文 ／ 張 軍
改革開放二十多年來，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)以其獨特的市場優(yōu)勢，在為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的同時，其自身經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實力也得到了極大的發(fā)展。我國高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比，呈現(xiàn)出稅收負(fù)擔(dān)偏重的特點，特別是高新技術(shù)產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率可高達(dá)60%以上，對高新技術(shù)產(chǎn)品課征增值稅，使企業(yè)承受了較高的稅收負(fù)擔(dān)。為了其自身的進(jìn)一步發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在開拓其生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的同時，不得不注重對其相關(guān)稅收政策和企業(yè)納稅策略的研究。
一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特點分析
1.高新技術(shù)行業(yè)是一個高風(fēng)險、高投入的行業(yè)。國家為了鼓勵其健康快速發(fā)展，專門制定了很多稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對處在設(shè)立初期的企業(yè)。因此企業(yè)可以靈活運用這些政策進(jìn)行稅收籌劃，降低初期的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為以后發(fā)展壯大和長期持續(xù)經(jīng)營創(chuàng)造良好的條件。
2.產(chǎn)品技術(shù)含量高，附加價值高，員工文化素質(zhì)高，R＆D費用所占比重高。我國要求R＆D 費用在發(fā)生當(dāng)期直接費用化，但對于高新技術(shù)企業(yè)來說，國家為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，鼓勵技術(shù)進(jìn)步，又推出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)能夠在不影響其開發(fā)進(jìn)度和發(fā)揮作用的前提下關(guān)注稅收因素，通過統(tǒng)籌安排進(jìn)行合理籌劃，可以為企業(yè)的研究開發(fā)提供資金上的適當(dāng)支持。
3.高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)技術(shù)含量高、價值大，進(jìn)而折舊費用對利潤的影響也較大。此外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)更新快，產(chǎn)品的生命周期相對較短，所以固定資產(chǎn)的更新改造以及處置發(fā)生更加頻繁。因此，企業(yè)可以充分利用這一特點通過對折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的基本思路
1.做好投資的前期規(guī)劃工作。這是作為高新技術(shù)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點，同時也是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵，具體思路如下：
（1）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等，不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
（2）選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點。納稅人可以根據(jù)國家稅收對不同地區(qū)制度的不同的稅收政策，選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)主要通過國家特許的優(yōu)惠政策，吸引境內(nèi)、境外資金和技術(shù)，集中興辦高新技術(shù)企業(yè)。因此，只要符合高新技術(shù)企業(yè)條件，并取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，落戶于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，無論什么企業(yè)類型，都可以享受稅收優(yōu)惠。
（3）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上，每項政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以，取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.做日常稅收籌劃的有心人。樹立正確的稅收籌劃理念，并貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營過程中。比如：財稅字[1999]273號財政部國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》有關(guān)稅收問題文件規(guī)定：對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。但在實際操作中，技術(shù)合同的簽訂至關(guān)重要，這就要求在簽訂合同時考慮到該項政策的稅收籌劃問題，使合同內(nèi)容及相關(guān)要件符合政策審批認(rèn)定條件要求。因此，稅收籌劃好壞，往往不在籌劃方案如何高級，而在于稅收籌劃意識的形成。
3.提高稅收籌劃能力。稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。對高新技術(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。由于稅收法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性，所以企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。
4.與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得，稅收籌劃能否成功，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，及時了解和掌握最新信息，適時調(diào)整納稅籌劃策略，才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
三、新企業(yè)所得稅法下的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃
修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為25%，統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃，以避免不必要的損失。
新《所得稅法》第二十五條“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。國稅總局局長謝旭人在人大解釋中這樣說，“高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位，借鑒一些國家的經(jīng)驗，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行優(yōu)惠稅率是必要的?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國務(wù)院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證?！?
對于“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”如何界定企業(yè)需要認(rèn)真關(guān)注，為了應(yīng)對新所得稅稅法，根據(jù)目前已經(jīng)明朗的政策，企業(yè)主要可從以下三個方面著手：
1.投身國家鼓勵的行業(yè)。新《所得稅法》第二十七條第三、四款明確：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第二十五條規(guī)定：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)適應(yīng)國家的政策鼓勵方向，順應(yīng)潮流，及時、充分享受到稅收優(yōu)惠。
2.認(rèn)識非營利性科研機構(gòu)。新《所得稅法》第二十六條第四款明確了符合條件的非營利公益組織的收入為免稅收入?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》對非營利性科研機構(gòu)也規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，但是對于其收入還是做了分項規(guī)定，強調(diào)科研性收入和其他收入，其征免稅政策界定有所模糊；新所得稅法直接針對收入免稅，實際把握更為簡潔明了，更符合針對“非營利性”組織的征管實質(zhì)?？紤]到我國目前總體上對科研的倡導(dǎo)，鼓勵社會資本投入創(chuàng)新，非營利性科研機構(gòu)的免稅政策將會持續(xù)。
目前的高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際，轉(zhuǎn)制或者單獨設(shè)立非營利性的科研機構(gòu)，在享受稅收優(yōu)惠的同時，促進(jìn)社會的科學(xué)進(jìn)步。
3.利用技術(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。新《所得稅法》第三十條第一款規(guī)定企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試制費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
高新技術(shù)企業(yè)作為知識經(jīng)濟(jì)的支柱和自主創(chuàng)新的主體，無疑離不開國家稅收政策的調(diào)控。國家通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方向，規(guī)范行業(yè)競爭，淘汰落后企業(yè)。稅收政策對刺激企業(yè)的創(chuàng)新欲望，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力起著重要的推進(jìn)作用。因此，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)揮其科研創(chuàng)新能力的同時，用足用好國家給予的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到進(jìn)一步的發(fā)展和壯大。
（作者單位：杭州高新開發(fā)區(qū)（濱江）財政局）
