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> 2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審申報(bào)動(dòng)態(tài) > 2021年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱 
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱
2021
目 錄
第一章 企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 5
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
戰(zhàn)略管理概述 5 企業(yè)總體戰(zhàn)略 7 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略 8 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 9
第二章 企業(yè)投資 * 融資決策與集團(tuán)資金管理 12
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié)
建設(shè)項(xiàng) 目投資決策 12
私募股權(quán)投資決策 16 境外直接投資決策 18 融資決策與企業(yè)增長(zhǎng) 19 企業(yè)集團(tuán)資金管理與財(cái)務(wù)公司 21
第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理 23
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
全面預(yù)算管理概述 23
全面預(yù)算編制 全面預(yù)算執(zhí)行 全面預(yù)算考核 24 25 27
第四章 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià) 28
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
績(jī)效評(píng)價(jià)概述 28 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法 30 經(jīng)濟(jì)增加值法 31 平衡計(jì)分卡 31
第五章 企業(yè)內(nèi)部控制 34
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架 34 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 35 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì) 36 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 38
第六章 企業(yè)成本管理 41
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié)
企業(yè)成本管理概述 41 戰(zhàn)略成本管理 42 變動(dòng)成本法 43
1
第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 44 第五節(jié) 作業(yè)成本法 45 第六節(jié) 目標(biāo)成本法 47
購(gòu)章八 工具企業(yè) 50
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié)
并購(gòu)動(dòng)因與類型 50 并購(gòu)流程 51 并購(gòu)價(jià)值評(píng)估 52 并購(gòu)融資與支付 53 并購(gòu)后的整合 56 企業(yè)合并會(huì)計(jì) 56
購(gòu)與八 九計(jì)融金預(yù)算 60
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 60 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 63 套期保值 64 股權(quán)激勵(lì) 66
購(gòu)內(nèi)八 部控制具七*行政 預(yù)算會(huì)事單位第 68
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 第七節(jié)
部門預(yù)算 68 國(guó)庫(kù)集中收付制度 71
政府采購(gòu)制度 國(guó)有資產(chǎn)管理 預(yù)算績(jī)效管理 73 75 78
會(huì)計(jì)處理 79 內(nèi)部控制 82
第一章 企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
基本要求
一 掌握戰(zhàn)略管理的程序
二 掌握企業(yè)總體戰(zhàn)略 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略類型及選擇 三 掌握波士頓矩陣 BCG 和 SWOT模型的應(yīng)用
四 熟悉戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法 五 掌握財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型及選擇 六 熟悉戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵與目標(biāo) 七 熟悉財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的分類與選擇
八 了解不同類型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的特征與適用條件 九 了解 PESTEL分析法與邁克爾 波特五力模型
考試內(nèi)容
第一節(jié) 戰(zhàn)略管理概述
一 [ 戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵
一 戰(zhàn)略 企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略管理
戰(zhàn)略是一種從全局考慮和謀劃 以實(shí)現(xiàn)全局目標(biāo)的計(jì)劃和策略 企業(yè)戰(zhàn)略是戰(zhàn)略在企業(yè)這一特定組織領(lǐng)域的具體應(yīng)用
企業(yè)戰(zhàn)略管理是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上 選擇和制定達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的有 效戰(zhàn)略 并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施 控制和評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程 企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)當(dāng)遵 循目標(biāo)可行 資源匹配 責(zé)任落實(shí)和協(xié)同管理原則
二 企業(yè)戰(zhàn)略管理的要素 體系與程序
企業(yè)戰(zhàn)略管理要素可概括為產(chǎn)品與市場(chǎng) 成長(zhǎng)方向 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和協(xié)同效應(yīng)四個(gè) 方面
企業(yè)戰(zhàn)略管理體系可以細(xì)分為企業(yè)總體戰(zhàn)略 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略三個(gè)層次
戰(zhàn)略管理程序 也稱為戰(zhàn)略管理應(yīng)用程序 是指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理工具 方法 的具體程序
一般包括戰(zhàn)略分析 戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實(shí)施 戰(zhàn)略控制 戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略調(diào)整等 三 企業(yè)愿景 使命與戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)愿景是指為企業(yè)所描述的關(guān)于未來發(fā)展的理想化定位和生動(dòng)性藍(lán)圖
1
戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景與使命的具體化 戰(zhàn)略目標(biāo)反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的方向和所要達(dá)到的水平 如業(yè)績(jī)水平 發(fā)展速度等
二 丶 戰(zhàn)略分析
一 外部環(huán)境分析
外部環(huán)境分析包括宏觀環(huán)境分析 行業(yè)環(huán)境分析和經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析
宏觀環(huán)境分析中的關(guān)鍵要素包括 政治和法律因素 P 經(jīng)濟(jì)因素 E 社會(huì)和 文化因素 S 技術(shù)因素 T 生態(tài)因素 E 法律因素 L 對(duì)該 6 個(gè)方面的分 析稱為 PESTEL分析
行業(yè)環(huán)境分析的目的在于分析行業(yè)的盈利能力 影響行業(yè)盈利能力的因素有許多 總體上可以分為兩類 一是行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度 二是市場(chǎng)議價(jià)能力
通常采用邁克爾 波特五力模型進(jìn)行行業(yè)環(huán)境分析
經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析 競(jìng)爭(zhēng)性定位分析 消費(fèi)者分析 融資者分析和 勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況分析等
二 內(nèi)部環(huán)境分析
內(nèi)部環(huán)境分析包括企業(yè)資源分析 企業(yè)能力分析 核心競(jìng)爭(zhēng)力分析和價(jià)值鏈分析
企業(yè)的資源主要分為有形資源 無形資源和人力資源三種 在企業(yè)資源分析中 企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析和評(píng)估內(nèi)部資源的構(gòu)成 數(shù)量和特點(diǎn) 識(shí)別企業(yè)在資源稟賦方面的 優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)
企業(yè)能力是指企業(yè)配置資源并發(fā)揮其生產(chǎn)和競(jìng)爭(zhēng)作用的能力
核心競(jìng)爭(zhēng)力是指能為企業(yè)帶來相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源和能力
價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程中的所有互不相同又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總和 企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng) 在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行細(xì)分
三 丶 戰(zhàn)略制定
一 戰(zhàn)略制定的程序
戰(zhàn)略制定的程序包括 戰(zhàn)略適宜性分析 戰(zhàn)略篩選 戰(zhàn)略的可行性分析 戰(zhàn)略的 可接受性分析和戰(zhàn)略選擇與制定行動(dòng)計(jì)劃
二 戰(zhàn)略制定的類型
企業(yè)戰(zhàn)略制定可從不同角度分類 按戰(zhàn)略層級(jí)可分為企業(yè)總體戰(zhàn)略制定 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn) 略制定 職能戰(zhàn)略制定三種類型 按戰(zhàn)略發(fā)展的思路可分為內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略制定 并購(gòu) 戰(zhàn)略制定 聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟制定三種類型
四 丶 戰(zhàn)略實(shí)施
一 戰(zhàn)略實(shí)施模式
戰(zhàn)略實(shí)施需要實(shí)現(xiàn)從高層戰(zhàn)略管理者到各事業(yè)部及職能部門管理者的責(zé)任轉(zhuǎn)移 根據(jù)責(zé)任與權(quán)力轉(zhuǎn)移程度不同 戰(zhàn)略實(shí)施可分為五種模式 指揮型模式 變革型模式 合作型模式 文化型模式和增長(zhǎng)型模式
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二 戰(zhàn)略實(shí)施支持系統(tǒng)
戰(zhàn)略實(shí)施過程受許多因素影響 如組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)文化 領(lǐng)導(dǎo)者指揮 信息溝通
等 這些因素構(gòu)成了戰(zhàn)略實(shí)施支持系統(tǒng) 戰(zhàn)略實(shí)施支持系統(tǒng)可進(jìn)一步分為三個(gè)方面的 支持系統(tǒng) 組織支持系統(tǒng) 資源支持系統(tǒng)和管理支持系統(tǒng)
五 戰(zhàn)略控制
一 戰(zhàn)略控制與管理控制
戰(zhàn)略控制是指將預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際效果進(jìn)行比較 檢測(cè)偏差程度 評(píng)價(jià)其是否 符合預(yù)期目標(biāo)要求 發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取措施 借以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)過程
廣義戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略制定控制 管理控制 作業(yè)控制三個(gè)層次 戰(zhàn)略制定控制 是決定戰(zhàn)略的過程控制 管理控制是決定如何執(zhí)行戰(zhàn)略的過程控制 作業(yè)控制是戰(zhàn)略 控制和管理控制過程中的具體任務(wù)被有效執(zhí)行的控制
狹義的戰(zhàn)略控制實(shí)際上是管理控制 即管理者影響企業(yè)中的其他成員以保證企業(yè) 戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程
二 管理控制的程序
管理控制的程序通常包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解 控制標(biāo)準(zhǔn)制定 內(nèi)部控制報(bào)告 經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理者報(bào)酬五個(gè)步驟
三 管理控制的模式
管理控制的模式包括 制度控制模式 預(yù)算控制模式 評(píng)價(jià)控制模式和激勵(lì)控制模式
第二節(jié) 企業(yè)總體戰(zhàn)略
一 企業(yè)總體戰(zhàn)略的類型
企業(yè)總體戰(zhàn)略可以劃分為三種類型 成長(zhǎng)型戰(zhàn)略 穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略 一 成長(zhǎng)型戰(zhàn)略
成長(zhǎng)型戰(zhàn)略是最普遍采用的企業(yè)戰(zhàn)略 成長(zhǎng)型戰(zhàn)略主要包括三種基本類型 密集 型戰(zhàn)略 一體化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略
二 穩(wěn)定型戰(zhàn)略
穩(wěn)定型戰(zhàn)略是以安全經(jīng)營(yíng)為宗旨的戰(zhàn)略 企業(yè)戰(zhàn)略方向沒有重大改變 穩(wěn)定型戰(zhàn) 略主要有四種 無增戰(zhàn)略 維持利潤(rùn)戰(zhàn)略 暫停戰(zhàn)略和謹(jǐn)慎實(shí)施戰(zhàn)略
三 收縮型戰(zhàn)略
收縮型戰(zhàn)略是一種以退為進(jìn)的戰(zhàn)略 按照實(shí)現(xiàn)收縮目標(biāo)的途徑 收縮型戰(zhàn)略主要 有轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略 放棄戰(zhàn)略和清算戰(zhàn)略等
二 企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇
一 企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇的影響因素
企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇受許多因素影響 其中的主要因素包括 企業(yè)過去的戰(zhàn)略 戰(zhàn)
3
略選擇決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 企業(yè)環(huán)境應(yīng)變性 企業(yè)文化與管理者風(fēng)格 競(jìng)爭(zhēng)者的行 為與反應(yīng) 戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的時(shí)限
(二 各種類型企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇
可供企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇的類型有成長(zhǎng)型戰(zhàn)略 穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略 進(jìn)行企 業(yè)總體戰(zhàn)略選擇 要明確不同類型戰(zhàn)略的特征 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)及適用條件
第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略
一 * 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型
