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 作為申康醫(yī)院發(fā)展中心實施政府會 計改革的牽頭醫(yī)院之一，上海交通大學(xué)醫(yī) 學(xué)院附屬瑞金醫(yī)院（下稱“瑞金醫(yī)院” ）近 期通過召開專題會議，分別與上海大學(xué)、 上海交通大學(xué)進(jìn)行了多次研討。 本文通過總結(jié)瑞金醫(yī)院在實施政府 會計制度過程中的有益經(jīng)驗，探討公立醫(yī) 院該如何在政府會計制度下進(jìn)一步提升 財務(wù)管理水平。
實施前的準(zhǔn)備工作
一是開展學(xué)習(xí)與準(zhǔn)備工作。通過內(nèi) 部培訓(xùn)、專題研討、外部交流等多種學(xué)習(xí) 形式，全面、深入地掌握政策。對比現(xiàn)有 醫(yī)院會計制度與政府會計制度，總結(jié)提煉 共性，分析研究差異性。 二是制定項目實施進(jìn)度表。在兼顧 考慮人員培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程梳理、信息系統(tǒng) 建設(shè)、基礎(chǔ)環(huán)境搭建、制度銜接轉(zhuǎn)換等關(guān) 鍵節(jié)點的前提下，制定詳實有效的工作時 間表，保證改革的順利推進(jìn)。 三是業(yè)財融合的流程再造。 政府會計制度與以往制度的最大不 同,在于采用收付實現(xiàn)制的政府預(yù)算會計 部分。政府預(yù)算會計的預(yù)算收入、預(yù)算支 出、預(yù)算結(jié)余信息的準(zhǔn)確獲取，涉及財務(wù) 及各業(yè)務(wù)科室管理流程的改變。瑞金醫(yī) 院現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)已實現(xiàn)與HIS、OA等系 統(tǒng)的連接和交互。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院結(jié)合 政府會計制度科目體系和輔助賬，通過對 物資管理系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)前端的 再造，實現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與財務(wù)業(yè)務(wù)流程的調(diào) 整。如根據(jù)租金收入、住院收入確認(rèn)方式
的改變，重新設(shè)置收入確認(rèn)流程以及相關(guān) 收入報表與金蝶科目對應(yīng)關(guān)系，使財務(wù)信 息系統(tǒng)能準(zhǔn)確地匯集和傳遞財務(wù)信息，生 成具體的會計核算分錄。 本次實施政府會計制度對成本核算、 預(yù)算管理、報銷管理、資產(chǎn)管理等都產(chǎn)生 了直接或間接影響，也揭露了業(yè)務(wù)流程管 理中存在的問題。在推進(jìn)政府會計改革 的同時，瑞金醫(yī)院利用財務(wù)與業(yè)務(wù)流程的 交叉，及時分析問題產(chǎn)生的原因并理順業(yè) 務(wù)流程。通過與其他職能部門、業(yè)務(wù)科室 間的充分溝通，明確不同業(yè)務(wù)的合理性， 不斷深化業(yè)財融合，共同確定最優(yōu)業(yè)務(wù) ——財務(wù)流程。以業(yè)務(wù)前端的優(yōu)化帶動 財務(wù)數(shù)據(jù)的精細(xì)化，最終實現(xiàn)從醫(yī)院會計 制度到政府會計制度的順利過渡。
實施中的四大重點
首先，規(guī)范組織建賬，設(shè)置會計科目 體系。 結(jié)合政府會計制度要求與實際業(yè)務(wù) 需求，瑞金醫(yī)院建立政府財務(wù)會計科目體 系及輔助核算項目體系、政府預(yù)算會計科 目體系及輔助核算項目體系，并在兩個體 系間建立對照聯(lián)系，分別進(jìn)行明細(xì)核算。 在新制度下，部分項目收支核算較以往有很 大改變，且賬務(wù)處理相對復(fù)雜，因此，還需根 據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)來確定會計核算方法。 比如，政府會計制度將動植物作為固 定資產(chǎn)入賬，但用作科研用途的實驗動物 具有生命周期短、周轉(zhuǎn)頻率高的特點，明 顯不適合作為固定資產(chǎn)核算。又因其缺 乏專用性，不適合作為衛(wèi)生材料核算，所 以在“商品和服務(wù)費用”科目下增設(shè)明細(xì) 科目用來核算和反映實驗動物及飼料等
輔料使用情況。又如，在核算出租用固定 資產(chǎn)時，按照政府會計制度中財務(wù)會計的 權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)租賃合同所載租金金額 按月確認(rèn)租金收入并增加應(yīng)收賬款，待實 際收到租金款項時沖減應(yīng)收賬款。 其次，分析業(yè)務(wù)實質(zhì)，開展會計核算。 政府會計制度的預(yù)算會計采用收付 實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制在會計核算中以款 項是否已經(jīng)收到或者付出作為計算標(biāo)準(zhǔn)， 來確定本期收益和費用。但在實際核算 中，公立醫(yī)院每天發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出 并非筆筆都能與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動對應(yīng)，如果 僅機(jī)械地根據(jù)是否發(fā)生款項收付來決定 是否進(jìn)行預(yù)算會計處理，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 時不同步進(jìn)行會計處理，將導(dǎo)致項目余額 不準(zhǔn)確。