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 近期，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱某事務(wù)所）因出具嚴(yán)重失實(shí)審計(jì)報(bào)告卷入銀行騙貸案件中。經(jīng)審判，該事務(wù)所實(shí)際控制人張某因構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪，判處有期徒刑九個(gè)月，并處罰金二萬(wàn)元，并將退繳的違法所得4800元予以沒(méi)收，上繳國(guó)庫(kù)。
一、案例分析
2017年10月份，某事務(wù)所實(shí)控人張某收取4,800元費(fèi)用后，在委托方?jīng)]有提供原始財(cái)務(wù)憑據(jù)和未對(duì)委托方公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的情況下，違反規(guī)定出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2017年11月份，陳某向銀行提供虛假證明文件及購(gòu)銷合同，并申請(qǐng)200萬(wàn)貸款。2018年1月19日，銀行向陳某所在公司違法發(fā)放貸款200萬(wàn)元，陳某將其中100萬(wàn)元用于歸還欠款及個(gè)人揮霍。
本案件中除了銀行部門(mén)副經(jīng)理把關(guān)不嚴(yán)，某事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)審計(jì)報(bào)告，也是造成騙貸人有機(jī)可乘的原因之一。
二、相關(guān)規(guī)定
1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十三條規(guī)定，已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人員，除本法第十一條第一款規(guī)定的情形外，注冊(cè)后有下列情形之一的，由準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)：
（二）受刑事處罰的；
第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。
第二十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：
（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；
第二十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：
（四）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。
第三十九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。
第三十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》第二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。第三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。
第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。
4.根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二十九條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著鑒證和服務(wù)作用，對(duì)于維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著不可替代的作用。
近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被卷入司法案件中的例子已不鮮見(jiàn)，更有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所被依法判刑，這種現(xiàn)象是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的挑戰(zhàn)、更是提醒。
協(xié)會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和廣大執(zhí)業(yè)會(huì)員，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要自覺(jué)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)范職業(yè)道德行為、提高職業(yè)道德水準(zhǔn)、維護(hù)職業(yè)形象。保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，遵守職業(yè)紀(jì)律，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范，更好的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職能，實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的社會(huì)價(jià)值，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。