經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 也稱競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 是指在給定的一個(gè)業(yè)務(wù)或行業(yè)內(nèi) 企業(yè)用于區(qū)分自己 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)務(wù)的方式 或者說是企業(yè)在特定市場(chǎng)環(huán)境中如何營(yíng)造 獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的 途徑或方法 企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有許多途徑 但最基本的是成本領(lǐng)先戰(zhàn) 略 差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略
( 一 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過有效途徑降低成本 使企業(yè)的全部成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 的成本 甚至是在同行業(yè)中最低的成本 從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略
(二 差異化戰(zhàn)略
差異化戰(zhàn)略是通過提供與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)滿足顧客的特殊要求 從而形成特 殊優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略
(三 集中化戰(zhàn)略
集中化戰(zhàn)略是針對(duì)某一特定購(gòu)買群 產(chǎn)品細(xì)分市場(chǎng)或區(qū)域市場(chǎng) 采用成本領(lǐng)先或 差異化以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略
二 * 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇
( 一 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇的影響因素
企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇涉及的因素較多 重要的影響因素來自企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)范 圍和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源 企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)范圍是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇的首要因素 競(jìng)爭(zhēng) 優(yōu)勢(shì)是企業(yè)生存與發(fā)展的前提
(二 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇
進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇 要明確成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略的特征 優(yōu)點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)及適用條件
三 * 職能戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型
( 一 職能戰(zhàn)略的內(nèi)涵
職能戰(zhàn)略是為貫徹 實(shí)施和支持公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略而在企業(yè)特定的職能管理領(lǐng) 域制定的戰(zhàn)略 職能戰(zhàn)略的重點(diǎn)是提高企業(yè)各種資源的利用效率 使企業(yè)各種資源的 利用效率最大化
4
企業(yè)職能戰(zhàn)略作為對(duì)公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行落實(shí)和具體化的戰(zhàn)略 具有從屬性 專業(yè)性和針對(duì)性等特點(diǎn)
職能戰(zhàn)略的作用是使公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容得到具體落實(shí) 并使各項(xiàng)職能之 間協(xié)調(diào)一致
二 職能戰(zhàn)略的類型
職能戰(zhàn)略根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)職能及作用可分為 研發(fā)戰(zhàn)略 生產(chǎn)戰(zhàn)略 營(yíng)銷戰(zhàn)略 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 人力資源戰(zhàn)略等
四 * 業(yè)務(wù)組合管理模型
選擇正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略可以借助一些相對(duì)成熟的工具進(jìn)行業(yè)務(wù)組合分析 一 波士頓矩陣 BCG
這種方法是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部產(chǎn)品或業(yè)務(wù)組合作為一個(gè)整體進(jìn)行分析 根據(jù) 業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和市場(chǎng)占有率兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略定位 研究企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)之間的現(xiàn)金流量 平衡問題 將有限的資源合理分配到各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)中去
二 SWOT模型
SWOT模型的核心是評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì) 判斷企業(yè)的機(jī)會(huì)和威脅 并作出戰(zhàn)略 決策 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)利用
第四節(jié) 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
一 * 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略概述
一 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的本質(zhì)與特征
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)子系統(tǒng) 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略關(guān)注的焦點(diǎn)是企業(yè)資本的配置與有 效使用 這是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不同于其他各種戰(zhàn)略的質(zhì)的規(guī)定性
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的特征包括從屬性 系統(tǒng)性 指導(dǎo)性 復(fù)雜性 二 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的核心 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本是通過資本的配置 與使用實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
三 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分類
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略按財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容可分為融資戰(zhàn)略 投資戰(zhàn)略 分配戰(zhàn)略等
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略按公司戰(zhàn)略導(dǎo)向可分為擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 防御型財(cái)務(wù) 戰(zhàn)略
四 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟(jì)周期相適應(yīng) 經(jīng)濟(jì)周期通常要經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇期 經(jīng)濟(jì) 繁榮期和經(jīng)濟(jì)衰退期 企業(yè)在不同的經(jīng)濟(jì)周期應(yīng)選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng) 典型的企業(yè)一般要經(jīng)過初創(chuàng)期 擴(kuò)張
期 穩(wěn)定期和衰退期四個(gè)階段 不同的發(fā)展階段應(yīng)該選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與之相適應(yīng) 5
二 投資戰(zhàn)略
一 投資戰(zhàn)略的內(nèi)涵 作用與原則
投資戰(zhàn)略主要解決戰(zhàn)略期間內(nèi)投資的目標(biāo) 原則 規(guī)模 方式等重大問題
在企業(yè)投資戰(zhàn)略設(shè)計(jì)中 需要明確其投資目標(biāo) 投資原則 投資規(guī)模和投資方 式等
投資戰(zhàn)略的原則包括集中性原則 適度性原則 權(quán)變性原則和協(xié)同性原則等 投資戰(zhàn)略的地位與作用體現(xiàn)在導(dǎo)向性 保證性 超前性和風(fēng)險(xiǎn)性四個(gè)方面 二 投資戰(zhàn)略選擇
投資戰(zhàn)略選擇應(yīng)考慮企業(yè)對(duì)投資規(guī)模和投資方式等作出恰當(dāng)安排 確保投資規(guī)模 與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng) 投資方式與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力相協(xié)調(diào)
投資戰(zhàn)略根據(jù)其選擇的角度不同 可產(chǎn)生不同的投資戰(zhàn)略選擇 直接投資戰(zhàn)略和 間接投資戰(zhàn)略 直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可分為提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略 提高技術(shù)進(jìn) 步效益的投資戰(zhàn)略 提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略 盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略 間接 投資通常為證券投資 間接投資戰(zhàn)略的核心是如何在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下確定投資的時(shí) 機(jī) 金額 期限等
投資時(shí)機(jī)選擇是投資戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一 經(jīng)營(yíng)成功的企業(yè)投資一般是將多種產(chǎn) 品分布在企業(yè)發(fā)展時(shí)期的不同階段進(jìn)行組合 投資期限戰(zhàn)略可分為長(zhǎng)期投資戰(zhàn)略 短 期投資戰(zhàn)略及投資組合戰(zhàn)略
三 融資戰(zhàn)略
一 融資戰(zhàn)略的內(nèi)涵與作用
融資戰(zhàn)略是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì) 適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略 包括 投資戰(zhàn)略 的要求 對(duì)企業(yè)的融資目標(biāo) 原則 結(jié)構(gòu) 渠道與方式等重大問題進(jìn)行長(zhǎng) 期的 系統(tǒng)的謀劃
融資戰(zhàn)略的地位與作用體現(xiàn)在 融資戰(zhàn)略可有效地支持企業(yè)投資戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 融資戰(zhàn)略選擇可直接影響企業(yè)的獲利能力 融資戰(zhàn)略還影響企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)
二 融資戰(zhàn)略選擇
融資戰(zhàn)略選擇應(yīng)遵循的原則包括 融資低成本原則 融資規(guī)模適度原則 融資結(jié) 構(gòu)優(yōu)化原則 融資時(shí)機(jī)最佳原則 融資風(fēng)險(xiǎn)可控原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)戰(zhàn)略需求不斷拓寬融資渠道 對(duì)融資進(jìn)行合理配置 采用不同的融 資方式進(jìn)行最佳組合 以構(gòu)筑既體現(xiàn)戰(zhàn)略要求又適應(yīng)外部環(huán)境變化的融資戰(zhàn)略
基于融資方式的融資戰(zhàn)略包括內(nèi)部融資戰(zhàn)略 債權(quán)融資戰(zhàn)略 股權(quán)融資戰(zhàn)略和資 產(chǎn)銷售融資戰(zhàn)略
基于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略選擇包括 債務(wù)融資與股權(quán)融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化 內(nèi)部融資與 外部融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化 短期融資與長(zhǎng)期融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化
基于投資戰(zhàn)略的融資戰(zhàn)略選擇有兩種類型 快速增長(zhǎng)和保守融資戰(zhàn)略 低增長(zhǎng)和 6
積極融資戰(zhàn)略
四 丶 分配戰(zhàn)略
一 分配戰(zhàn)略的內(nèi)涵與作用
分配戰(zhàn)略 或稱收益分配戰(zhàn)略 是指以戰(zhàn)略眼光確定企業(yè)收益留存與分配的比例 以保證企業(yè)債權(quán)人 員工 國(guó)家和股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益
收益分配戰(zhàn)略主要包括企業(yè)收益分配戰(zhàn)略和股利分配戰(zhàn)略等
股利分配戰(zhàn)略目標(biāo)為 促進(jìn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展 保障股東權(quán)益 穩(wěn)定股價(jià) 保證公司 股價(jià)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)基本穩(wěn)定
股利分配戰(zhàn)略的制定必須以投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略為依據(jù) 必須為企業(yè)整體戰(zhàn)略 服務(wù)
二 股利分配戰(zhàn)略選擇
股利分配戰(zhàn)略選擇通常受到以下因素的影響 法律因素 債務(wù) 合同 條款因素 股東類型因素 經(jīng)濟(jì)因素
股利分配戰(zhàn)略的類型有 剩余股利戰(zhàn)略 穩(wěn)定或持續(xù)增長(zhǎng)的股利戰(zhàn)略 固定股利 支付率戰(zhàn)略 低正常股利加額外股利戰(zhàn)略 零股利戰(zhàn)略
第二章 企業(yè)投資 融資決策
與集團(tuán)資金管理
基本要求
( 一 ) 掌握建設(shè)項(xiàng)目投資、 私募股權(quán)投資和境外直接投資的決策步驟
(二) 掌握投資決策方法及其應(yīng)用
(三) 掌握融資規(guī)劃與企業(yè)增長(zhǎng)管理的方法及其應(yīng)用
(四) 掌握企業(yè)集團(tuán)主要的融資方式
(五) 掌握融資決策程序與投資者關(guān)系的管理
(六) 掌握企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方法
(七) 掌握企業(yè)集團(tuán)資金管理方法
(八) 熟悉建設(shè)項(xiàng)目投資決策過程中現(xiàn)金流量的估計(jì)方法
(九) 熟悉建設(shè)項(xiàng)目投資決策的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整方法
(十) 熟悉私募股權(quán)投資決策具體程序與退出方式
(十一 ) 熟悉境外直接投資財(cái)務(wù)管理、 投資決策與風(fēng)險(xiǎn)控制 (十二) 了解私募股權(quán)投資的概念、 類別和組織形式
(十三) 了解境外直接投資的概念、 動(dòng)機(jī)、 類別和投資評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)注意的問題 (十四) 了解企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)運(yùn)作
(十五) 了解私募股權(quán)投資基金中有限合伙人、 普通合伙人、 基金管理人之間的 關(guān)系
考試內(nèi)容
第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目投資決策
一 ] 投資決策概述
一 投資決策的重要性
1 資本預(yù)算在一定程度上決定了企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和價(jià)值 2 資本預(yù)算促使企業(yè)戰(zhàn)略明確化 具體化
3 投資決策會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性和融資決策 二 投資決策的步驟
企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)一般須經(jīng)過以下程序 1 進(jìn)行企業(yè)內(nèi)外環(huán)境分析
2 識(shí)別投資機(jī)會(huì) 形成投資方案 8
3 估算投資方案的各種價(jià)值指標(biāo) 如凈現(xiàn)值 內(nèi)含報(bào)酬率 現(xiàn)值指數(shù)等 4 進(jìn)行指標(biāo)分析 選擇投資方案
5 嚴(yán)格投資過程管理 動(dòng)態(tài)評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn) 6 評(píng)估投資效果 進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)
三 投資項(xiàng)目的類別
1 企業(yè)的投資項(xiàng)目一般可分為獨(dú)立項(xiàng)目和互斥項(xiàng)目?jī)深?
