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 文/段文濤
當(dāng)前，新冠肺炎(NCP)疫情防控形勢嚴(yán)峻，為了緩解疫情導(dǎo)致的部分行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營困難，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，支持進一步做好疫情防控工作，財政部、稅務(wù)總局等相繼發(fā)布了多個財稅政策支持文件。除另有規(guī)定外，均自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。
現(xiàn)就涉及疫情防控的相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，分稅種逐項簡析如下。
第一部分：增值稅、消費稅及附加和關(guān)稅優(yōu)惠
一、退還專項物資生產(chǎn)企業(yè)留抵稅額（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）
自2020年1月份開始，生產(chǎn)新冠肺炎疫情防控重點保障物資（具體范圍由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定，下同）的企業(yè)，可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
企業(yè)購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生的支出，在取得增值稅專用發(fā)票等規(guī)定的增值稅扣稅憑證后，其支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額作為進項稅額可以抵扣當(dāng)期增值稅銷項稅額，如果企業(yè)當(dāng)期全部進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，差額部分（即期末留抵稅額）可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。增值稅期末留抵稅額，是增值稅一般納稅人已繳納但未抵扣完的增值稅進項稅額。
從2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，同時符合“連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額（與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額），當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%。自2019年6月1日起，同時符合“未享受即征即退、先征后返(退)政策”等規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月起的納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額取消了60%的比例限制。
疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門（兩者或兩者之一確定即可）確定。符合本項規(guī)定的企業(yè)，自2020年1月及以后納稅申報期，每月均可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還與2019年12月底相比新增加的全部期末留抵稅額。申請退稅時，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報期內(nèi)，先完成本期增值稅納稅申報。
【特別提示】本項政策所規(guī)定退還的是與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。即，允許退還的仍然是增量留抵稅額而非全部留抵稅額。
但為應(yīng)對新冠肺炎疫情，沒有再規(guī)定諸如納稅信用等級等其他條件，也無需按進項構(gòu)成比例計算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。特別是不受“必須未享受即征即退、先征后返(退)政策”的限制。
二、專項物資運輸收入免征增值稅（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，稅務(wù)總局公告2020年第4號）
自2020年1月1日起，包括企業(yè)和個人在內(nèi)的所有從事交通運輸?shù)脑鲋刀惣{稅人運輸新冠肺炎疫情防控重點保障物取得的收入，免征增值稅。相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加同時免征。
至于貨物運輸，是指利用運輸工具將貨物送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。包括從事無運輸工具承運業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨運經(jīng)營企業(yè)。
納稅人發(fā)生免征增值稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票，并應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時開具對應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策?？梢韵冗m用免征增值稅政策，隨后再按規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票，開具期限為相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)。
【特別提示】本項政策的重點在于，承運的貨物屬于國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點保障物資，其相應(yīng)取得的貨物運輸服務(wù)收入，即可享受本項免征增值稅優(yōu)惠政策。
三、防控疫情密切相關(guān)行業(yè)免征增值稅（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號；稅務(wù)總局公告2020年第4號）
自2020年1月1日起，對包括企業(yè)和個人在內(nèi)的所有增值稅納稅人，提供的公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加同時免征。
（一）公共交通運輸承運的對象為旅客，這里所稱的公共交通運輸服務(wù)是狹義的范圍，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。在實務(wù)中，一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)大多選擇適用簡易計稅方法計稅。
