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 魯財(cái)會(huì) [ 2020 ] 11號(hào)
各市財(cái)政局、省黃三角農(nóng)高區(qū)財(cái)政金融局，省直各部門(mén)、單位：
為規(guī)范新冠肺炎疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)、調(diào)撥物資等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，確保防疫資產(chǎn)的安全完整，充分發(fā)揮社會(huì)效益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《財(cái)政部關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)）要求，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、明確會(huì)計(jì)核算制度
《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
《政府會(huì)計(jì)制度》 適用于各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位，如公立醫(yī)院、衛(wèi)生健康委員會(huì)、疾病預(yù)防控制中心等。
請(qǐng)各單位根據(jù)自身性質(zhì)選用正確的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。
二、正確把握資產(chǎn)核算類(lèi)型
單位接受與疫情相關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)正確把握資產(chǎn)的來(lái)源、性質(zhì)和受贈(zèng)人，按不同類(lèi)型采取不同的核算處理措施。
（一）納入政府非稅收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)
以政府名義接受的捐贈(zèng)收入，即以各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入，應(yīng)作為政府非稅收入，按照《政府非稅收入管理辦法》有關(guān)規(guī)定，繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。
（二）接受委托代理的捐贈(zèng)資產(chǎn)
民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等，民間非營(yíng)利組織和行政事業(yè)單位應(yīng)按照捐贈(zèng)人意愿委托送達(dá)或由捐贈(zèng)人直接送達(dá)指定的使用單位或者個(gè)人，會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照受托代理資產(chǎn)進(jìn)行核算。
（三）無(wú)償調(diào)撥物資
行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)進(jìn)行核算。
（四）納入捐贈(zèng)收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)
除以上三種類(lèi)型外，其他接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，主要包括非受托代理的捐贈(zèng)資產(chǎn)、不納入非稅收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)等，應(yīng)納入本單位捐贈(zèng)收入管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。
納入本單位管理的捐贈(zèng)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
民間非營(yíng)利組織：與交換相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交換能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
行政事業(yè)單位：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計(jì)量。
三、準(zhǔn)確計(jì)量接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
本部分所述入賬價(jià)值的確定主要針對(duì)納入本單位捐贈(zèng)收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)，其他類(lèi)型入賬價(jià)值的確定參照本部分執(zhí)行。
（一）民間非營(yíng)利組織
1.對(duì)于接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。
2.對(duì)于接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、短期投資、長(zhǎng)期投資等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：
（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。
（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
（3）在應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無(wú)法可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱(chēng)、數(shù)量、來(lái)源、用途等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，并以公允價(jià)值予以計(jì)量。
3.對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
（二）行政事業(yè)單位
1.對(duì)于接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。
2.對(duì)于接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：
（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定成本。
（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。
（3）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。
（4）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，且同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，以名義金額（即人民幣1元）入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
四、規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
（一）納入政府非稅收入管理的會(huì)計(jì)核算
行政事業(yè)單位僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，收到資金時(shí)，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”；上繳同級(jí)國(guó)庫(kù)時(shí)，做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（二）受托代理資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
1.民間非營(yíng)利組織
在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。收到時(shí)，借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；發(fā)出時(shí)，做相反分錄。
如果收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，也可以在“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。收到時(shí)，借記“現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”“其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；發(fā)出時(shí)，做相反分錄。
2.行政事業(yè)單位
單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。收到貨幣資金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”或“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；支付時(shí)，做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