2 根據(jù)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資的原因 投資項(xiàng)目可分為固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目 研發(fā)投 資項(xiàng)目和其他投資項(xiàng)目等
二 $ 投資決策方法
常用的投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)決策方法主要有 回收期法 凈現(xiàn)值法 內(nèi)含報(bào)酬率法 現(xiàn) 值指數(shù)法和會(huì)計(jì)收益率法
一 回收期法 p y b
1 非折現(xiàn)的回收期法 -di b u p y b
投資回收期指項(xiàng)目投產(chǎn)后帶來的現(xiàn)金凈流量累計(jì)至與原始投資額相等時(shí)所需要的 時(shí)間 回報(bào)年限越短 方案越有利
2 折現(xiàn)的回收期法
折現(xiàn)的回收期法是傳統(tǒng)回收期法的變種 即通過計(jì)算每期的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值來 明確投資回報(bào)期
二 凈現(xiàn)值法 eupre uv ue NPV
三 內(nèi)含報(bào)酬率法 ue ueofre IR
1 傳統(tǒng)的內(nèi)含報(bào)酬率法
2 修正的內(nèi)含報(bào)酬率法 m ifi ue ueofre MIR
修正的內(nèi)含報(bào)酬率法克服了內(nèi)含報(bào)酬率再投資的假設(shè)以及沒有考慮整個(gè)項(xiàng)目周期 中資本成本率變動(dòng)的問題
3 內(nèi)含報(bào)酬率法的優(yōu)缺點(diǎn)
四 凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報(bào)酬率法的比較
1 凈現(xiàn)值法與資本成本
凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報(bào)酬率法各有優(yōu)缺點(diǎn) 從理論上講 凈現(xiàn)值法是最佳的投資決策 方法 但不少企業(yè)仍習(xí)慣使用內(nèi)含報(bào)酬率法 兩種方法有各自的特點(diǎn) 應(yīng)在投資決策 中結(jié)合實(shí)際予以運(yùn)用
2 獨(dú)立項(xiàng)目的評(píng)估
對(duì)于獨(dú)立項(xiàng)目 不論是采用凈現(xiàn)值法還是內(nèi)含報(bào)酬率法都會(huì)導(dǎo)致相同的結(jié)論
3 互斥項(xiàng)目的評(píng)估
在進(jìn)行互斥項(xiàng)目評(píng)估時(shí) 由于資本成本的影響 凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報(bào)酬率法可能導(dǎo) 致不同的結(jié)論 原因在于
1 項(xiàng)目的規(guī)模 規(guī)模越大 凈現(xiàn)值越高 但項(xiàng)目?jī)?nèi)含的報(bào)酬率未必高
2 項(xiàng)目現(xiàn)金流量的時(shí)間 某個(gè)項(xiàng)目前期的現(xiàn)金流入量較大 而另一個(gè)項(xiàng)目后期
9
的現(xiàn)金流入量大 4 多個(gè)內(nèi)含報(bào)酬率問題
內(nèi)含報(bào)酬率法存在多重根的問題 即每次現(xiàn)金流改變符號(hào) 就可能產(chǎn)生一個(gè)新的 內(nèi)含報(bào)酬率法
五 現(xiàn)值指數(shù)法 profi uyi dex PI
六 會(huì)計(jì)收益率法 ve ge b u gre R 七 投資決策方法的總結(jié) 1 會(huì)計(jì)收益率法與非折現(xiàn)的回收期法
會(huì)計(jì)收益率法 非折現(xiàn)的回收期法由于沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值 已經(jīng)被大多數(shù) 企業(yè)所摒棄 企業(yè)在進(jìn)行投資項(xiàng)目決策時(shí) 一般會(huì)利用各種投資決策方法加以比較分 析 進(jìn)行綜合判斷
2 折現(xiàn)的回收期法
折現(xiàn)的回收期法在一定程度說明了項(xiàng) 目的風(fēng)險(xiǎn)與流動(dòng)性 較長(zhǎng)的回收期表明
1 企業(yè)的資本將被該項(xiàng)目長(zhǎng)期占用 因而項(xiàng)目的流動(dòng)性相對(duì)較差 2 必須對(duì)該項(xiàng) 目未來較長(zhǎng)時(shí)期的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè) 而項(xiàng)目周期越長(zhǎng) 變動(dòng)因素越多 預(yù)期現(xiàn)金流不 能實(shí)現(xiàn)的可能性也就越大
3 凈現(xiàn)值法
凈現(xiàn)值法將項(xiàng)目的收益與股東的財(cái)富直接相關(guān)聯(lián) 一般情況下 當(dāng)凈現(xiàn)值法與內(nèi) 含報(bào)酬率法出現(xiàn)矛盾時(shí) 以凈現(xiàn)值法為準(zhǔn) 但受項(xiàng)目的規(guī)模和現(xiàn)金流時(shí)間因素的影響 凈現(xiàn)值法不能反映出一個(gè)項(xiàng)目的 安全邊際 即項(xiàng)目收益率高于資金成本率的差額 部分
4 內(nèi)含報(bào)酬率法
內(nèi)含報(bào)酬率法充分反映出了一個(gè)項(xiàng)目的獲利水平 但這一方法也有缺點(diǎn) 主要 包括 1 再投資率的假定 在比較不同規(guī)模 不同期限的項(xiàng)目時(shí) 假定不同風(fēng)險(xiǎn)的 項(xiàng)目具有相同的再投資率 不符合現(xiàn)實(shí)情況 2 多重收益率 在項(xiàng)目各期的現(xiàn)金流 為非常態(tài)時(shí) 各期現(xiàn)金流符號(hào)的每一次變動(dòng) 都會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的收益率 而這些收益
率往往是無經(jīng)濟(jì)意義的 5 現(xiàn)值指數(shù)法
現(xiàn)值指數(shù)法提供了一個(gè)相對(duì)于投資成本而言的獲利率 在一定程度上反映出一個(gè)項(xiàng)目的收益率與風(fēng)險(xiǎn) 指數(shù)越高
與內(nèi)含報(bào)酬率法一樣 它 說明項(xiàng)目的獲利能力越高
即使現(xiàn)金流量有所降低 項(xiàng)目有可能仍然盈利
不同的投資決策方法給企業(yè)的決策者提供了不同方面的信息 需要統(tǒng)一加以考慮
以利于綜合判斷和決策
三 投資決策方法的特殊應(yīng)用
一 不同規(guī)模的項(xiàng)目 二 不同壽命周期的項(xiàng)目
如果項(xiàng)目的周期不同 則無法運(yùn)用擴(kuò)大規(guī)模方法進(jìn)行直接的比較 但可以采用重 10
置現(xiàn)金流法和約當(dāng)年金法
三 項(xiàng)目的物理壽命與經(jīng)濟(jì)壽命
四 現(xiàn)金流量的估計(jì)
一 現(xiàn)金流量的含義 1 現(xiàn)金流出量
某項(xiàng)目的現(xiàn)金流出量 是指該項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流出的增加額 2 現(xiàn)金流人量
某項(xiàng)目的現(xiàn)金流人量 是指該項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流人的增加額 3 現(xiàn)金凈流量
現(xiàn)金凈流量 是指一定期間該項(xiàng)目的現(xiàn)金流人量與現(xiàn)金流出量之間的差額 二 現(xiàn)金流量的估計(jì)
在投資項(xiàng)目的分析中 必須對(duì)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量作出正確的估計(jì) 項(xiàng)目現(xiàn)金流量的 估計(jì)涉及多個(gè)變量 部門和個(gè)人
1 現(xiàn)金流量估計(jì)中應(yīng)注意的問題
1 假設(shè)與分析的一致性 2 現(xiàn)金流量的不同形態(tài) 3 會(huì)計(jì)收益與現(xiàn)金流量
對(duì)于大型的 較為復(fù)雜的投資項(xiàng)目 實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì) 一般根據(jù)利潤(rùn)表 中的各項(xiàng)目來進(jìn)行綜合的考慮 直接估計(jì)出項(xiàng)目的現(xiàn)金流量 或者通過預(yù)測(cè)的利潤(rùn)表 加以調(diào)整
2 現(xiàn)金流量的相關(guān)性 增量基礎(chǔ)
增量現(xiàn)金流量指接受或放棄某個(gè)投資方案時(shí) 企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變動(dòng)數(shù) 在考 慮增量現(xiàn)金流量時(shí) 需要注意以下概念 1 沉沒成本 2 機(jī)會(huì)成本 3 關(guān)聯(lián) 影響
3 折舊與稅收效應(yīng)
稅收抵扣收益 是指因固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提而使企業(yè)減少所得稅的負(fù)擔(dān)的效應(yīng) 在進(jìn)行投資分析的估算項(xiàng)目的現(xiàn)金流量時(shí) 必須考慮稅收影響
稅后營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量的一般計(jì)算公式
公式一
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量 A營(yíng)業(yè)收入 -付現(xiàn)成本 -所得稅 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量 A凈利潤(rùn) =折扣
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量 A 營(yíng)業(yè)收入 -付現(xiàn)成本 + 1 -所得稅稅率
=折舊 + 1 -所得稅稅率
公式二
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量 A息稅前利潤(rùn) + 1 -所得稅稅率 =折舊 -營(yíng)運(yùn)資本變動(dòng)額
-資本支出變動(dòng)額
11
三 投資項(xiàng)目分析步驟 1 列出初始投資
2 估算每年的現(xiàn)金流量
3 計(jì)算最后一年的現(xiàn)金流量 主要考慮殘值 凈經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資本增加額的收回 等因素
4 計(jì)算各種價(jià)值指標(biāo) 如項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值 內(nèi)含報(bào)酬率等 進(jìn)行綜合判斷
五 * 投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整
一 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的衡量 1 敏感性分析
敏感性分析就是在假定其他各項(xiàng)數(shù)據(jù)不變的情況下 各輸入數(shù)據(jù)的變動(dòng)對(duì)整個(gè)項(xiàng) 目?jī)衄F(xiàn)值的影響程度 是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析中使用最為普遍的方法
2 情景分析
情景分析是用來分析項(xiàng)目在最好 最可能發(fā)生和最差三種情況下凈現(xiàn)值之間的差
異 與敏感性分析不同的是 情景分析可以同時(shí)分析一組變量對(duì)項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值的影響
3 蒙特卡洛模擬
蒙特卡洛模擬是將敏感性與概率分布結(jié)合在一起進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析的一種方法 4 決策樹法
決策樹法是一種展現(xiàn)一連串相關(guān)決策及其期望結(jié)果的樹形圖像方法 決策樹法在 考慮預(yù)期結(jié)果的概率和價(jià)值的基礎(chǔ)上 輔助企業(yè)作出決策
二 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的處置 1 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是不同的 即使是同一部門的項(xiàng)目 也必定是一些項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高 另一些項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較低 處理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的方法有兩種 確定當(dāng)量法 折現(xiàn)率風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法
2 確定當(dāng)量法 ber uy ui u CE
確定當(dāng)量法是一種對(duì)項(xiàng)目相關(guān)現(xiàn)金流進(jìn)行調(diào)整的方法 項(xiàng)目現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)越大 約當(dāng)系數(shù)越小 現(xiàn)金流的確定當(dāng)量也就越小
確定當(dāng)量系數(shù)指不確定的一元現(xiàn)金流量期望值相當(dāng)于使投資者滿意的確定金額的 系數(shù) 利用確定當(dāng)量系數(shù) 可以把不確定的現(xiàn)金流量折算成確定的現(xiàn)金流量 或者說 去掉了現(xiàn)金流量中有風(fēng)險(xiǎn)的部分 使之成為較為 安全 的現(xiàn)金流量
3 風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法 ri - d u di b u ue R R
確定當(dāng)量法是對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整 而風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法是對(duì)折現(xiàn)率進(jìn)行調(diào)整
第二節(jié) 私募股權(quán)投資決策
一 * 私募股權(quán)投資概述
私募股權(quán)投資 pri ue uiuy PE 也稱 PE投資 是指采用私募方式募集資金 12
對(duì)非上市公司進(jìn)行的股權(quán)和準(zhǔn)股權(quán)投資 其關(guān)注點(diǎn)不僅僅在于投資回報(bào)率 更在于存 續(xù)期結(jié)束后的資本增值 投資項(xiàng)目的選擇標(biāo)準(zhǔn)通常包括杰出的管理團(tuán)隊(duì) 有效的商業(yè) 模式或核心技術(shù) 持續(xù)的增長(zhǎng)能力和可行的退出方案
一 私募股權(quán)投資步驟 1 投資立項(xiàng)
投資部門通過項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)和篩選 提出投資建議書 報(bào)請(qǐng)公司立項(xiàng)審批 2 投資決策
投資部門完成項(xiàng)目立項(xiàng)后 著手市場(chǎng)盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 提出主要投資條款 如認(rèn)繳金額 出資比例 存續(xù)時(shí)間 門檻收益率 管理公司與出資人 LP 的分紅 比例 投資退出保障等 組織投資決策會(huì)議 進(jìn)行投資決策
3 投資實(shí)施
根據(jù)董事會(huì) 股東會(huì)審批意見 簽署投資協(xié)議 履行出資義務(wù) 完成出資驗(yàn)資報(bào)
告 進(jìn)行投后管理
二 私募股權(quán)投資的類別
私募股權(quán)投資種類繁多 按照投資戰(zhàn)略方向可以分為
1 創(chuàng)業(yè)投資 v re pi VC 也稱風(fēng)險(xiǎn)投資 一般采用股權(quán)形式將資金 投向提供具有創(chuàng)新性的專門產(chǎn)品或服務(wù)的初創(chuàng)型企業(yè)
2 成長(zhǎng)資本 也稱擴(kuò)張資本 成長(zhǎng)資本投資于已經(jīng)具備成熟的商業(yè)模式 較好 的顧客群并且具有正現(xiàn)金流的企業(yè) 這些企業(yè)通常采用新的生產(chǎn)設(shè)備或者采取兼并收 購(gòu)方式來擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模 但其增長(zhǎng)又受限于自身財(cái)務(wù)拮據(jù)的資金困境 成長(zhǎng)資本投資 者通過提供資金 幫助目標(biāo)企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù) 鞏固市場(chǎng)地位