而生活服務(wù)的范圍很廣也很雜，與城鄉(xiāng)居民日常生活的關(guān)系也更密切。主要是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
（二）其中的居民日常服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。
納稅人發(fā)生免征增值稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票，并應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時開具對應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策。可以先適用免征增值稅政策，隨后再按規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票，開具期限為相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)。
【特別提示】應(yīng)注意的特殊事項
在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等業(yè)務(wù)，雖不屬于公共交通運輸服務(wù)但屬于文化體育服務(wù)，因此，經(jīng)營這幾項業(yè)務(wù)所取得的收入同樣屬于本次免征增值稅的范圍。
依托互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺、使用符合條件的車輛和駕駛員提供的網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車服務(wù)，也屬于公共交通運輸服務(wù)的范圍，提供網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車服務(wù)取得的收入，可享受本項免征增值稅優(yōu)惠政策。
住宿服務(wù)，指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。不僅包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)，還包括以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)。
在本次疫情防控期間，為避免人員密集就餐，防止群體性聚餐可能引發(fā)的風(fēng)險，不少餐飲企業(yè)（含個體工商戶，下同）調(diào)整經(jīng)營策略，履行社會責(zé)任，向當(dāng)?shù)貦C關(guān)、團體和企事業(yè)單位提供集體用餐的供應(yīng)及配送服務(wù)。不論是餐飲企業(yè)為消費者送餐上門還是消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走（俗稱“外賣”），都不影響納稅人向消費者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)，均屬于提供餐飲服務(wù)的行為。但需注意的是，以上“外賣”食品，僅指該餐飲企業(yè)現(xiàn)場制作或參與了生產(chǎn)、加工過程并直接銷售給消費者的食品。再者，在防控新冠肺炎疫情期間，向醫(yī)務(wù)人員和方艙醫(yī)院免費提供餐食，屬于無償提供餐飲服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，無需視同銷售繳納增值稅。
（三）為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)。這是本次免稅政策中最難準(zhǔn)確把握的一項。首先，快遞業(yè)務(wù)是由國家郵政管理等部門監(jiān)督管理并必須取得快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營許可后方能經(jīng)營的特種業(yè)務(wù)，同時又是物流產(chǎn)業(yè)的一個分支行業(yè)。收派服務(wù)是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。因此，一般的物流、運輸企業(yè)不能享受該項免稅政策。
而最難準(zhǔn)確把握的是該項免稅政策的范圍限定于“為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入”，對于“居民必需生活物資”的具體種類很難界定，從最近各地相繼發(fā)布的保障生活必需品物資供應(yīng)的文告來看，糧油、蔬菜、蛋、肉、日用品肯定都屬于生活必需品，而僅就“日用品”一項來講，可分為洗漱用品、家居用品、廚衛(wèi)用品、裝飾用品、化妝用品、床上用品等，常見的生活日用品就包括了紡織品、服裝、鞋、帽及日雜品、家用電器、家具等，還有洗滌用品、口腔清潔用品、化妝品等日用化學(xué)制品等等。再如，現(xiàn)代生活中隨著各種APP（看病掛號也要用手機APP）以及移動支付、還有乘坐高鐵等交通工具的需要，手機現(xiàn)在也已經(jīng)是很重要的生活必需品了。
在實務(wù)中，除非特殊物品外，一般來講快遞服務(wù)收費是以首重加續(xù)重為單價按重量與里程綜合計價，基本不會按所收寄的物品分類來劃分收入記賬。因此，筆者認(rèn)為，除了單位特殊大宗物品的快遞收派業(yè)務(wù)外，為居民個人提供的快遞收派業(yè)務(wù)取得的收入，基本都可以視作“為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入”。
四、無償捐贈用于應(yīng)對疫情的貨物，免征增值稅、消費稅及附加稅費（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）
單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
按照現(xiàn)行稅收政策，一般情形下，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅；納稅人將自產(chǎn)應(yīng)繳消費稅的消費品用于饋贈、贊助等方面的，應(yīng)于移送使用時繳納消費稅。
本次因防控新冠肺炎疫情的特殊需要，特別規(guī)定對于納稅人無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的貨物，免征增值稅、消費稅及附加稅費。
納稅人發(fā)生免征增值稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票，并應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
【特別提示】需要注意的有幾點：
一是，捐贈的貨物種類未作明確限制，沒有必須是疫情防控重點保障物資等限定，只要是通過規(guī)定的兩個途徑之一無償捐贈的用于防控新冠肺炎疫情的貨物（口罩等防護用品；醫(yī)用酒精、消毒液等消毒物品；礦泉水、方便面等生活用品乃至用于防疫的汽車等等）均可以。