接受受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資或受托儲(chǔ)存保管物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；轉(zhuǎn)贈(zèng)或發(fā)出時(shí)，做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（三）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
行政事業(yè)單位按照規(guī)定取得物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等，按照調(diào)入過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。
行政事業(yè)單位按照規(guī)定調(diào)出物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)已攤銷(xiāo)的同時(shí)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”），貸記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等。調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。
年末，將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，貸記或借記“累計(jì)盈余”。
（四）納入捐贈(zèng)收入管理的會(huì)計(jì)核算
1.民間非營(yíng)利組織
（1）收到捐贈(zèng)
收到現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等，貸記“捐贈(zèng)收入”；收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”。
民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。貸方可根據(jù)是否為限定性收入等實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)或三級(jí)明細(xì)科目。
對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“捐贈(zèng)收入—限定性收入”，貸記“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”。
（2）使用捐贈(zèng)（以存貨為例）
使用接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)相關(guān)物資，借記“存貨”，貸記“銀行存款”等。將存貨（包括收到已入庫(kù)的捐贈(zèng)物資）用于發(fā)放給受災(zāi)單位或個(gè)人，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“存貨”。業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中自己領(lǐng)用的，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨”。
（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)
期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”。借記“捐贈(zèng)收入—限定性收入”或“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”，貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”或“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”。
2.行政事業(yè)單位
（1）收到捐贈(zèng)
按規(guī)定納入非稅收入管理的、明確屬于受托代理資產(chǎn)的，按前文方式進(jìn)行處理，除此之外應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“捐贈(zèng)收入”。捐贈(zèng)可以是貨幣資金，也可以是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)遵守接受捐贈(zèng)的有關(guān)管理規(guī)定，加強(qiáng)管理。
收到貨幣資金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“捐贈(zèng)收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”。
收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”，若有相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等，差額計(jì)入“捐贈(zèng)收入”（名義金額計(jì)量的除外）；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”（支付的相關(guān)稅費(fèi)等），貸記“資金結(jié)存”。單位可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置明細(xì)科目。
收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且按規(guī)定以名義金額入賬的，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”。同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。
（2）使用捐贈(zèng)（以存貨為例）
為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存物品”。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“捐贈(zèng)收入”，貸記“本期盈余”。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣資金的，還需要做預(yù)算會(huì)計(jì)核算，專(zhuān)項(xiàng)資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”；非專(zhuān)項(xiàng)資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”，貸記“其他結(jié)余”。
五、工作要求
接受疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)的公益、慈善等民間非營(yíng)利組織和公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位，應(yīng)分別依據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，做好捐贈(zèng)的接收、登記及會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)完整。
各級(jí)財(cái)政部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)要積極采取措施，加強(qiáng)對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)，提高單位會(huì)計(jì)管理水平，提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在執(zhí)行過(guò)程中如遇到問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省財(cái)政廳反饋。聯(lián)系人：王朋蓬、吳敏，0531—82669793、82920823（傳真）。

山東省財(cái)政廳
2020年3月9日

附件：會(huì)計(jì)核算實(shí)例

例1（民間非營(yíng)利組織）：某基金會(huì)2月1日接受甲企業(yè)捐款20萬(wàn)元，已存入銀行。2月2日使用這筆捐款購(gòu)買(mǎi)防護(hù)服，價(jià)值10萬(wàn)元，并于當(dāng)日送達(dá)定點(diǎn)醫(yī)院A。2月3日收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的專(zhuān)門(mén)用于新冠肺炎防治的口罩一批，無(wú)發(fā)票，市場(chǎng)價(jià)格含稅5萬(wàn)元，當(dāng)日送達(dá)定點(diǎn)醫(yī)院B。2月4日收到丙單位委托轉(zhuǎn)贈(zèng)給某隔離機(jī)構(gòu)的呼吸機(jī)2臺(tái)，有發(fā)票和清單，含稅價(jià)格8萬(wàn)元，并于當(dāng)日送達(dá)指定機(jī)構(gòu)。