3 并購(gòu)基金 是指專門進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)的基金 即投資者為了滿足已設(shè)立的企業(yè) 達(dá)到重組或所有權(quán)轉(zhuǎn)移而存在資金需求的投資 并購(gòu)?fù)顿Y的主要對(duì)象是成熟且有穩(wěn)定 現(xiàn)金流 呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)的企業(yè) 通過控股確立市場(chǎng)地位 提升企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值 最后通過各種渠道退出并取得收益
4 房地產(chǎn)基金 我國(guó)的房地產(chǎn)基金主要投資于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的股權(quán) 債權(quán)或 者兩者的混合 房地產(chǎn)基金一般會(huì)與開發(fā)商合作 共同開發(fā)特定房地產(chǎn)項(xiàng)目
5 夾層基金 主要投資于企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等 夾層 工具 它是杠桿收購(gòu)特別是管理層收購(gòu)中的一種融資來源 它提供的是介于股權(quán)與債權(quán)之間 的資金 它的作用是填補(bǔ)一項(xiàng)收購(gòu)在考慮了股權(quán)資金 普通債權(quán)資金之后仍然不足的 收購(gòu)資金缺口
6 母基金 fu d offu d FOF 它是專門投資于其他基金的基金 母基金向機(jī) 構(gòu)和個(gè)人投資者募集資金 并分散化投資于私募股權(quán) 對(duì)沖基金和共同基金等
7 產(chǎn)業(yè)投資基金 這是我國(guó)近年來出現(xiàn)的具有政府背景的投資人發(fā)起的私募股 權(quán)投資基金 一般指經(jīng)政府核準(zhǔn) 向國(guó)有企業(yè) 金融機(jī)構(gòu)以及其他投資人募資并投資 于特定產(chǎn)業(yè)或特定地區(qū)的資金
二 * 私募股權(quán)投資基金的組織形式
私募股權(quán)商業(yè)模式的核心為基金管理人 基金管理人負(fù)有尋找項(xiàng)目 項(xiàng)目談判與 交易構(gòu)造 監(jiān)控被投資企業(yè)并實(shí)現(xiàn)投資退出等職責(zé) 設(shè)立私募股權(quán)基金首先要面對(duì)的 重要問題就是采取何種組織形式 不同的組織結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)基金的募集 投資 管理 退 出等各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響
確定私募股權(quán)投資基金的組織形式主要考慮如下因素 相關(guān)法律制度 基金管理 成本 稅負(fù)狀況 激勵(lì)與約束機(jī)制 基金的穩(wěn)定性等 目前 我國(guó)私募股權(quán)投資基金 的組織形式主要采取有限合伙制 公司制和信托制三種組織形式 其中 有限合伙制 是最為典型的組織形式
三 * 私募股權(quán)投資退出方式的選擇
私募股權(quán)投資退出 是指私募股權(quán)投資機(jī)構(gòu)在其所投資的企業(yè)發(fā)展相對(duì)成熟后 將其擁有的權(quán)益資本在市場(chǎng)上出售以收回投資并獲得投資收益
投資退出的時(shí)間選擇需要考慮宏觀因素 創(chuàng)業(yè)企業(yè)因素和股權(quán)投資方因素的影響 主要退出方式有 首次上市公開發(fā)行 IPO 二次出售 股權(quán)回購(gòu) 清算退出等
第三節(jié) 境外直接投資決策
一 * 境外直接投資概述
境外直接投資是指投資者在境外投入一定數(shù)量的資金或其他生產(chǎn)要素 以獲取收 益的經(jīng)濟(jì)行為 境外投資可以根據(jù)其是否擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)而分為直 接投資和間接投資兩種基本形式
一 境外直接投資的動(dòng)機(jī)
境外直接投資的動(dòng)機(jī)主要有 獲取原材料 降低成本 分散和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 發(fā) 揮自身優(yōu)勢(shì)和提高競(jìng)爭(zhēng)力 獲取先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)
二 境外直接投資的方式
境外直接投資的主要方式有 合資經(jīng)營(yíng) 合作經(jīng)營(yíng) 獨(dú)資經(jīng)營(yíng) 新設(shè)企業(yè)和并購(gòu)
二 * 境外直接投資的決策分析
一 境外直接投資的決策步驟
境外直接投資的財(cái)務(wù)決策 就是運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)多種投資方案進(jìn)行綜合評(píng)估分
析 從中選出最優(yōu)方案的過程 通常而言 其決策過程是
首先 根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)擬投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審查和初步篩選 從中選出最有價(jià) 值的項(xiàng)目召開投資立項(xiàng)會(huì)進(jìn)行立項(xiàng)審批
其次 組織專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng) 財(cái)務(wù) 稅務(wù)和法律等盡職調(diào)查 評(píng)估項(xiàng)目的投資價(jià)值與投資風(fēng)險(xiǎn) 出具盡調(diào)報(bào)告 并據(jù)此召開公司總辦會(huì)和投決會(huì)
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進(jìn)行投資論證和項(xiàng)目決策。
最后 , 召開董事會(huì) , 對(duì)投決會(huì)通過的投資項(xiàng)目進(jìn)行表決 , 對(duì)表決通過的項(xiàng)目授權(quán) 簽訂投資協(xié)議 , 辦理相關(guān)的政府審批或備案手續(xù) , 根據(jù)協(xié)議實(shí)施投資 , 并進(jìn)行投后 管理。
(二) 境外直接投資的評(píng)價(jià)指標(biāo)
境外直接投資決策的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)使用與境內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目相同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。 如會(huì)計(jì)收益
率、 回收期、 凈現(xiàn)值、 現(xiàn)值指數(shù)、 內(nèi)含報(bào)酬率等。 從方法論上講 , 境外直接投資現(xiàn)金 流量分析與境內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)金流量分析原理相同 , 但境外直接投資面臨著更為復(fù)雜的 特定環(huán)境 , 在分析時(shí) , 應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題 :
1 投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主體確定 2 匯回母公司現(xiàn)金流量的必要調(diào)整
境外直接投資是一項(xiàng)極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程 , 交易結(jié)構(gòu)會(huì)涉及多方主體 , 需經(jīng)多個(gè) 政府機(jī)關(guān)審批或備案。
3 外匯和匯率問題
三 * 國(guó)有企業(yè)境外投資財(cái)務(wù)管理
國(guó)有企業(yè)境外投資應(yīng)當(dāng)遵守我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
四 * 境外直接投資的風(fēng)險(xiǎn)管理
境外直接投資風(fēng)險(xiǎn)是指在境外特定環(huán)境和時(shí)期內(nèi)遭受投資損失的可能性 , 主要包 括政治風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和外匯風(fēng)險(xiǎn)等。
這些風(fēng)險(xiǎn)集中地反映在不同的國(guó)別具有不同的國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)上。 國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)的高低會(huì)使 境外直接投資的價(jià)值發(fā)生較大變化。 因此 , 國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)是境外直接投資首先必須考慮的 重要因素。
(1) 境外直接投資中面臨的國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資前后的具體情況 , 采用不同的 風(fēng)險(xiǎn)管理措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 境外直接投資涉及的外匯結(jié)算中的交易風(fēng)險(xiǎn) , 可以通過在合同中訂立保值條 款或在金融市場(chǎng)上利用金融工具進(jìn)行避險(xiǎn)。
第四節(jié) 融資決策與企業(yè)增長(zhǎng)
一 * 融資決策概述
( 一 ) 融資渠道與融資方式
融資渠道是指資本的來源或通道。 融資方式是企業(yè)融入資本所采用的具體形式。 融資交易分為直接融資與間接融資兩種。
二 企業(yè)融資決策評(píng)判
企業(yè)融資戰(zhàn)略是否合理 恰當(dāng) 有三個(gè)基本評(píng)判維度 1 與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配并支持企業(yè)投資增長(zhǎng)
2 風(fēng)險(xiǎn)可控 3 融資成本降低
三 企業(yè)融資權(quán)限及決策規(guī)則
企業(yè)融資決策分為日常融資事項(xiàng)決策 重大融資事項(xiàng)決策兩類 不同決策事項(xiàng)有 不同的決策管理程序
四 企業(yè)融資與投資者關(guān)系管理
投資者關(guān)系管理本質(zhì)上是企業(yè)的財(cái)務(wù)營(yíng)銷管理 它要求將企業(yè)當(dāng)作市場(chǎng)上的 產(chǎn)
品 來運(yùn)營(yíng) 尊重該產(chǎn)品 消費(fèi)者 即各類投資者 的現(xiàn)行選擇 秉承 投資者主 權(quán) 理念并切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)益
二 丶 融資規(guī)劃與企業(yè)增長(zhǎng)管理
一 單一企業(yè)外部融資需要量預(yù)測(cè)
企業(yè)外部融資以滿足企業(yè)增長(zhǎng)所需投資為基本目標(biāo) 其規(guī)劃的基本模型為
外部融資需要量 A 資產(chǎn)新增需要量 -負(fù)債新增融資量 -預(yù)計(jì)銷售收入
+銷售凈利率 + 1 -現(xiàn)金股利支付率
規(guī)劃方法主要有銷售百分比法和公式法
二 銷售增長(zhǎng) 融資缺口與債務(wù)融資決策下的資產(chǎn)負(fù)債率
企業(yè)銷售增長(zhǎng)率不同 在假定融資缺口由債務(wù)融資滿足的情況下 將會(huì)導(dǎo)致不同 的資產(chǎn)負(fù)債率 從而產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)后果
三 融資規(guī)劃與企業(yè)增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)
從融資規(guī)劃與融資策略看 企業(yè)增長(zhǎng)有兩種增長(zhǎng)極限 內(nèi)部增長(zhǎng)率 可持續(xù)增 長(zhǎng)率
四 企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)與增長(zhǎng)管理 三 丶 企業(yè)融資方式?jīng)Q策
企業(yè)融資方式分為權(quán)益融資和債務(wù)融資兩大類 各大類下還可細(xì)分為更具體的融 資方法和手段
一 權(quán)益融資
企業(yè)權(quán)益融資管理重點(diǎn)是 吸收直接投資與引入戰(zhàn)略投資者 上市公司增發(fā)配股 等權(quán)益再融資
二 債務(wù)融資
企業(yè)債務(wù)融資有很多類型 但需要重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)授信貸款 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行這兩 種新型方式和工具
(三) 企業(yè)集團(tuán)分拆上市與整體上市
分拆上市使集團(tuán)總體上能創(chuàng)造多個(gè)融資平臺(tái) ; 整體上市則構(gòu)建了一個(gè)權(quán)益融資的 大平臺(tái)
四 * 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策的本質(zhì)在于如何權(quán)衡債務(wù)融資之利息節(jié)稅 所得 與過度負(fù)債 之風(fēng)險(xiǎn) 所失 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中 , 資本結(jié)構(gòu)決策有 EBIT-E ( 或 ROE) 無 差別點(diǎn)分析法、 資本成本比較分析法等基本方法
在資本結(jié)構(gòu)決策管理中 , 需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的管理框架
第五節(jié) 企業(yè)集團(tuán)資金管理與財(cái)務(wù)公司
一 * 企業(yè)集團(tuán)融資規(guī)劃
單一企業(yè)融資規(guī)劃是企業(yè)集團(tuán)融資規(guī)劃的基礎(chǔ) , 但企業(yè)集團(tuán)融資規(guī)劃并不是下屬 子公司的簡(jiǎn)單匯總
二 * 企業(yè)集團(tuán)資金集中管理
( 一 ) 資金集中管理的功能
資金集中管理的功能主要表現(xiàn)在兩方面 一是規(guī)范集團(tuán)資金使用 , 增強(qiáng)總部對(duì)成 員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制力 ; 二是增強(qiáng)集團(tuán)資源配置優(yōu)勢(shì)
(二) 集團(tuán)資金集中管理模式
資金集中管理有多種模式 , 主要包括總部財(cái)務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支模式、 總部財(cái)務(wù)備用金撥 付模式、 總部結(jié)算中心或內(nèi)部銀行模式、 財(cái)務(wù)公司模式等 , 其中財(cái)務(wù)公司是集團(tuán)資金 集中管理的主要管理模式 各種模式有其各自的特點(diǎn)和適用范圍
三 * 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司
( 一 ) 財(cái)務(wù)公司基本功能
財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)主要涉及結(jié)算、 融資、 資本運(yùn)作、 咨詢與理財(cái)?shù)? (二) 財(cái)務(wù)公司設(shè)立條件
(三) 財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)范圍
(四) 財(cái)務(wù)公司的治理、 風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)管指標(biāo)
(五) 財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)下屬上市子公司間的關(guān)聯(lián)交易與信息披露
(六) 企業(yè)集團(tuán)資金集中管理與財(cái)務(wù)公司運(yùn)作
企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和財(cái)務(wù)公司運(yùn)作主要有 收支一體化 和 收支兩條線 兩種管理模式
(七) 財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理
財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)來自戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、 信用風(fēng)險(xiǎn)、 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等方面 作為承擔(dān)
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企業(yè)集團(tuán)資金管理和優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)公司 需要建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系 主要包括組 織機(jī)構(gòu)體系 0 內(nèi)部控制制度等 以防范集團(tuán)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
四 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制包括資產(chǎn)負(fù)債率控制和擔(dān)?？刂频?