此外，如果捐贈的是供防疫車輛使用的柴油、汽油等應(yīng)繳消費稅的貨物，鑒于這里貨物的消費稅是在生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，建議由生產(chǎn)企業(yè)直接向市慈善總會捐贈汽油。
二是，無償捐贈必須符合兩個規(guī)定的途徑之一，一個是與一般公益捐贈途徑相同的“通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)”進行捐贈；另一個是向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院直接進行的無償捐贈。向受贈對象直接捐贈貨物免征增值稅，并非網(wǎng)傳的首次，此前也曾有過，如直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人的貨物免征增值稅。
需要注意的是，按照一般規(guī)定，銷售貨物的一般納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)以及專用于免稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就意味著不僅是用于無償捐贈的貨物的進項稅額要做轉(zhuǎn)出的處理，且與之相關(guān)的購進勞務(wù)、服務(wù)等進項稅額也要做相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣的進項稅額無法劃分的可按規(guī)定公式計算。
納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用免征增值稅項目的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。
簡單的舉例來說，某納稅人購進貨物用于本項公益捐贈原本應(yīng)視同銷售繳納增值稅，現(xiàn)在可以免征增值稅。該單位存放貨物的倉庫是租用的，如果是專門存放該批貨物，其租金對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，如果同時還存放其他應(yīng)按一般計稅方法繳納增值稅的貨物，則全部租金對應(yīng)的進項稅額均可抵扣。
在此，也建議比照2022年冬奧會相關(guān)增值稅政策，對于通過規(guī)定途徑無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的貨物，在免征增值稅的同時能允許其對應(yīng)的進項稅額可用于抵扣本企業(yè)其他應(yīng)稅項目所對應(yīng)的銷項稅額。
五、對捐贈用于新冠肺炎疫情防控的進口物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第6號）
免稅進口物資在《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》原已規(guī)定的醫(yī)療藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)療書籍和資料等物質(zhì)的的基礎(chǔ)上，擴圍至試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車。
免稅主體范圍也增加了國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進口并直接捐贈；境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈。
受贈人增加了省級民政部門或其指定的單位。無明確受贈人的捐贈進口物資，由中國紅十字會總會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國殘疾人聯(lián)合會、中華慈善總會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國宋慶齡基金會或中國癌癥基金會作為受贈人接收。
此外，對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資（物資種類同上）免征進口關(guān)稅。
第二部分：企業(yè)所得稅、個人所得稅優(yōu)惠
一、特定企業(yè)特殊一次性稅前扣除政策（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）
對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)（由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定）為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除（以下簡稱“特殊一次性稅前扣除政策”）。
此前，相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例以及相關(guān)加速折舊等政策規(guī)定執(zhí)行。
為應(yīng)對新冠肺炎疫情，本次對生產(chǎn)疫情防控重點保障物資企業(yè)給予的特殊一次性稅前扣除政策，沒有限制所購置設(shè)備的單位價值，但必須是在2020年1月1日以后，為擴大生產(chǎn)疫情防控重點保障物資的產(chǎn)能而新購置的相關(guān)設(shè)備支出。
企業(yè)在納稅申報時將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。在優(yōu)惠政策管理等方面可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。
【特別提示】“新購置”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的設(shè)備，不是規(guī)定非要購進全新的設(shè)備，以貨幣形式購進的設(shè)備包括企業(yè)購進的其他納稅人已使用過的設(shè)備（舊設(shè)備）。
本項特殊一次性稅前扣除政策，是允許企業(yè)將新購置設(shè)備的支出一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，這是一項稅務(wù)處理規(guī)定，即在申報繳納企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額（季度預(yù)繳時即可享受）。
企業(yè)如何進行會計處理不影響其享受本項特殊扣除政策，企業(yè)在享受特殊一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法，企業(yè)在會計上仍應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行。享受該項扣除政策的企業(yè)在以后相關(guān)年度匯算清繳時要分期做相應(yīng)的納稅調(diào)增稅務(wù)處理。
企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置相關(guān)設(shè)備享受本項特殊扣除政策后，所購進的其他設(shè)備、器具仍可按原有的一次性稅前扣除等稅收政策執(zhí)行。
