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編者按  當(dāng)前，我國在精準(zhǔn)防控疫情下積極有序推進企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，不少企業(yè)正在做2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作。針對辦稅人員、涉稅專業(yè)服務(wù)人員以及稅務(wù)人員高度關(guān)注的2019年度企業(yè)所得稅新政策及企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的變化（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號修訂），我們將分三期推出《深度：2019年度企業(yè)所得稅新政策應(yīng)用與匯繳填報分析》原創(chuàng)文章，分別圍繞助力打贏“三大攻堅戰(zhàn)”、服務(wù)“就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略”、推進“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”三個主題，對新政策及申報表相應(yīng)填報表單進行分析，幫助企業(yè)順利完成2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

第一期：《助力打贏三大攻堅戰(zhàn)：企業(yè)所得稅新政策及匯繳填報分析》

堅決打贏防范化解重大風(fēng)險、精準(zhǔn)脫貧、污染防治三大攻堅戰(zhàn)，是黨的十九大提出的重大政治任務(wù)，是決勝全面建成小康社會的迫切要求，財政部、國家稅務(wù)總局等部門為集中力量支持打好“三大攻堅戰(zhàn)”，出臺了系列稅收支持政策：

一、企業(yè)所得稅政策聚焦防范化解重大風(fēng)險

（一）鼓勵金融機構(gòu)繼續(xù)用好貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策

金融機構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備金的提取與扣除在防范和化解信用風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。為鼓勵金融企業(yè)按照規(guī)定足額提取貸款損失準(zhǔn)備金，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號）（以下簡稱“2019年第86號公告”），明確自2019年1月1日起至2023年12月31日，繼續(xù)執(zhí)行《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9 號）規(guī)定的金融企業(yè)按1% 計提并扣除貸款損失準(zhǔn)備金的政策。

同時，為助力金融服務(wù)實體經(jīng)濟，引導(dǎo)信貸資金向“三農(nóng)”領(lǐng)域和中小企業(yè)流動，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號）（以下簡稱“2019年第85號公告”），明確自2019年1月1日起至2023年12月31日，繼續(xù)執(zhí)行《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定的金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按規(guī)定計提并扣除貸款損失準(zhǔn)備金的政策。

金融企業(yè)提取貸款損失準(zhǔn)備金時需要關(guān)注以下兩點：一是凡按2019年第85號公告規(guī)定執(zhí)行了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的，不再適用2019年第86號公告第一條至第四條關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金扣除的規(guī)定，即對“涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款”不得疊加提取兩次準(zhǔn)備金。二是在填報《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）》時，“涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款”和“非涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款”提取的準(zhǔn)備金需要分行填報。

（二）減輕保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出的稅收負(fù)擔(dān)

保險公司手續(xù)費及傭金支出是保險公司向保險中介支付的銷售費用。2009年，財政部、稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號 ），明確保險企業(yè)手續(xù)費及傭金的支出實行限額扣除，超出限額的部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。限額比例分兩類，具體為“財險15%”、“壽險10%”。為切實減輕保險企業(yè)特別是中小保險企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進保險行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72 號），明確自2019年1月1日起，保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除限額為當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18% ；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

保險企業(yè)在執(zhí)行這一政策時，需要把握以下兩點：一是新政策在某種意義上改變了這項支出稅前扣除的基本規(guī)則，一方面將扣除比例由財產(chǎn)保險企業(yè)15%、人身保險企業(yè)10% 統(tǒng)一提高到18%，大大提高了扣除比例；另一方面，允許對超過比例部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，會計上此類費用可轉(zhuǎn)為遞延所得稅資產(chǎn)在以后年度抵稅，稅會差異則由永久性差異轉(zhuǎn)為可抵扣暫時性差異。二是取消了提交相關(guān)證明材料的要求，但企業(yè)應(yīng)加強手續(xù)費及傭金支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理。

這次《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（A105060）》修訂后增加了1列次，專門用于保險企業(yè)填報手續(xù)費及傭金支出的納稅調(diào)整、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)等情況。該列與原有廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費列次表內(nèi)關(guān)系、計算邏輯相同。由于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除不執(zhí)行分?jǐn)倕f(xié)議政策，因此A105060表第2列的第10、11行不填報數(shù)據(jù)。

（三）提高企業(yè)發(fā)行或投資永續(xù)債業(yè)務(wù)稅收處理的確定性

永續(xù)債，又叫無期債券，是指沒有明確到期日的債券，發(fā)行方只需支付利息，沒有還本義務(wù)，實際操作中會附加贖回（續(xù)期）選擇權(quán)及利率調(diào)整條款，具體包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。長期以來，稅收實務(wù)界對永續(xù)債業(yè)務(wù)實質(zhì)看法不一，進而引發(fā)永續(xù)債究竟是“股”還是“債”的爭論，企業(yè)在實務(wù)中的處理方式也不一樣。為提高政策確定性，助推企業(yè)去杠桿，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019 年第64號）（以下簡稱“2019年第64號公告”），對永續(xù)債的稅收處理方法進行了明確：一是明確永續(xù)債投資在企業(yè)所得稅處理方法上可選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策或在符合一定條件下按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。二是規(guī)定發(fā)行方企業(yè)應(yīng)將其適用的稅收處理方法在發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。三是明確稅收處理方法一經(jīng)確定不得變更，稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。四是明確政策自2019年1月1日起執(zhí)行。