第三章 、 企業(yè)全面預(yù)算管理
[基本要求]
( 一 ) 掌握全面預(yù)算的編制方法 , 熟悉全面預(yù)算的編制方式與編制流程
(二) 掌握全面預(yù)算分析要點(diǎn)、 掌握預(yù)算分析方法
(三) 熟悉預(yù)算目標(biāo)的確定要點(diǎn) , 掌握利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法
(四) 熟悉全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
(五) 熟悉全面預(yù)算控制的方式與原則
(六) 熟悉全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵、 原則與程序
(七) 了解全面預(yù)算管理的含義、 內(nèi)容、 功能、 原則與流程
(八) 了解全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境 , 熟悉全面預(yù)算管理的組織體系
(九) 了解全面預(yù)算考核的原則與程序 , 熟悉全面預(yù)算考核的內(nèi)容
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述
一、 全面預(yù)算管理的含義與內(nèi)容
預(yù)算管理 是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向 通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相 應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃 科學(xué) 合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源 并 對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析 對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋 指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào) 整 進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng) 在預(yù)算管理前冠以 全面 二字 主要 有以下三層含義 預(yù)算理念全員參與 業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋 管理流程全程跟蹤
全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算 專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算 二、 全面預(yù)算管理的功能、 原則與流程
全面預(yù)算管理主要包括四個(gè)方面功能 規(guī)劃與計(jì)劃功能 溝通與協(xié)調(diào)功能 控制 與監(jiān)督功能 考核與評(píng)價(jià)功能 企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理 一般應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則 過程 控制原則 融合性原則 平衡管理原則和權(quán)變性原則等 全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改 進(jìn)的過程 全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算控制 預(yù)算調(diào)整等 和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段
三、 全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo) 業(yè)務(wù)計(jì)劃 組織架構(gòu) 內(nèi)部管理制
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度 信息系統(tǒng)等
一 戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo) 確立預(yù)算管理的方向 重點(diǎn)和目標(biāo)
二 業(yè)務(wù)計(jì)劃
業(yè)務(wù)計(jì)劃 是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃 企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略 目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化 數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo) 促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地
三 組織架構(gòu)
全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu) 工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu) 三個(gè)層面構(gòu)成
全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu) 主要包括 股東 大 會(huì) 董事會(huì) 預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員
會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)
全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu) 具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編
制 審核 控制 調(diào)整 分析 考評(píng)等工作
全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃 分的 承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位 包括企業(yè)內(nèi)部 各職能部門 所屬分 子 企業(yè)等
四 內(nèi)部管理制度
企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度 會(huì)計(jì)核算制度 定額標(biāo)準(zhǔn)制度 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計(jì)制度 績(jī)效考核和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度 夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)
五 信息系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù) 規(guī)范預(yù)算管理流程 提高預(yù)算管理效率
四 * 全面預(yù)算管理層級(jí)
一般情況下 企業(yè)的全面預(yù)算管理層級(jí)與企業(yè)內(nèi)部層級(jí)相一致 企業(yè)內(nèi)部層級(jí)不
同 全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點(diǎn)也不同
第二節(jié) 全面預(yù)算編制
一 * 全面預(yù)算編制概述及預(yù)算編制中的主要風(fēng)險(xiǎn)
全面預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)
不編制預(yù)算或預(yù)算不健全 可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)
二 * 全面預(yù)算目標(biāo)的確定
一 預(yù)算目標(biāo)的確定原則
實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算 而編制全面預(yù)算的重要前置工作 是確定預(yù)算目標(biāo) 集團(tuán)層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則 先進(jìn)性原則 可行性原則
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適應(yīng)性原則 導(dǎo)向性原則 系統(tǒng)性原則 二 預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素
確定預(yù)算目標(biāo)時(shí) 除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外 通常還應(yīng)考慮以下 因素 出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期 以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況 預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響 企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)
三 預(yù)算目標(biāo)的確定方法
常見的利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法有 利潤(rùn)增長(zhǎng)率法 比例預(yù)算法 上加法 標(biāo)桿 法和本量利分析法
利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率 增長(zhǎng)幅度 全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法
比例預(yù)算法是通過利潤(rùn)指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法 營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率 成本利潤(rùn)率 投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)均可用于測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)
上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展 不斷積累和提高股東分紅水平等需要 匡算企業(yè)凈 利潤(rùn) 再倒算利潤(rùn)總額 即目標(biāo)利潤(rùn) 的方法
標(biāo)桿法是以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤(rùn) 預(yù)算目標(biāo)的一種方法
本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法 基于邊際成本法 用來研究成本 產(chǎn)銷量 和利潤(rùn)三者的相互關(guān)系
三 全面預(yù)算的編制方式
從形成上看 企業(yè)預(yù)算的編制方式分為權(quán)威式預(yù)算 自上而下 和參與式預(yù)算 自下而上 實(shí)務(wù)中的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這 兩個(gè)極端之間 即混合式 上下結(jié)合 的預(yù)算編制方式
四 全面預(yù)算的編制流程
實(shí)務(wù)中 集團(tuán)層面編制全面預(yù)算 通常采取 上下結(jié)合 分級(jí)編制 逐級(jí)匯總 的 混合式 式進(jìn)行 具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見 上報(bào)預(yù)算草案 審查平衡 審議批準(zhǔn) 下達(dá)執(zhí)行等流程
五 全面預(yù)算的編制方法
常見的全面預(yù)算編制方法有 定期預(yù)算法 滾動(dòng)預(yù)算法 增量預(yù)算法 零基預(yù)算
法 固定預(yù)算法 彈性預(yù)算法 項(xiàng)目預(yù)算法 作業(yè)預(yù)算法等
第三節(jié) 全面預(yù)算執(zhí)行
全面預(yù)算執(zhí)行概述及預(yù)算執(zhí)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)
預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式 預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制 預(yù)算
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調(diào)整等程序進(jìn)行 預(yù)算控制 , 是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn) , 通過預(yù)算分解、 過程監(jiān)督、 差 異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng) 預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境 或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化 , 致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立 , 或者將導(dǎo)致企業(yè)的 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差 , 原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改
預(yù)算目標(biāo)不合理、 編制不科學(xué) , 可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn) 二 * 全面預(yù)算分析
( 一 ) 全面預(yù)算分析的流程
預(yù)算分析流程一般包括確定分析對(duì)象、 確定重要性標(biāo)準(zhǔn)、 收集數(shù)據(jù)、 計(jì)算差異并 分析引起差異的原因、 撰寫并上報(bào)分析報(bào)告等環(huán)節(jié)
(二) 全面預(yù)算分析的方法
常見的預(yù)算分析方法主要差異分析、 對(duì)比分析、 對(duì)標(biāo)分析、 結(jié)構(gòu)分析、 趨勢(shì)分析、 因素分析、 排名分析和多維分析等
三 * 全面預(yù)算控制
( 一 ) 全面預(yù)算控制的內(nèi)涵
廣義的預(yù)算控制將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作一個(gè)控制系統(tǒng) , 通過預(yù)算編制 , 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)
控 , 預(yù)算考核和評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、 事中和事后的全過程控制系統(tǒng) 狹義的預(yù) 算控制不包括預(yù)算編制 , 而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn) , 定期將實(shí) 際業(yè)績(jī)和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比 , 分析差異原因并采取改進(jìn)措施 , 主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事 中監(jiān)控系統(tǒng)
(二) 全面預(yù)算控制的方式
全面預(yù)算控制方式主要包括 : 當(dāng)期預(yù)算控制與累進(jìn)預(yù)算控制 ; 總額控制與單項(xiàng)控
制 ; 絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制 ; 剛性控制與柔性控制 ; 預(yù)算內(nèi)審批控制、 超預(yù)算審批 控制與預(yù)算外審批控制 ; 系統(tǒng)在線控制與手工控制
(三) 全面預(yù)算控制的原則
全面預(yù)算控制的原則主要包括 : 加強(qiáng)過程控制 ; 突出管理重點(diǎn) ; 剛性控制與柔性 控制相結(jié)合 ; 業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合
四 * 全面預(yù)算調(diào)整
( 一 ) 全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵
全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化 , 致使預(yù) 算的編制基礎(chǔ)不成立 , 或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差 , 原有預(yù)算已不 再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的 條件
(二) 全面預(yù)算調(diào)整的原則
全面預(yù)算調(diào)整的原則主要包括 : 預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、 年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 和現(xiàn)實(shí)狀況 , 重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、 非正常的、 不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差
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異方面 預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀 合理 可行 在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化 預(yù)算調(diào)整 應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎 調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制 年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少
三 全面預(yù)算調(diào)整的程序
由于市場(chǎng)環(huán)境 國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素 導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確 需調(diào)整預(yù)算的 應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序 預(yù)算調(diào)整主要包括分析 申請(qǐng) 審議 批 準(zhǔn)等主要程序
第四節(jié) 全面預(yù)算考核
一 * 全面預(yù)算考核的含義及預(yù)算考核中的主要風(fēng)險(xiǎn)
全面預(yù)算考核是指通過對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查 考核與評(píng)價(jià) 為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù) 為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見 是企業(yè)進(jìn)行有效 激勵(lì)與約束 提高企業(yè)公司績(jī)效的重要內(nèi)容
預(yù)算缺乏剛性 執(zhí)行不力 考核不嚴(yán) 可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式 二 * 全面預(yù)算考核的原則
全面預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則 目標(biāo)性 可控性 動(dòng)態(tài)性 例外性 公開公平公
正 總體優(yōu)化原則等
三 * 全面預(yù)算考核的內(nèi)容
全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個(gè)方面 對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核 對(duì)全面預(yù) 算組織工作的考核
四 * 全面預(yù)算考核的程序
一 制定預(yù)算考核管理辦法
二 確認(rèn)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果 三 編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告
四 組織考核 撰寫考核報(bào)告 發(fā)布考核結(jié)果
第四章 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)
[基本要求]
一 ) 掌握績(jī)效計(jì)劃的制定
二) 掌握關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用
三) 掌握經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算及經(jīng)濟(jì)增加值法的應(yīng)用 四) 掌握平衡計(jì)分卡的應(yīng)用
五) 熟悉績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用環(huán)境
六) 了解績(jī)效評(píng)價(jià)的含義、 層次與視角 七) 了解績(jī)效評(píng)價(jià)的功能
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 績(jī)效評(píng)價(jià)概述
一 績(jī)效評(píng)價(jià)的含義
績(jī)效評(píng)價(jià) 是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法 對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn) 行綜合評(píng)判的管理活動(dòng) 績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效管理的核心內(nèi)容
二 績(jī)效評(píng)價(jià)的層次與視角
績(jī)效包括企業(yè)績(jī)效 部門績(jī)效和個(gè)人績(jī)效三個(gè)層面
從不同視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià) 可能會(huì)得出不同的結(jié)論 績(jī)效評(píng)價(jià)視角主要包
括 外部視角 財(cái)務(wù)視角 和內(nèi)部視角 管理視角
三 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的功能
企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主要具有價(jià)值判斷功能 預(yù)測(cè)功能 戰(zhàn)略傳達(dá)與管理功能 行為導(dǎo) 向功能
四 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理 開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí) 應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 主 要負(fù)責(zé)審核績(jī)效管理的政策和制度 績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃 績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與激勵(lì)實(shí)施 方案 績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等 協(xié)調(diào)解決績(jī)效管理工作中的重大問題 企業(yè)應(yīng)建 立健全績(jī)效管理的制度體系 明確績(jī)效管理的工作目標(biāo) 職責(zé)分工 工作程序 工具
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方法 信息報(bào)告等內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)建立有助于績(jī)效管理實(shí)施的信息系統(tǒng) 為績(jī)效管理工 作提供信息支持
五 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的程序
企業(yè)開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí) 一般按照制訂績(jī)效計(jì)劃 執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃 實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià) 編制績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等程序進(jìn)行
六 績(jī)效計(jì)劃的制定
績(jī)效計(jì)劃是企業(yè)開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的行動(dòng)方案 包括構(gòu)建指標(biāo)體系 分配指 標(biāo)權(quán)重 確定績(jī)效目標(biāo)值 選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期 擬訂績(jī)效責(zé)任書等 一 系列 管理活動(dòng)
一 指標(biāo)體系
績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo) 是指根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)主體的需要而設(shè)計(jì)的 以指標(biāo)形式 體現(xiàn)的能反映評(píng)價(jià)對(duì)象特征的因素 企業(yè)可單獨(dú)或綜合運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法 經(jīng)濟(jì)增 加值法 平衡計(jì)分卡等工具方法構(gòu)建指標(biāo)體系
常見的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的分類方法有 財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo) 定性指標(biāo)與定量指
標(biāo) 絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo) 基本指標(biāo)與修正指標(biāo) 正向指標(biāo) 反向指標(biāo)與適度指標(biāo)
二 指標(biāo)權(quán)重
考核評(píng)價(jià)實(shí)踐中應(yīng)綜合運(yùn)用各種方法科學(xué) 合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重 通常的做法是主 要根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)置 并根據(jù)需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整 指標(biāo)權(quán)重的 確定可選擇運(yùn)用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法 也可綜合運(yùn)用這兩種方法 主觀賦權(quán)法是 利用專家或個(gè)人的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)來確定指標(biāo)權(quán)重的方法 如德爾菲法 層次分析法等 客觀賦權(quán)法是從指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)入手 由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法 如主成分分 析法 均方差法等
三 績(jī)效目標(biāo)值
績(jī)效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 歷史標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等 外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等
四 績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法
績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法可分為定量法和定性法 定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù) 法等 定性法主要有素質(zhì)法和行為法等
常見的單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)分方法主要有比率法 插值法 減分法 層差法 非此即彼 法等
五 績(jī)效評(píng)價(jià)周期
績(jī)效評(píng)價(jià)周期一般可分為月度 季度 半年度 年度 任期 月度 季度績(jī)效評(píng)價(jià) 一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員 半年度績(jī)效評(píng)價(jià)一般適用于企業(yè)中高層管理人員 年度績(jī)效評(píng)價(jià)適用于企業(yè)所有被評(píng)價(jià)對(duì)象 任期績(jī)效評(píng)價(jià)主要適用于企業(yè)負(fù)責(zé)人
六 績(jī)效責(zé)任書
績(jī)效計(jì)劃制定后 評(píng)價(jià)主體與被評(píng)價(jià)對(duì)象一般應(yīng)簽訂績(jī)效責(zé)任書 明確各自的權(quán)
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利和義務(wù) , 并作為績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理的依據(jù)。
第二節(jié) 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法
一 * 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) , 通過建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系 , 將價(jià)值創(chuàng) 造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系 , 并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn) : 一是使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān) , 有利于 戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ; 二是通過識(shí)別的價(jià)值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素 , 能夠更有效 地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo) ; 三是評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量相對(duì)較少 , 易于理解和使用 , 實(shí)施成本 相對(duì)較低 , 有利于推廣實(shí)施。 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要缺點(diǎn) : 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選取需要 透徹理解企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo) , 有效識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素 , 指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不當(dāng)將導(dǎo)致錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向或管理缺失。