因此，在預(yù)算會計處理過程中， 醫(yī)院需要著重考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，比如 應(yīng)收與預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)?？罟芾淼龋?在 會計核算時應(yīng)重點考慮其對預(yù)算收入的影 響，為科學(xué)、合理確立收支預(yù)算打好基礎(chǔ)。 再其次，兼顧制度要求，完善會計報 告體系。 政府會計制度首創(chuàng)“雙報告”會計報 表體系。通過對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù) 會計和預(yù)算會計平行記賬的核算方法，同 時生成一套財務(wù)報告和一套決算報告。 政府會計制度著重從宏觀角度出發(fā)，相對 于原醫(yī)院會計報表，在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容上有了 很大調(diào)整和優(yōu)化。 例如，在業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、收入費用明 細(xì)表、醫(yī)療收入費用明細(xì)表中，將財政項目 補(bǔ)助收支、科教項目收支、非同級財政補(bǔ)助 收支都納入核算范圍，更簡單、直觀地反映 醫(yī)院全部收支構(gòu)成及盈余情況、財政與非 同級財政撥款的收支情況，凸顯財政資金 的重要性。但是，醫(yī)院大部分資金來源于
自身經(jīng)營活動。醫(yī)院自身經(jīng)營狀況也是醫(yī) 院管理層重點關(guān)注的內(nèi)容。所以，醫(yī)院必 須在滿足新制度要求的前提下，有針對性 地對涉及自身經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨統(tǒng) 計。出于以上考慮，瑞金醫(yī)院在金蝶財務(wù) 系統(tǒng)中按照“非專項經(jīng)費” （即原醫(yī)院會計 制度業(yè)務(wù)收支結(jié)余口徑）自定義生成收入 費用表、醫(yī)療活動收入費用明細(xì)表、醫(yī)療活 動費用明細(xì)表、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入月報表、醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況分析表等5張報表，對經(jīng) 營狀況予以單獨體現(xiàn)，既滿足新制度下財 務(wù)和預(yù)算報告的要求，也滿足醫(yī)院自身信 息數(shù)據(jù)統(tǒng)計的需要。 最后，升級信息系統(tǒng)，確保會計核算 準(zhǔn)確。 “工欲善其事，必先利其器。”在信息 時代，要有效開展政府會計工作，離不開 信息化手段。政府會計制度與準(zhǔn)則的落 地，是支撐政府會計功能發(fā)揮和價值實現(xiàn) 的重要手段和推動力量。通過完善財務(wù) 信息系統(tǒng)，有效整合和科學(xué)分析大量財務(wù) 和非財務(wù)信息，使決策者能夠隨時掌握醫(yī) 院當(dāng)前狀況。以一次性醫(yī)療器械為例，醫(yī) 院原有物資管理系統(tǒng)未將一次性醫(yī)療器 械領(lǐng)用信息落實到科室，致使臨床科室成 本數(shù)據(jù)分類不精確。借新舊會計制度轉(zhuǎn) 換之機(jī)，醫(yī)院升級物資管理信息系統(tǒng)，精 確掌握臨床科室一次性醫(yī)療器械耗用數(shù) 據(jù)，提高成本核算工作的準(zhǔn)確性。
實施后體現(xiàn)的三大效能
——規(guī)范的財務(wù)核算是實施政府會 計改革的大前提。 政府會計制度的實施離不開現(xiàn)有財 務(wù)會計的前提、假設(shè)和方法，離不開現(xiàn)有
財務(wù)會計提供的信息數(shù)據(jù)。只有依據(jù)可 靠的財務(wù)會計核算，才能為政府會計提供 分析、預(yù)測、考核和評價的基礎(chǔ)信息。做 好現(xiàn)有財務(wù)會計的梳理，是政府會計制度 實施的基礎(chǔ)。按照統(tǒng)一的會計核算規(guī)范 做好財務(wù)會計工作，是做好政府會計改革 的前提。 ——政府會計制度是提升全面預(yù)算 管理水平的良好契機(jī)。 作為由政府主辦的差額預(yù)算撥款單 位，公立醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)納入部門 預(yù)算管理范圍。政府會計制度的實施是 加強(qiáng)會計核算和部門預(yù)決算管理、績效管 理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制的良好 契機(jī)。在日常運(yùn)營中，對預(yù)算執(zhí)行加以控 制，全面建立預(yù)算考核指標(biāo)體系并對預(yù)算 全流程進(jìn)行考評，可以全面提升醫(yī)院預(yù)算 管理水平。 ——政府會計改革的實施離不開業(yè) 財融合以及財務(wù)信息質(zhì)量的提高。 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的精細(xì)化管理不僅包 括會計核算，還包括全面預(yù)算管理、成本 管理、合同管理以及內(nèi)部控制等多個方 面，是長期持續(xù)的建設(shè)和完善過程。政府 會計制度的實施，推動醫(yī)院財務(wù)管理的新 一輪變革，也為醫(yī)院財務(wù)工作帶來新的發(fā) 展思路。醫(yī)院必須適應(yīng)政府會計制度和 精細(xì)化管理要求，進(jìn)一步完善財務(wù)信息化 建設(shè)，對財務(wù)自身價值進(jìn)行再造，以政府 會計制度改革為契機(jī)，將管理會計的思維 運(yùn)用到財務(wù)會計信息的分析和利用中，推 動業(yè)務(wù)信息與財務(wù)工作的深度融合，提高 財務(wù)信息質(zhì)量，為醫(yī)院管理層的戰(zhàn)略決策 提供信息支撐。 （作者單位：上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附 屬瑞金醫(yī)院）