（1）2月1日
借：銀行存款—甲企業(yè) 200,000
貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 200,000
（2）2月2日
借：存貨—防護(hù)服 100,000
貸：銀行存款 100,000
借: 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 100,000
貸:存貨—防護(hù)服 100,000
（3）2月3日
借：存貨—口罩—乙企業(yè) 50,000
貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入 50,000
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 50,000
貸：存貨—口罩 50,000
（口罩發(fā)出，實(shí)現(xiàn)用途，限定性解除，應(yīng)轉(zhuǎn)為非限定性收入）
借：捐贈(zèng)收入—限定性收入 50,000
貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 50,000
（4）2月4日
借：受托代理資產(chǎn)—呼吸機(jī)—丙單位 80,000
貸：受托代理負(fù)債—呼吸機(jī)—丙單位 80,000
借：受托代理負(fù)債—呼吸機(jī)—丙單位 80,000
貸：受托代理資產(chǎn)—呼吸機(jī)—丙單位 80,000
例2（事業(yè)單位）：某公立醫(yī)院2月2日接收社會(huì)捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情資金200萬(wàn)元，已存入銀行。2月3日使用這筆捐款購(gòu)買(mǎi)防護(hù)服，價(jià)值50萬(wàn)元，已入庫(kù)。同日，呼吸科領(lǐng)用防護(hù)服20萬(wàn)元。2月4日收到A企業(yè)捐贈(zèng)的呼吸機(jī)8臺(tái)，捐贈(zèng)方提供購(gòu)物發(fā)票顯示含稅價(jià)格48萬(wàn)，運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)2萬(wàn)元，用銀行存款支付；接受捐贈(zèng)口罩一批，無(wú)發(fā)票，市場(chǎng)價(jià)格含稅5萬(wàn)元。2月5日收到主管部門(mén)調(diào)撥的一批社會(huì)捐贈(zèng)物資，調(diào)撥清單注明價(jià)值10萬(wàn)元。
（1）2月2日
收到捐款
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：銀行存款 2,000,000
貸：捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專(zhuān)項(xiàng)捐款 2,000,000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：資金結(jié)存—貨幣資金 2,000,000
貸：其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專(zhuān)項(xiàng)捐款 2,000,000
（2）2月3日
購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：庫(kù)存物品—防護(hù)服 500,000
貸：銀行存款 500,000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：事業(yè)支出—非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出 500,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 500,000
領(lǐng)用出庫(kù);
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用 200,000
貸：庫(kù)存物品—防護(hù)服 200,000
預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。
（3）2月4日
呼吸機(jī)入賬：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：固定資產(chǎn)—呼吸機(jī) 500,000
貸：捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng) 480,000
銀行存款 20,000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：其他支出—非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出 20,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 20,000
口罩入賬：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：庫(kù)存物品—口罩 50,000
貸：捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng) 50,000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（4）2月5日
收到調(diào)撥物資
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：庫(kù)存物品 100,000
貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
例3：某街道辦事處2月10日收到社會(huì)捐贈(zèng)的防疫物資一批，含口罩100包、消毒液30桶和消毒酒精50瓶，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該批物資將專(zhuān)項(xiàng)用于新冠肺炎疫情防控，捐贈(zèng)方提供購(gòu)物票據(jù)顯示上述物資總價(jià)12000元，該街道辦事處向?qū)Ψ介_(kāi)具接受捐贈(zèng)證明文件。截至2月29日，上述物資本月共領(lǐng)用消耗7500元。
（1）2月10日
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：庫(kù)存物品—防疫物資 12,000
貸：捐贈(zèng)收入 12,000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（2）2月29日
核算本月領(lǐng)用消耗上述受贈(zèng)物資
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 7,500
貸：庫(kù)存物品—防疫物資 7,500
預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
例4（行政事業(yè)單位）：補(bǔ)充一個(gè)捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理。
單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出—捐贈(zèng)支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目核算。
單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，發(fā)出時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”，若沒(méi)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
某公立醫(yī)院2月6日向?yàn)?zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元，捐贈(zèng)價(jià)值10萬(wàn)元藥品并提供發(fā)票清單。
捐款：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：其他費(fèi)用—捐贈(zèng)支出 200,000
貸：銀行存款 200,000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：其他支出—捐贈(zèng)支出 200,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 200,000
捐藥：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 100,000
貸：庫(kù)存物品—藥品 100,000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
期末將將各類(lèi)費(fèi)用科目（資產(chǎn)處置費(fèi)用、其他費(fèi)用等）本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余。