二、特定企業(yè)今年虧損可結(jié)轉(zhuǎn)8年彌補（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）
受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日起，這兩類企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
本次新冠肺炎疫情防控形勢嚴(yán)峻，部分行業(yè)企業(yè)經(jīng)營受到了較大沖擊。為了緩解這些困難行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營困難，本項政策特別規(guī)定這類企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的年限由5年延長至8年。享受本項政策的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》
本項政策所稱的困難行業(yè)限定為以下四個行業(yè)：
交通運輸，包括鐵路運輸、道路運輸、水上運輸、航空運輸、管道運輸以及多式聯(lián)運和運輸代理行業(yè)。
餐飲，是指正餐服務(wù)、 快餐服務(wù)、餐飲配送及外賣送餐服務(wù)等通過即時制作加工，向消費者提供食品和消費場所及設(shè)施的服務(wù)。
住宿，包括旅游飯店、一般旅館等為旅行者提供短期留宿場所的服務(wù)。不包括主要按月或按年長期出租房屋住所。
旅游，僅包括為社會各界提供商務(wù)、組團和散客旅游服務(wù)的旅行社及相關(guān)服務(wù)；對具有一定規(guī)模的自然景觀、人文景物以及風(fēng)景名勝區(qū)的管理和保護活動的游覽景區(qū)管理兩類。
【特別提示】本項政策中的四大類行業(yè)企業(yè)是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。兼營多項業(yè)務(wù)的企業(yè)，2020年度取得的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為所列行業(yè)業(yè)務(wù)收入，占收入總額（剔除和投資收益）的比重應(yīng)超過50%，方屬于本項政策所稱的困難行業(yè)企業(yè)。
本項政策判斷標(biāo)準(zhǔn)中的“收入”口徑應(yīng)按企業(yè)所得稅的口徑執(zhí)行。
一般來講，企業(yè)的收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及營業(yè)外收入等，本項政策計算收入比重時，分子僅為主營業(yè)務(wù)收入。同時應(yīng)注意不能簡單的以《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A100000）》第1行“營業(yè)收入”作為主營業(yè)務(wù)收入。
計算收入比重時分母的收入總額指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入以及其他收入。
需剔除的投資收益系指股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不征稅收入是指符合不征稅收入條件的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
此外，應(yīng)注意適用本項延長彌補虧損年限政策的行業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)與享受免征增值稅優(yōu)惠行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的口徑差異。
本項政策中的四大類行業(yè)企業(yè)如果又屬于高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)的，其2020年度發(fā)生的虧損，可選擇按最長不超過10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
三、通過公益性單位捐贈的財物，允許在計算企業(yè)所得稅、個人所得稅前全額扣除（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）
企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。
（一）企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)將貨物用于捐贈用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按照所捐贈貨物的公允價值確定該項（視同）銷售貨物收入，并入當(dāng)年企業(yè)所得稅的收入總額。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
本項政策特殊規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的防控新冠肺炎疫情特定事項捐贈支出作為營業(yè)外支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。突破了最高不超過年度利潤12%的扣除比例。
應(yīng)當(dāng)注意的是，接受捐贈的公益性社會組織，必須是經(jīng)省級及以上財政、稅務(wù)等部門確認(rèn)具有接受捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，企業(yè)向其進行的捐贈才可以按規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。
【特別提示】各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益事業(yè)的捐贈財物（現(xiàn)金和物品）時，均應(yīng)當(dāng)向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具捐贈票據(jù)，即財政部或省級政府財政部門統(tǒng)一印制、并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章的《公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)》。
普通的《非稅收入一般繳款書》不能再用于收取公益捐贈財物。
捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證，發(fā)生公益捐贈后應(yīng)及時取得符合規(guī)定的捐贈票據(jù)方能享受公益捐贈稅前扣除政策。
企業(yè)還應(yīng)記住一個事情，在進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將用于捐贈的貨物進行視同銷售的納稅調(diào)整（調(diào)增）后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額，在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表（A105000）》“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）進行填報（調(diào)減）。