二 * 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的制定程序
企業(yè)構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系 , 一般按照以下程序進(jìn)行 : 制定企業(yè)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) ; 制定所屬單位 (部門) 級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) ; 制定崗位 (員工) 級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。
三 * 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型
企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類和動(dòng)因類兩類指標(biāo)。
結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)績(jī)效的價(jià)值指標(biāo) , 主要包括投資資本回報(bào)率、 凈資產(chǎn)收益
率、 經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、 息稅前利潤(rùn)、 自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo)。
動(dòng)因類指標(biāo)是反映企業(yè)價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的指標(biāo) , 主要包括資本性支出、 單位生 產(chǎn)成本、 產(chǎn)量、 銷量、 客戶滿意度、 員工滿意度等。
四 * 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)選取的方法
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)含義明確、 可度量、 與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。 指標(biāo)的數(shù)量不宜過多 , 每一層級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般不超過10 個(gè)。 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)選取的方法主要有關(guān)鍵成果 領(lǐng)域分析法、 組織功能分解法和工作流程分解法。
五 * 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向 , 反映被評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)企業(yè)價(jià)值 貢獻(xiàn)或支持的程度 , 以及各指標(biāo)之間的重要性水平。
企業(yè)確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值 , 一般參考以下標(biāo)準(zhǔn) : 依據(jù)國(guó)家有關(guān)部門或權(quán)威機(jī) 構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn) ; 參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn) , 包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、 年 度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)、 年度預(yù)算目標(biāo)、 歷年指標(biāo)水平等 ; 不能按前兩項(xiàng)方法確定的 , 可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)值確定。
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第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)增加值法
一 * 經(jīng)濟(jì)增加值法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)增加值法 是指以經(jīng)濟(jì)增加值為核心 建立績(jī)效指標(biāo)體系 引導(dǎo)企業(yè)注重價(jià) 值創(chuàng)造 并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法 經(jīng)濟(jì)增加值 是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除全部投 入資本的成本后的剩余收益
經(jīng)濟(jì)增加值法的主要優(yōu)點(diǎn) 考慮了所有資本的成本 更真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值 創(chuàng)造能力 實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益 經(jīng)營(yíng)者利益和員工利益的統(tǒng)一 激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和所有員工 為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值 能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤(rùn)總量和增長(zhǎng)率的傾向 引導(dǎo)企業(yè)注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造 經(jīng)濟(jì)增加值法的主要缺點(diǎn) 一是僅對(duì)企業(yè)當(dāng)期或未來 1 F 3 年價(jià)值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判 無法衡量企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的價(jià)值創(chuàng)造情況 二是計(jì) 算主要基于財(cái)務(wù)指標(biāo) 無法對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià) 三是不同行業(yè) 不同發(fā)展階段 不同規(guī)模的企業(yè) 其會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)和加權(quán)平均資本成本各不相同 計(jì)算 比較復(fù)雜 影響指標(biāo)的可比性
二 * 經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系的制定程序
構(gòu)建經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系 一般按照以下程序進(jìn)行 制定企業(yè)級(jí)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo) 體系 制定所屬單位 部門 級(jí)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系 制定高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)增加 值指標(biāo)體系
三 * 經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算與應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式為
經(jīng)濟(jì)增加值 A稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -平均資本占用 +加權(quán)平均資本成本
其中 稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)衡量的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利情況 平均資本占用反映的是企 業(yè)持續(xù)投入的各種債務(wù)資本和股權(quán)資本 加權(quán)平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的 平均成本率
使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果主要包括 提高企業(yè)資金的使用效率 優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu) 激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理者 實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值 引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng) 主業(yè) 優(yōu)化資源配置
第四節(jié) 平衡計(jì)分卡
一 * 平衡計(jì)分卡的含義與優(yōu)缺點(diǎn)
平衡計(jì)分卡 是指基于企業(yè)戰(zhàn)略 從財(cái)務(wù) 客戶 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四 個(gè)維度 將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的 相互平衡的績(jī)效指標(biāo)體系 并據(jù)此進(jìn)行
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績(jī)效管理的方法 平衡計(jì)分卡提供了一個(gè)綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)框架 , 可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的績(jī)效評(píng)價(jià)體系
平衡計(jì)分卡的主要優(yōu)點(diǎn) : 一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效指標(biāo) 和行動(dòng)方案 , 使整個(gè)組織行動(dòng)協(xié)調(diào)一致 ; 二是從財(cái)務(wù)、 客戶、 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、 學(xué)習(xí)與 成長(zhǎng)四個(gè)維度確定績(jī)效指標(biāo) , 使績(jī)效評(píng)價(jià)更為全面完整 ; 三是將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為一個(gè) 維度 , 注重員工的發(fā)展要求和組織資本、 信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用 , 有利于增 強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力 平衡計(jì)分卡的主要缺點(diǎn) : 一是專業(yè)技術(shù)要求高 , 工作量比 較大 , 操作難度也較大 , 需要持續(xù)地溝通和反饋 , 實(shí)施比較復(fù)雜 , 實(shí)施成本高 ; 二是 各指標(biāo)權(quán)重在不同層級(jí)及各層級(jí)不同指標(biāo)之間的分配比較困難 , 且部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)的 量化工作難以落實(shí) ; 三是系統(tǒng)性強(qiáng)、 涉及面廣 , 需要專業(yè)人員的指導(dǎo)、 企業(yè)全員的參 與和長(zhǎng)期持續(xù)的修正與完善 , 對(duì)信息系統(tǒng)、 管理能力有較高的要求
二 * 戰(zhàn)略地圖及平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的制定程序
企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡工具方法 , 首先應(yīng)制定戰(zhàn)略地圖 , 即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略 , 將戰(zhàn)略目標(biāo)及其因果關(guān)系、 價(jià)值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、 明確、 清晰地呈現(xiàn)出來 戰(zhàn)略地圖 , 是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果 關(guān)系圖
平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)圍繞戰(zhàn)略地圖 , 針對(duì)財(cái)務(wù)、 客戶、 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的戰(zhàn)略目標(biāo) , 確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo) 構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的 一般程序 : 制定企業(yè)級(jí)指標(biāo)體系 ; 制定所屬單位 ( 部門) 級(jí)指標(biāo)體系 ; 制定崗位 ( 員 工) 級(jí)指標(biāo)體系
三 * 平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
( 一 ) 財(cái)務(wù)維度
在財(cái)務(wù)維度企業(yè)常用指標(biāo)有投資資本回報(bào)率、 凈資產(chǎn)收益率、 經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、 息稅前利潤(rùn)、 自由現(xiàn)金流、 資產(chǎn)負(fù)債率、 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、 資本周轉(zhuǎn)率等
(二) 客戶維度
在客戶維度企業(yè)常用指標(biāo)有市場(chǎng)份額、 客戶滿意度、 客戶獲得率、 客戶保持率、 客戶獲利率、 戰(zhàn)略客戶數(shù)量等
(三) 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度
在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度企業(yè)常用指標(biāo)有交貨及時(shí)率、 生產(chǎn)負(fù)荷率、 產(chǎn)品合格率、 存 貨周轉(zhuǎn)率、 單位生產(chǎn)成本等
(四) 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度
在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度企業(yè)常用指標(biāo)有員工保持率、 員工生產(chǎn)率、 培訓(xùn)計(jì)劃完成率、 員工滿意度等
四 * 平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重與目標(biāo)值
平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向 , 反映被評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目 28
標(biāo)貢獻(xiàn)或支持的程度 以及各指標(biāo)之間的重要性水平
平衡計(jì)分卡績(jī)效目標(biāo)值應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關(guān)系分別設(shè)置 首先確定戰(zhàn)略主題 的目標(biāo)值 其次確定主題內(nèi)的目標(biāo)值 最后基于平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的對(duì) 應(yīng)關(guān)系 為每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定目標(biāo)值
五 * 平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用
要有效使用平衡計(jì)分卡 將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合 應(yīng)遵循以 下三個(gè)原則 各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系 結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與績(jī)效動(dòng)因相關(guān)聯(lián) 與 財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤
第五章 企業(yè)內(nèi)部控制
基本要求
一 ) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
二) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、 原則和要素
三) 掌握資金活動(dòng)等 18 項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引明確的控制 目標(biāo)、 主要風(fēng)險(xiǎn)、 關(guān)鍵 控制點(diǎn)和主要控制措施
四) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容、 程序、 方法、 評(píng)價(jià)報(bào)告編制與報(bào)送要求
五) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容、 程序、 方法、 審計(jì)報(bào)告編制與披 露要求
六) 掌握風(fēng)險(xiǎn)的定義及分類 , 以及風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、 作用和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容
考試內(nèi)容
第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo) 原則 要素等基本要求 是制定 配套指引的基本依據(jù)
企業(yè)內(nèi)部控制配套指引由 18 項(xiàng)應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 和 企業(yè)內(nèi) 部控制審計(jì)指引 組成
應(yīng)用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務(wù)層面控制指引 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了自律性要求 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 為會(huì)計(jì)師 事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了應(yīng)用性指導(dǎo)
基本規(guī)范和配套指引主要適用于大中型企業(yè) 我國(guó)的上市公司 中央企業(yè)和國(guó)有大 中型企業(yè)須強(qiáng)制執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引 小企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行 小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 試行 小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 試行 是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有益補(bǔ)充
一 [ 內(nèi)部控制目標(biāo)
內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信
息真實(shí)完整 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 二 [ 內(nèi)部控制原則
內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩 包括全面性原則 30
重要性原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則和成本效益原則
三 * 內(nèi)部控制要素
1 內(nèi)部環(huán)境 主要包括治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制 人力 資源政策 企業(yè)文化等
2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 主要包括目標(biāo)設(shè)定 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
3 控制活動(dòng) 主要包括不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制 運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等
4 信息與溝通 主要包括信息質(zhì)量 溝通制度 信息系統(tǒng) 反舞弊機(jī)制 5 內(nèi)部監(jiān)督 包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督
第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
一 * 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式
1 董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé) 定期召開董事會(huì)議 商討內(nèi) 部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策
2 董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)一般包括 審查企業(yè)內(nèi)部控制 的設(shè)計(jì) 監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施 領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià) 與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控 制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等
3 監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督 4 經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行
5 企業(yè)可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì) 以項(xiàng)目組的形式運(yùn)作 也 可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu) 或崗位 專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織 協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作
6 內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵 作用
7 財(cái)會(huì)部門在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作
用 在制定發(fā)展戰(zhàn)略 分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演關(guān)鍵的助手和參謀角色
8 企業(yè)內(nèi)部各職能部門 或業(yè)務(wù)單位 及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)部 控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用 企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門 或業(yè)務(wù) 單位 內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位 專門負(fù)責(zé)與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作 并定期與內(nèi) 部控制職能部門進(jìn)行溝通
二 * 企業(yè)層面控制
企業(yè)層面控制是指對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響 與內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引目前規(guī)范了五類與內(nèi) 部環(huán)境直接相關(guān)的控制 包括組織架構(gòu) 發(fā)展戰(zhàn)略 人力資源 社會(huì)責(zé)任 企業(yè)文化
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等方面的控制
企業(yè)在建立健全上述與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的控制時(shí) 應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 的要求 確定主要風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn) 制定并運(yùn)用相關(guān)控制措施 具體內(nèi)容參見 相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引
三 * 業(yè)務(wù)層面控制
業(yè)務(wù)層面控制是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法 針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施 的控制
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引針對(duì)多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務(wù)控制 規(guī)范了 13 項(xiàng)涉及業(yè)務(wù) 層面的有關(guān)控制 具體包括資金活動(dòng) 采購(gòu)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)管理 銷售業(yè)務(wù) 研究與開發(fā) 工程項(xiàng)目 擔(dān)保業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)外包 財(cái)務(wù)報(bào)告 全面預(yù)算 合同管理 內(nèi)部信息傳遞和 信息系統(tǒng)等 企業(yè)在建立健全上述業(yè)務(wù)層面控制時(shí) 應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的要 求 確定主要風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn) 制定并運(yùn)用相關(guān)控制措施 具體內(nèi)容參見相關(guān) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引
第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)
一 * 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià) 形成評(píng) 價(jià)結(jié)論 出具評(píng)價(jià)報(bào)告 內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目 標(biāo)提供合理保證的程度 包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則
企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià) 應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則 重要性原 則和客觀性原則
二 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督等要素入手 結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求 確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容 建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的 核心指標(biāo)體系 對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)
三 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序
企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作 一般程序?yàn)? 設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門 制訂評(píng)價(jià)工 作方案 組成評(píng)價(jià)工作組 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試 匯總評(píng)價(jià)結(jié)果 編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等
四 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法
企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作過程中 應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體 情況 綜合運(yùn)用個(gè)別訪談 調(diào)查問卷 專題討論 穿行測(cè)試 實(shí)地查驗(yàn) 抽樣和比較 分析等方法 廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù) 評(píng)價(jià)方法的 選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
五 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定
1 內(nèi)部控制缺陷的定義和分類
