場簽證，必須注明時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)據(jù)，不能籠統(tǒng)地簽證工程量和工程費(fèi)用。嚴(yán)格現(xiàn)場簽證管理，是施工階段控制工程投資不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

在施工中引起變更的原因很多，如工程設(shè)計(jì)精度不夠，使工程施工與發(fā)包時(shí)提供的圖紙不符，這些問題是導(dǎo)致工程投資變化的又一主要因素。所以在施工過程中，必須嚴(yán)把變更關(guān)，對必須發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，尤其是涉及到費(fèi)用增加較大的設(shè)計(jì)變更，必須經(jīng)設(shè)計(jì)單位代表、建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理工程師共同簽字認(rèn)可，若變更增加費(fèi)用大到一定額度，還必須報(bào)請公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。同時(shí)，還應(yīng)對由于設(shè)計(jì)原因產(chǎn)生的變更量較大、對投資變化產(chǎn)生一定影響的設(shè)計(jì)部門進(jìn)行考核，甚至要求賠償。

4.對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)。在審計(jì)事務(wù)所開展工程審計(jì)復(fù)審時(shí)，內(nèi)審部門不能就此撒手，而是必須加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)，進(jìn)行全過程的服務(wù)和監(jiān)督。內(nèi)審部門不但要提供審計(jì)所必需的全部資料，為審計(jì)事務(wù)所作后盾之外，還要協(xié)調(diào)施工單位、業(yè)主單位與審計(jì)事務(wù)所三者的關(guān)系，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決維護(hù)合同的合法效力和本單位利益。

（四）創(chuàng)新的工程內(nèi)部審計(jì)方式取得的審計(jì)成效。

1.有利于完善工程監(jiān)管體制，提高決策透明度。近年來，在工程建設(shè)行業(yè)一直存在著管理信息不透明的情況，出現(xiàn)這種情況很大一方面是因?yàn)槿狈η袑?shí)有效的管理監(jiān)督體制，沒有形成對工程項(xiàng)目的管理、投資、監(jiān)督三者之間的清晰的權(quán)責(zé)關(guān)系，使三方面相互監(jiān)督相互帝約。公司內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門的中心，只能在建設(shè)工程竣工之后開始進(jìn)行工作，所以在審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞往往因?yàn)橐呀?jīng)完成而無法改變和挽回，實(shí)行跟蹤審計(jì)則有利于審計(jì)人員從項(xiàng)目最初的投資決策階段就參與到整個(gè)項(xiàng)目的工程監(jiān)督之中，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題隨時(shí)向各方面提供決策方面的咨詢意見，并且能夠及時(shí)的揭露建設(shè)過程中所出現(xiàn)的違規(guī)紀(jì)違法等行為，立即制止不良之風(fēng)在企業(yè)蔓延，促進(jìn)了建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等各方面認(rèn)真履行自己所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，相互配合，正確的行駛監(jiān)督與被監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，提高建設(shè)工程在實(shí)施過程中的公信度和透明度。

2.規(guī)范了審計(jì)流程，提升了公司投資管理水平。通過審核專項(xiàng)會(huì)議、合作審計(jì)、工程外部審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)審等多種結(jié)算審計(jì)方式的綜合運(yùn)用，形成了一套有效的審計(jì)流程，提高了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，控制了施工單位虛報(bào)預(yù)算的行為，降低了施工單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提升了公司的投資管理水平。

3.加快了結(jié)算審計(jì)速度，維護(hù)了企業(yè)信譽(yù)。在重大項(xiàng)目審計(jì)前召開聯(lián)合會(huì)審專項(xiàng)會(huì)議，避免了由于標(biāo)準(zhǔn)不明晰而引起的爭議，可以在較短的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作；將結(jié)算審計(jì)工作前移，保證了結(jié)算審計(jì)有據(jù)可依，合同條款更加嚴(yán)謹(jǐn)，合同價(jià)款真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)提高了結(jié)算資料的報(bào)送質(zhì)量，大大提升了審計(jì)效率，也大大縮短了結(jié)算審計(jì)的時(shí)間，防范了由于拖欠工程款而造成的上訪事件，切實(shí)維護(hù)了公司良好的信譽(yù)。

4.爭取了更大的社會(huì)效益。與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾。由審計(jì)機(jī)構(gòu)提供各方面專業(yè)的審計(jì)人員，內(nèi)審人員可以監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)全過程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提高了審計(jì)速度和審核質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總之，目前我公司工程內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)在一步步地加強(qiáng)和完善，也受到越來越多領(lǐng)導(dǎo)的重視和相關(guān)部門的大力支持，工程內(nèi)部審計(jì)工作的逐步提高，讓越來越多的內(nèi)部審計(jì)人員參與到工程建設(shè)中去，帶動(dòng)工程審計(jì)工作的全面性，從而對審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取積極合理、準(zhǔn)確及時(shí)的方式進(jìn)行控制。只有不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，才能真正實(shí)施工程成本的降低，進(jìn)而保證工程審計(jì)質(zhì)量，提升工程審計(jì)成效。