（二）個人所得稅稅前扣除
本項政策規(guī)定，個人對防控新冠肺炎疫情特定事項捐贈支出（簡稱“捐贈支出”），突破了應(yīng)納稅所得額30%的最高比例限制，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
居民個人發(fā)生的捐贈支出可以在綜合所得（工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得）、分類所得（財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得）或經(jīng)營所得中扣除。
居民個人最常見的收入是綜合所得收入，居民個人在工資薪金所得中扣除捐贈支出的，可以選擇在日常預(yù)扣預(yù)繳時或年度匯算清繳時扣除。選擇在勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中扣除的，只能在年度匯算清繳時扣除。
對于在分類所得中扣除捐贈支出的居民個人，只能在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除；已經(jīng)在分類所得中扣除的捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。
居民個人在經(jīng)營所得中扣除捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。個體工商戶發(fā)生的捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，個人投資者可按照2020年度的所得分配比例，計算歸屬于個人的捐贈額在經(jīng)營所得中扣除。但需注意，核定征收個人所得稅的不扣除公益捐贈支出。
非居民個人發(fā)生的捐贈支出，允許在捐贈當(dāng)月的各項分類所得中扣除。如果非居民個人有經(jīng)營所得，分類所得中為得以扣除的捐贈額可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。
在實務(wù)中，個人進行的公益捐贈基本是以捐贈貨幣為主，其捐贈支出的金額也就按照實際捐贈金額確定即可。如果捐贈的是實物（非貨幣性資產(chǎn)），就按照所捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定捐贈金額。
應(yīng)當(dāng)注意的是，接受捐贈的公益性社會組織，必須是經(jīng)省級及以上財政、稅務(wù)等部門確認(rèn)具有接受捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，個人向其進行捐贈的支出才可以在個人所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。 個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。 機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
享受全額稅前扣除政策的，在辦理個人所得稅稅前扣除時，需在填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》時，在備注欄注明“直接捐贈”。
【特別提示】捐贈票據(jù)為財政部或省級政府財政部門統(tǒng)一印制、并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章的《公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)》。普通的《非稅收入一般繳款書》不能再用于收取公益捐贈財物。
捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證，發(fā)生公益捐贈后應(yīng)及時取得符合規(guī)定的捐贈票據(jù)方能享受公益捐贈稅前扣除政策。
四、允許直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈的物品在企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前全額扣除（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）
企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
本項規(guī)定應(yīng)當(dāng)說是這次特殊又特殊的政策，主要是考慮到疫情防控情況緊急，對企業(yè)和個人捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，可以不通過公益性社會組織和國家機關(guān)，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進行捐贈，從而在允許扣除捐贈款項的捐贈程序上進行了突破；而且還突破了應(yīng)納稅所得額的扣除比例限制，允許在企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前全額扣除。
相關(guān)事項與前述企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者國家機關(guān)進行捐贈應(yīng)注意的事項基本相同。
【企業(yè)所得稅】企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。
【個人所得稅】對于個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，享受全額稅前扣除政策的，在辦理個人所得稅稅前扣除時，需在填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》時，在備注欄注明“直接捐贈”。
【特別提示】本項政策所規(guī)定允許全額扣除的直接捐贈支出，僅指捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，而不包括現(xiàn)金。廣大企業(yè)和個人納稅人一定要注意，雖然都是允許全額扣除，但是本項直接捐贈與前述通過公益性社會組織和國家機關(guān)進行捐贈，所捐贈的財物的重大差異。以免造成無謂的稅收風(fēng)險。
本項政策對于捐贈的物品雖然沒有詳細(xì)規(guī)定具體種類，但是限于是用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，即包括但不僅限于醫(yī)療防護物資，如果捐贈的是與本次防控疫情完全無關(guān)的物品，不能享受本項政策。