發(fā)行或投資永續(xù)債的企業(yè)在匯算清繳時需關(guān)注以下四個問題：一是永續(xù)債必須經(jīng)國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行；二是永續(xù)債投資方應(yīng)與發(fā)行方的企業(yè)所得稅定性保持一致，雙方的企業(yè)所得稅處理應(yīng)遵循對等原則，即發(fā)行方按利息進行稅前扣除的，投資方應(yīng)確認(rèn)利息收入；發(fā)行方按股息紅利進行稅收處理的，投資方可規(guī)定適用股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三是發(fā)行方會計上按照稅后利潤分配處理，同時符合2019 年第64 號公告規(guī)定作為利息稅前扣除的，年度匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)減。四是現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的約束條件，以及利息支出稅前扣除的約束條件，同樣適用于永續(xù)債的相應(yīng)處理。

國家稅務(wù)總局公告2019年第41號對永續(xù)債業(yè)務(wù)的填報也做了相應(yīng)的規(guī)定：（1）發(fā)行方按股息紅利進行稅收處理的，投資方納稅人填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表(A107011)》以及《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）》對應(yīng)新增欄目；（2）發(fā)行方會計上按照稅后利潤分配處理但稅收上按照利息扣除處理的，發(fā)行方納稅人需關(guān)注《納稅調(diào)整項目明細(xì)表（A105000）》第42行“（六）發(fā)行永續(xù)債利息支出”，填報企業(yè)發(fā)行永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致時的納稅調(diào)整情況。

二、企業(yè)所得稅政策助力支持精準(zhǔn)脫貧

（一）用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出允許全額扣除

深度貧困地區(qū)脫貧,是脫貧攻堅路上的“攔路虎”、硬骨頭。為進一步鼓勵市場主體助力深度貧困地區(qū)如期脫貧，財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號），對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實扣除：一是明確自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。二是明確在2015年1月1日至2018年12月31日期間, 發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出, 也可執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除政策。三是明確企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

企業(yè)在進行扶貧捐贈時需關(guān)注三點：一是“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832 個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1 市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。二是公告中提到的“目標(biāo)脫貧地區(qū)”具體名單可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T問詢或查閱。三是根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

修訂的《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105070）》增加了兩個行次：（1）第3行“其中：扶貧捐贈”填報納稅人發(fā)生的可全額稅前扣除的扶貧公益性捐贈支出；（2）附列資料行屬于統(tǒng)計行次，填報納稅人在2015年1月1日至本年度發(fā)生的可全額稅前扣除的扶貧公益性捐贈支出合計金額。

（二）投資農(nóng)村飲水安全工程項目繼續(xù)享受“三免三減半”

農(nóng)村飲水安全保障是實現(xiàn)脫貧攻堅“兩不愁”目標(biāo)的重點工作，是脫貧摘帽的一項硬指標(biāo)。財政部和稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30 號）和《關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕19 號），對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（參見財稅〔2008〕116號）規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，適用“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

為鞏固提升農(nóng)村飲水安全保障水平，促進農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第67號），明確自2019年1月1日至2020年12月31 日，繼續(xù)實行上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)在享受該項優(yōu)惠政策時需關(guān)注二點：一是農(nóng)村飲水安全工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。二是飲水工程運營管理單位，是指負(fù)責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。

新修訂的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（A107020）》“二、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目”第2列“優(yōu)惠事項名稱”中，增加了“農(nóng)村安全飲水工程”選項，納稅人享受該優(yōu)惠事項不再選擇“水利項目”，而是直接選擇“農(nóng)村安全飲水工程”。

（三）減輕企業(yè)捐贈住房用作公共租賃住房的稅收負(fù)擔(dān)

公共租賃住房（簡稱“公租房”）是指由國家提供政策支持、限定建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和租金水平，面向符合規(guī)定條件的城鎮(zhèn)中等偏下收入住房困難家庭、新進就業(yè)無房職工和在城鎮(zhèn)穩(wěn)定就業(yè)的外來務(wù)工人員出租的保障性住房。租房是解決城市貧困人口住房困難的重要途徑，為了減輕參與公租房建設(shè)各方的稅收負(fù)擔(dān)，財政部、稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2010〕88號）、《關(guān)于促進公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2014〕52號）和《關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕139號），明確相關(guān)稅費優(yōu)惠政策。

為繼續(xù)支持公租房建設(shè)和運營，財政部 稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第61號），明確：自2019年1月1日至2020年12月31日，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)在享受該項優(yōu)惠政策時需關(guān)注二點：一是公租房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團批準(zhǔn)的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，或者市、縣人民政府批準(zhǔn)建設(shè)（籌集）,并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公租房。二是公益性捐贈的企業(yè)所得稅處理，應(yīng)按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、企業(yè)所得稅政策著力促進污染防治

為鼓勵污染防治企業(yè)的專業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展，更好支持生態(tài)文明建設(shè)，打好污染防治攻堅戰(zhàn)，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號，以下簡稱“2019 年第60號公告”），明確自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

2019年第60號公告規(guī)定，第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施）運營維護的企業(yè)。第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè)；(二)具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行；(三)具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；(四)從事環(huán)境保護設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；(五)具備檢驗?zāi)芰Γ瑩碛凶杂袑嶒炇?，儀器配置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求；（六）保證其運營的環(huán)境保護設(shè)施正常運行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；(七)具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040）》相應(yīng)新增第28.1行，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。