1 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷
2 內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制缺陷
3 內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷 重要缺陷與一般缺陷
2 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷 應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因 表 現(xiàn)形式及重要程度 并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷分別認(rèn)定為重大缺陷 重 要缺陷和一般缺陷
1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程 度來確定 主要取決于兩方面因素 該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及 時(shí)防止 發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào) 該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào) 金額的大小
2 企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況 參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 合 理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
3 常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形參見相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引
3 內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改
1 內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式 企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度向 相關(guān)部門報(bào)告 還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限
2 企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷 應(yīng)當(dāng)制訂內(nèi)部控制缺陷整改方案 按規(guī)定權(quán) 限和程序?qū)徟髨?zhí)行
六 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告一般包括下列內(nèi)容 董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明 內(nèi) 部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)的程序和方法 內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有 效性的結(jié)論
2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制
1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告按照編制時(shí)間的不同 分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告
2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司
3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制程序包括 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 根據(jù)內(nèi)部控制缺陷判斷內(nèi)部控制的有效性 搜集整理編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所需的相 關(guān)資料 撰寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核 董事會(huì)審批
后確定 3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門 準(zhǔn)日后4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出
通常應(yīng)于基
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4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用者包括政府監(jiān)管部門 投資者及其他利益相關(guān)者 中介 機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等
二 丶 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
一 內(nèi)部控制審計(jì)的含義
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托 對(duì)特定基準(zhǔn) 日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的 有效性進(jìn)行審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)既有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區(qū)別 二 內(nèi)部控制審計(jì)的程序
1 計(jì)劃審計(jì)工作 2 實(shí)施審計(jì)工作
注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作 將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制 的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行
3 評(píng)價(jià)控制缺陷
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度 以確定這些缺陷單獨(dú) 或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計(jì)結(jié)論
4 完成審計(jì)工作
完成審計(jì)工作包括取得企業(yè)簽署的書面聲明 與企業(yè)溝通控制缺陷 形成審計(jì)意見并 出具審計(jì)報(bào)告
三 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 1 審計(jì)報(bào)告內(nèi)容
2 審計(jì)意見類型
審計(jì)意見類型包括無保留審計(jì)意見 帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見 否定意見 無法表 示意見
3 審計(jì)期后事項(xiàng)
第四節(jié) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
一 丶 風(fēng)險(xiǎn)管理概述
一 風(fēng)險(xiǎn)的含義及其分類
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性 常見的風(fēng)險(xiǎn)分類有
1 按風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容 可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等 2 按來源和范圍 可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
二 風(fēng)險(xiǎn)管理的含義與作用
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別 分析和應(yīng)對(duì)
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等管理活動(dòng)的過程
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要作用是
1 協(xié)調(diào)企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)容忍度與戰(zhàn)略 2 增進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策
3 抑減經(jīng)營(yíng)意外和損失
4 識(shí)別和管理貫穿于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 5 提供對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)的整體應(yīng)對(duì) 6 抓住機(jī)會(huì)
7 改善資本調(diào)配
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)λ锌赡軐?duì)利益相關(guān)者 股東 政府 員工等 的預(yù)期造成 影響的重要因素作出較詳盡的分析
三 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
在我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系下 加強(qiáng)內(nèi)部控制是為了防范控制風(fēng)險(xiǎn) 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展 目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 而風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo) 兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可 承受的范圍以內(nèi) 兩者不是對(duì)立而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一 的整體
二 * 目標(biāo)設(shè)定與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
一 目標(biāo)設(shè)定
目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等的前提 目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)應(yīng)確定企業(yè) 的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度
二 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件 并分別確定是否是機(jī)會(huì)或者會(huì)對(duì) 企業(yè)成功實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立在廣泛的信息搜集基礎(chǔ)上 包括影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生潛在影響的 外部因素和內(nèi)部因素 不同時(shí)期企業(yè)所進(jìn)行的事件識(shí)別的重點(diǎn)或關(guān)鍵因素是不同的 需要采用不同的應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行分析
在多數(shù)情況下 多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能影響一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 可用魚骨圖反映
三 * 風(fēng)險(xiǎn)分析
風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因和特征 風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系 以 及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性 對(duì)企業(yè)目標(biāo)影響程度進(jìn)行分析
風(fēng)險(xiǎn)分析需要定性 定量以及定性與定量相結(jié)合的技術(shù) 定性技術(shù)包括列舉風(fēng)險(xiǎn) 清單 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法 定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù) 概率技術(shù) 包括風(fēng)險(xiǎn) 模型 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值 風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)收益 損失分布 事后檢驗(yàn)等 非概率技術(shù)包括敏感性分析 情景分析 壓力測(cè)試 設(shè)定基準(zhǔn)等
風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)所列出的風(fēng)險(xiǎn)清單和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí) 應(yīng)分別分析發(fā)生的可能性和影響程度 并可通過繪制風(fēng)險(xiǎn)矩陣坐標(biāo)圖來表示
四 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是要通過對(duì)不利事件 有利事件的分析 選擇實(shí)施方案將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制 在可承受度以內(nèi)
計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)敞口有利于了解企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平 進(jìn)而采取應(yīng)對(duì)措施 風(fēng)險(xiǎn)敞口通常 根據(jù)當(dāng)前主要風(fēng)險(xiǎn)類別的風(fēng)險(xiǎn)情況預(yù)測(cè)得到的潛在損失 由 日常運(yùn)作控制中所得到的
統(tǒng)計(jì)數(shù)字損失來確定 將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)潛在損失加總 考慮各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素 之間相關(guān)性的基礎(chǔ)上 得到總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)承受 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān) ( 包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖 和風(fēng)險(xiǎn)降低 (包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換 風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償 風(fēng)險(xiǎn)控制
第六章 、 企業(yè)成本管理
基本要求
一 掌握變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 二 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用程序
三 掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法 四 掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法 五 掌握目標(biāo)成本法核心程序與管理方法
六 熟悉變動(dòng)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法的適用范圍 應(yīng)用 環(huán)境和優(yōu)缺點(diǎn)
七 熟悉成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
八 熟悉成本管理系統(tǒng)的發(fā)展階段 掌握戰(zhàn)略成本管理的方法體系 九 了解變動(dòng)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法的含義 十 了解成本管理的含義與原則
考試內(nèi)容
第一節(jié) 企業(yè)成本管理概述
一 成本的含義與分類
成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富 外延廣泛的概念 在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域 馬克思的成本理論認(rèn)為 成本是商品價(jià)值 (C=V=M 中的 C=V部分 即商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動(dòng) (C 和 活勞動(dòng) (V 的貨幣表現(xiàn) 在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域 成本概念可從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)視角 來理解 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度要求確認(rèn)和計(jì)量的成本 管 理會(huì)計(jì)中的成本是指可以用貨幣單位來衡量 為達(dá)到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源 的價(jià)值輛牲
二 成本管理的含義與原則
成本管理 是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測(cè) 成本決策 成本計(jì)劃 成本控
制 成本核算 成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱 成本管理一般按照事 前管理 事中管理 事后管理等程序進(jìn)行
企業(yè)進(jìn)行成本管理 一般應(yīng)遵循融合性原則 適應(yīng)性原則 成本效益原則和重要
性原則
三 * 成本管理的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境選擇適合的成本管理工具方法 企業(yè)應(yīng)建立健全成本管 理的制度體系 一般包括費(fèi)用審報(bào)制度 定額管理制度 責(zé)任成本制度等 企業(yè)應(yīng)建 立健全成本相關(guān)原始記錄 加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集 記錄 傳遞 匯總和整理工 作 確保成本基礎(chǔ)信息記錄真實(shí) 完整 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨的計(jì)量驗(yàn)收管理 建立存貨 的計(jì)量 驗(yàn)收 領(lǐng)退及清查制度 企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù) 規(guī)范成本管理流程 提高成本管理的效率
四 * 成本管理方法
在企業(yè)成本管理的發(fā)展過程中 出現(xiàn)了一系列成本管理方法 如變動(dòng)成本法 作 業(yè)成本法 目標(biāo)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法等
第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理
一 * 成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素的變化 企業(yè)成本管理觀念也在不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變
一 從偏重成本核算向兼顧成本核算和成本控制的轉(zhuǎn)變 二 從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變 三 從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
四 從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
二 * 戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生
成本管理系統(tǒng)發(fā)展可分為四個(gè)階段 各階段所關(guān)注的重點(diǎn)分別是 單純的核算報(bào) 告系統(tǒng) 以可靠性為目標(biāo)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告 追蹤關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以生成更具相關(guān)性 精 確性的成本信息供決策使用 戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略成本管理 是指基于戰(zhàn)略視角 通過生成 應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理 信息 以服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)建立的一系列成本控制方法 體系
戰(zhàn)略成本管理的形成來源于價(jià)值鏈分析 成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析三個(gè)方面 的綜合 分析方法都是基于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生的
三 * 價(jià)值鏈分析
一 價(jià)值鏈分析的含義
價(jià)值鏈 是指企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中一 系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和 價(jià)值鏈分析可以分為兩類 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和企業(yè)間價(jià)值鏈分析
二 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng) 這些 38
價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析目的在于通過 分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否有價(jià)值 發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì) 從而識(shí) 別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析分為四個(gè)步驟 識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈 的主要活動(dòng) 價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析 分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)性 增加價(jià)值或降 低成本以建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
三 企業(yè)間價(jià)值鏈分析
企業(yè)間價(jià)值鏈分析 主要包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析 縱向價(jià)值鏈分 析將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié) 以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上 中 下游 價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位 橫向價(jià)值鏈分析則側(cè)重于分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè) 價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響 旨在明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣勢(shì) 從而明確企業(yè)自身 的戰(zhàn)略定位
第三節(jié) 變動(dòng)成本法
一 變動(dòng)成本法的含義 適用范圍 應(yīng)用環(huán)境 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點(diǎn)
一 變動(dòng)成本法的含義
變動(dòng)成本法 是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件 僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng) 生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本 直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法
二 變動(dòng)成本法的適用范圍
變動(dòng)成本法一般適用于同時(shí)具備以下特征的企業(yè) 企業(yè)固定成本比重較大 當(dāng)產(chǎn) 品更新?lián)Q代的速度較快時(shí) 分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大 采用變動(dòng)成本法 可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況 企業(yè)規(guī)模大 產(chǎn)品或服務(wù)的種類多 固定成本分?jǐn)偞嬖?較大困難 企業(yè)作業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定
三 變動(dòng)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法 應(yīng)遵循成本管理應(yīng)用環(huán)境的一般要求 企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本 法所處的外部環(huán)境 一般應(yīng)具備以下特點(diǎn) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈 需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng) 營(yíng)決策 市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定 產(chǎn)品差異化程度不大 以有利于企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策 企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善 企業(yè)應(yīng)建立較好的 成本性態(tài)分析基礎(chǔ) 具有劃分固定成本與變動(dòng)成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn) 以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用 流程與規(guī)范 企業(yè)能夠及時(shí) 全面 準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量 成本 利潤(rùn)以及成 本性態(tài)等方面的信息
四 變動(dòng)成本法的應(yīng)用程序
企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法 一般按照成本性態(tài)分析 變動(dòng)成本計(jì)算 損益計(jì)算等程序 進(jìn)行
五 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn) 一 是區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本 有利于明確企業(yè)產(chǎn)
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品盈利能力和劃分成本責(zé)任 二是保持利潤(rùn)與銷售量增減相一 致 促進(jìn)以銷定產(chǎn) 三是揭示了銷售量 成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系 使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng) 狀況 有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策 變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn) 一 是計(jì)算的單位成 本并不是完全成本 不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi) 二是不能適應(yīng)長(zhǎng) 期決策的需要
二 丶 變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用
變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 主要包括是否接受追加訂單的決策 是否 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 零部件自制或外購(gòu)的決策等
一 是否接受追加訂單的決策
如果追加訂單不會(huì)影響正常訂單的實(shí)現(xiàn) 只要追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范 圍內(nèi) 且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 同時(shí)不需追加投入專屬成本 那么只要追加訂單能 夠產(chǎn)生邊際 獻(xiàn) 即追加訂單的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本 就應(yīng)當(dāng)接受該追加 訂單 如果追加訂單需追加投入專屬成本 則接受追加訂單的條件應(yīng)該滿足追加訂單 所帶來的邊際 獻(xiàn)大于追加投入的專屬成本 如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 則需把剩 余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來的可能收益作為追加訂單的機(jī)會(huì)成本 當(dāng)追加訂單所帶來的邊 際 獻(xiàn)大于該機(jī)會(huì)成本時(shí) 追加訂單方案可以接受
二 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策
如果剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 只要虧損產(chǎn)品的邊際 獻(xiàn)大于零 就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn) 如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 只要虧損產(chǎn)品的邊際 獻(xiàn)大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的 機(jī)會(huì)成本 也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)