至于接受直接捐贈的對象，沒做過多的限制規(guī)定，只要是承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的醫(yī)院均可。疫情發(fā)生以來，各省和市一級均分別確定了當(dāng)?shù)匾咔榉乐危ň戎危┒c醫(yī)院，如果把握不準(zhǔn)的，可咨詢當(dāng)?shù)匦l(wèi)健部門。
至于企業(yè)和個人向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院直接捐贈物品后，據(jù)以稅前扣除的票據(jù)問題。由于醫(yī)院不屬于正常情形下接受公益性捐贈的公益性社會組織，其接受物品捐贈后，既無法開具財政部門印制的《公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)》，也不存在取得公益性捐贈稅前扣除資格的問題，本項扣除規(guī)定屬于疫情防控緊急情況下，為鼓勵企業(yè)、個人等社會力量積極向疫情防控事業(yè)捐贈從而盡快戰(zhàn)勝疫情，對特定事項捐贈制定的特殊稅前扣除政策，企業(yè)和個人在發(fā)生捐贈事項后取得接受捐贈的醫(yī)院開具的捐贈接收函，即可作為稅前扣除憑證據(jù)以辦理稅前扣除事項，企業(yè)和個人應(yīng)將取得的捐贈接收函自行留存?zhèn)洳椤?br /> 第三部分 特定人員取得補貼、獎金及個人取得醫(yī)藥防護用品免征個人所得稅（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號）
一、參加疫情防治工作相關(guān)人員獨享的免稅優(yōu)惠
對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。
本項規(guī)定是一項個人所得稅的特殊免稅優(yōu)惠政策。
個人所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，個人取得工資、薪金所得應(yīng)合并至綜合所得按年繳納個人所得稅。同時規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。
本次新冠肺炎疫情爆發(fā)后，根據(jù)疫情防控工作的需要，為支持疫情防控工作，特作出了本項“不計入工薪收入，免征個人所得稅”的免稅優(yōu)惠政策規(guī)定。
中央財政對參加防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者給予臨時性工作補助的標(biāo)準(zhǔn)：財政部、國家衛(wèi)生健康委于2020年1月25日發(fā)下《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費保障政策的通知》（財社〔2020〕2號）規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)為：對于直接接觸待排查病例或確診病例，診斷、治療、護理、醫(yī)院感染控制、病例標(biāo)本采集和病原檢測等工作相關(guān)人員，中央財政按照每人每天300元予以補助；對于參加疫情防控的其他醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，中央財政按照每人每天200元予以補助。
【特別提示】其一，只有參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者才能享受本項優(yōu)惠政策；其二，免稅所得收入僅限于“符合各級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的臨時性工作補助和獎金”，兩類人員應(yīng)注意每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)的不同。
溫馨提示：財政部、國家衛(wèi)生健康委發(fā)布的財社〔2020〕2號文件，僅只是對中央財政給予的臨時性工作補助規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，而本次可免稅的并非只有這一項。按照本項政策，除了中央財政給予的補貼以外，按照各級地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補助和獎金也屬于免稅范圍。
二、參與疫情防控工作人員比照享受的免稅優(yōu)惠
對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。
本次應(yīng)對新冠肺炎疫情，涉及范圍之廣、參與人員之多是罕見的，在參與應(yīng)對新冠肺炎疫情的人員中，除了前述參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者以外，還有很多參與疫情防控工作的人員，本項規(guī)定即是對這部分人員給予的特殊免稅優(yōu)惠政策。
關(guān)于臨時性工作補助和獎金的標(biāo)準(zhǔn)，財政部、國家衛(wèi)生健康委《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費保障政策的通知》（財社〔2020〕2號）只規(guī)定了由中央財政直接予以補助的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者的補助標(biāo)準(zhǔn)，而對于參與疫情防控的其他人員，沒有制定補助標(biāo)準(zhǔn)。因此，對于這部分人員的臨時性工作補助和獎金標(biāo)準(zhǔn)，將按省級及省級以上人民政府另行制定的規(guī)定執(zhí)行。
本項規(guī)定明確，比照前述對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者免征個人所得稅的優(yōu)惠政策，對參與疫情防控人員取得的符合規(guī)定的臨時性工作補助和獎金，不計入工薪收入，免征個人所得稅。
【特別提示】對于享受本項免稅優(yōu)惠政策的“參與疫情防控人員”范圍及臨時性工作補助和獎金的標(biāo)準(zhǔn)，必須按照省級及省級以上人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)辦發(fā)放該項臨時性工作補助和獎金的單位，應(yīng)留存相關(guān)文件備查。以防范稅收風(fēng)險。
三、個人取得醫(yī)藥防護用品免征個人所得稅
單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
本項規(guī)定是一項受益面很廣的個人所得稅的特殊免稅優(yōu)惠政策。
個人所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均屬于工資、薪金所得，應(yīng)合并至綜合所得按年繳納個人所得稅。同時規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
根據(jù)新冠肺炎疫情爆發(fā)后應(yīng)對疫情的實際情況，為支持疫情防控工作，特對個人從單位取得用于預(yù)防新冠肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），作出了本項“不計入工薪收入，免征個人所得稅”的免稅優(yōu)惠政策規(guī)定。