三 零部件自制或外購(gòu)的決策
在企業(yè)自制能力無法轉(zhuǎn)移的情況下 自制方案的相關(guān)成本只包括按零部件全年需 用量計(jì)算的變動(dòng)成本 在選擇零部件自制或外購(gòu)時(shí) 只需比較自制零部件單位變動(dòng)成 本和外購(gòu)單價(jià)的大小 選擇成本較低的方案 如果自制能力可以轉(zhuǎn)移 則還需考慮自 制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本
第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法
一 丶 標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義 丶 適用范圍 丶 應(yīng)用環(huán)境 丶 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點(diǎn)
一 標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義
標(biāo)準(zhǔn)成本法 是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ) 通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際 成本 計(jì)算和分析成本差異 揭示成本差異動(dòng)因 進(jìn)而實(shí)施成本控制 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 的一種成本管理方法
二 標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍
標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定 或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程 度較高的企業(yè)
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三 標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 應(yīng)遵循成本管理應(yīng)用環(huán)境的一般要求 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本
法 要求處于較穩(wěn)定的外部市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境 且市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求相對(duì)平穩(wěn) 企業(yè)應(yīng)成 立由采購(gòu) 生產(chǎn) 技術(shù) 營(yíng)銷 財(cái)務(wù) 人力資源 信息等有關(guān)部門組成的跨部門團(tuán)隊(duì) 負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 分解 下達(dá) 分析等 企業(yè)能夠及時(shí) 準(zhǔn)確地取得標(biāo)準(zhǔn)成本制 定所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息
四 標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點(diǎn) 一是能及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異 有利于考 核相關(guān)部門及人員的業(yè)績(jī) 二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù) 算的編制更為科學(xué)和可行 有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn) 一是要 求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 在使用條件上存在一定的局限性 二是對(duì)標(biāo) 準(zhǔn)管理水平較高 系統(tǒng)維護(hù)成本較高 三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁更新 導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性 降低成本控制效果
二 丶 標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用程序
企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 一般按照確定應(yīng)用對(duì)象 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)施過程控制 成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析 以及修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本等程序進(jìn)行
為實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理 企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境 結(jié)合內(nèi)部管理要
求 確定應(yīng)用對(duì)象
制定標(biāo)準(zhǔn)成本是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵 標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)科學(xué) 客觀 而且一經(jīng)制定 應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定 不應(yīng)隨意變更 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工 標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成 每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn) 包括 單位產(chǎn)品消耗量 單位產(chǎn)品人工小時(shí)等 和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 包括原材料單價(jià) 小時(shí)工資率 小時(shí)制造費(fèi)用分配率等
成本差異的計(jì)算與分析一般按成本或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行
為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性 合理性與可行性 企業(yè)應(yīng)定期或不定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn) 行修訂與改進(jìn)
第五節(jié) 作業(yè)成本法
一 丶 作業(yè)成本法的含義 丶 適用范圍 丶 應(yīng)用環(huán)境 丶 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點(diǎn)
一 作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法 是指以 作業(yè)消耗資源 產(chǎn)出消耗作業(yè) 為原則 按照資源動(dòng)因?qū)?資源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè) 計(jì)算出作業(yè)成本 然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因 將作業(yè)成 本追溯或分配至各成本對(duì)象 最終完成成本計(jì)算的成本管理方法
二 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè) 作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng) 同一
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生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品 企業(yè)規(guī)模較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高 產(chǎn)品 客 戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高 間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等
三 作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境 一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)之一 一是客戶個(gè)性 化需求較高 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈 二是產(chǎn)品的需求彈性較大 價(jià)格敏感度高 企業(yè)應(yīng)用作 業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀 即企業(yè)作為一個(gè)為最終滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的 集合體 進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理 企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn) 技術(shù) 銷售 財(cái)務(wù) 信息等部門 的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)和實(shí)施小組 負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作 企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識(shí)別作業(yè) 作業(yè)鏈 資源動(dòng)因和成本動(dòng)因 為資源費(fèi)用以及作業(yè)成 本的追溯或分配提供合理的依據(jù) 企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 配備完善的 信息系統(tǒng) 能夠及時(shí) 準(zhǔn)確地提供各項(xiàng)資源 作業(yè) 成本動(dòng)因等方面的信息
四 作業(yè)成本法的應(yīng)用程序
企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法 一般按照資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 成本對(duì)象選
擇 作業(yè)認(rèn)定 作業(yè)中心設(shè)計(jì) 資源動(dòng)因選擇與計(jì)量 作業(yè)成本匯集 作業(yè)動(dòng)因選擇 與計(jì)量 作業(yè)成本分配 作業(yè)成本信息報(bào)告等程序進(jìn)行
五 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn) 一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息 有助于企業(yè) 提高產(chǎn)品定價(jià) 作業(yè)與流程改進(jìn) 客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性 二是改善和強(qiáng)化成本控 制 促進(jìn)績(jī)效管理的改進(jìn)和完善 三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 提高作業(yè) 流程 作業(yè)鏈 或價(jià)值鏈 管理的能力 作業(yè)成本法的主要缺點(diǎn) 部分作業(yè)的識(shí)別 劃分 合并與認(rèn) 定 成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性 操作較為 復(fù)雜 開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高
二 作業(yè)成本法的核算程序
一 兩步制分配程序
根據(jù)作業(yè)成本法 作業(yè)消耗資源 產(chǎn)品消耗作業(yè) 邏輯 資源應(yīng)該通過資源動(dòng)因 分配給作業(yè)形成作業(yè)成本 而作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象
二 作業(yè)成本法的核算
制造費(fèi)用歸集和分配分為四個(gè)步驟 按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè) 分析成本 與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因 設(shè)置成本庫(kù)并歸集所耗資源到作業(yè)中心 基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本
三 作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理
一 作業(yè)分析
作業(yè)分析過程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè) 確認(rèn)重要性作業(yè) 對(duì)標(biāo)及有效性 分析 關(guān)聯(lián)性分析等方面
二 作業(yè)改進(jìn)
改進(jìn)作業(yè)的方法主要包括消除不必要的作業(yè)以降低成本 在其他條件相同時(shí)選擇 42
成本最低的作業(yè) 提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗 作業(yè)共享 利用作業(yè)成本信息編制 資源使用計(jì)劃并配置未使用資源
三 作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策
利用作業(yè)成本信息可以在本量利決策 產(chǎn)品盈利性分析 作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策 等方面發(fā)揮重要作用
第六節(jié) 目標(biāo)成本法
一 * 目標(biāo)成本法的含義 * 適用范圍 * 應(yīng)用環(huán)境 * 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點(diǎn)
一 目標(biāo)成本法的含義
目標(biāo)成本法 是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向 以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的 目標(biāo)成本 從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始 通過各部門 各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作 共 同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法
目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格 在考慮必要利潤(rùn)因素后倒逼出的產(chǎn)品 預(yù)期成本 目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始 貫穿產(chǎn)品生命周期始終 并將 整個(gè)價(jià)值鏈納入其中
二 目標(biāo)成本法的適用范圍
目標(biāo)成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理 也可在物流 建筑 服務(wù)等行業(yè) 應(yīng)用
三 目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法 要求處于比較成熟的買方市場(chǎng)環(huán)境 且產(chǎn)品的設(shè)計(jì) 性能 質(zhì)量 價(jià)值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征 企業(yè)應(yīng)以創(chuàng)造和提升客戶價(jià)值為前提 以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段 謀求競(jìng)爭(zhēng)中的成本優(yōu)勢(shì) 保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)應(yīng)成立由研究與開發(fā) 工程 供應(yīng) 生產(chǎn) 營(yíng)銷 財(cái)務(wù) 信息等有關(guān)部門組成的 跨部門團(tuán)隊(duì) 負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定 計(jì)劃 分解 下達(dá)與考核 并建立相應(yīng)的工作機(jī) 制 有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作 企業(yè)能及時(shí) 準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需 的產(chǎn)品售價(jià) 成本 利潤(rùn)以及性能 質(zhì)量 工藝 流程 技術(shù)等方面各類財(cái)務(wù)信息和 非財(cái)務(wù)信息
四 目標(biāo)成本管理的核心程序與實(shí)施原則
企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法 一般按照確定應(yīng)用對(duì)象 成立跨部門團(tuán)隊(duì) 收集相關(guān)信息 計(jì)算市場(chǎng)容許成本 設(shè)定目標(biāo)成本 分解可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本 落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任 考核 成本管理業(yè)績(jī)以及持續(xù)改善等程序進(jìn)行 實(shí)施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循價(jià)格引導(dǎo)的成本管 理 關(guān)注顧客 關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì) 跨職能合作 生命周期成本削減 價(jià)值鏈參與 等原則
五 目標(biāo)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn) 一是突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理 有助于 提高成本管理的效率和效果 二是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理 有助
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于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 三是謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一 有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力 目標(biāo)成本法的主要缺點(diǎn) 其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各 類所需要的人才 更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作 管理水平要求較高
六 目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別
總的來看 目標(biāo)成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究 開發(fā) 規(guī)劃與設(shè) 計(jì)階段 而標(biāo)準(zhǔn)成本法則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段
二 * 目標(biāo)成本的設(shè)定
目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格 在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤(rùn)情 況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本 目標(biāo)成本設(shè)定是實(shí)施目標(biāo)成本法的第一個(gè) 階段 設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個(gè)方面
一 市場(chǎng)調(diào)查
市場(chǎng)調(diào)查的核心是真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性 功能 質(zhì)量 銷售價(jià)格等各方面的 需求
二 競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定
競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格是指在買方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下由顧客 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等所決定的產(chǎn)品價(jià)格 其確 定方法主要有市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法
三 必要利潤(rùn)的確定
必要利潤(rùn)是指企業(yè)在特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下所要求的目標(biāo)利潤(rùn) 它既是客觀的 它應(yīng)反 映投資者的必要報(bào)酬率 也是主觀的 它因不同投資者 管理者的風(fēng)險(xiǎn)感受不同而不 同 其中 必要報(bào)酬率是指投資者投入資本所要求的收益率 從資本市場(chǎng)角度則體現(xiàn) 為企業(yè)加權(quán)平均資本成本 W
三 * 目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì)
一 用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)
目標(biāo)成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)入手 滿足客戶需求 平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功 能 將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程 使目標(biāo)成本能夠真正 約束 產(chǎn)品設(shè)計(jì)
二 應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)
價(jià)值工程旨在權(quán)衡 產(chǎn)品特性 與 產(chǎn)品成本 兩者的關(guān)系 通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)以提 升產(chǎn)品對(duì)顧客的價(jià)值
四 * 目標(biāo)成本控制 * 產(chǎn)品制造及持續(xù)改善
目標(biāo)成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是 一次性 的 而是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程 企 業(yè)需借助這一循環(huán)過程實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標(biāo) 供應(yīng)鏈管理 生命周期成本管理 跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作是促進(jìn)目標(biāo)成本控制 促進(jìn)成本持續(xù)改善的重要保障
一 供應(yīng)鏈管理
在目標(biāo)成本法中 價(jià)值鏈上所有成員 包括供應(yīng)商 分銷商 服務(wù)提供商 顧 客等 都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中 合格供應(yīng)商的評(píng)定 建檔及信息更新以及加
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強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng) 并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠的激勵(lì)等 是加強(qiáng) 供應(yīng)鏈管理的有效手段
二 生命周期成本管理理念
生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和 包括產(chǎn)品研
發(fā) 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 產(chǎn)品制造 產(chǎn)品銷售 售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用 在生命 周期成本看來 只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的 產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入 大于新產(chǎn)品所付出的 生命周期成本 在財(cái)務(wù)上才是可行的
三 目標(biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊(duì)
在目標(biāo)成本管理中 跨職能團(tuán)隊(duì)要自始至終對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì) 制造的全過程負(fù)責(zé) 跨 職能團(tuán)隊(duì)包括設(shè)計(jì)中的跨職能團(tuán)隊(duì) 制造過程中的跨職能團(tuán)隊(duì) 一體化的跨職能團(tuán) 隊(duì)等
第七章 企業(yè)并購(gòu)
基本要求
O 一 ) 掌握企業(yè)并購(gòu)的類型 O二) 掌握企業(yè)并購(gòu)的流程
O三) 掌握并購(gòu)價(jià)值評(píng)估的主要內(nèi)容及其方法
O四) 掌握企業(yè)并購(gòu)的融資渠道、 融資方式、 支付方式 O五) 掌握企業(yè)并購(gòu)后的整合
O六) 掌握企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
O七) 了解企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)因
考試內(nèi)容
第一節(jié) 并購(gòu)動(dòng)因與類型
一 企業(yè)并購(gòu)動(dòng)因
企業(yè)并購(gòu)動(dòng)因包括企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)和發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) o
企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)主要包括 迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張 ; 突破進(jìn)入壁壘和規(guī)模限制 ; 主動(dòng)應(yīng) 對(duì)外部環(huán)境變化 ; 加強(qiáng)市場(chǎng)控制能力 ; 降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ; 獲取價(jià)值被低估的公司 o
發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)協(xié)同、 管理協(xié)同和財(cái)務(wù)協(xié)同 o
二 企業(yè)并購(gòu)類型
按照并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況 , 企業(yè)并購(gòu)可以分為收購(gòu)控股、 吸收合并和 新設(shè)合并 o
按照并購(gòu)雙方所處行業(yè)相關(guān)性 , 企業(yè)并購(gòu)可以分為橫向并購(gòu)、 縱向并購(gòu)和混合 并購(gòu) o
按照并購(gòu)是否取得被并購(gòu)企業(yè)同意 , 企業(yè)并購(gòu)可以分為善意并購(gòu)和敵意并購(gòu) o
按照并購(gòu)的形式 , 企業(yè)并購(gòu)可以分為間接收購(gòu)、 要約收購(gòu)、 二級(jí)市場(chǎng)收購(gòu)、 協(xié)議 收購(gòu)、 股權(quán)拍賣收購(gòu)等 o
第二節(jié) 并購(gòu)流程
一 * 制定并購(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃
并購(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容包括企業(yè)并購(gòu)需求分析 并購(gòu)目標(biāo)的特征 并購(gòu)支付方式和
資金來源規(guī)劃 并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析等
二 * 選擇并購(gòu)對(duì)象
選擇并購(gòu)對(duì)象包括選擇并購(gòu)的行業(yè)和選擇目標(biāo)企業(yè)
選擇并購(gòu)的行業(yè)關(guān)鍵在于要進(jìn)行行業(yè)分析 主要包括行業(yè)的結(jié)構(gòu)分析 行業(yè)的增 長(zhǎng)情況分析 行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析 行業(yè)的主要客戶和供應(yīng)商分析以及政府 法律對(duì) 該行業(yè)的影響和制約情況分析
選擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)通常需要考慮并購(gòu)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況 核心技術(shù)與研發(fā)能力 企 業(yè)的管理體系和企業(yè)在行業(yè)中的地位等
三 * 發(fā)出并購(gòu)意向書
由并購(gòu)企業(yè)向被并購(gòu)企業(yè)發(fā)出并購(gòu)意向書是 一 個(gè)有用但不是法律要求的必 需步驟
四 * 進(jìn)行盡職調(diào)查
并購(gòu)盡職調(diào)查 又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查 一般是指并購(gòu)企業(yè)在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作 意向后 經(jīng)協(xié)商一致 并購(gòu)企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)一切與本次并購(gòu)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查 資料分析的一系列活動(dòng)
五 * 交易方案設(shè)計(jì)及進(jìn)行價(jià)值評(píng)估
并購(gòu)價(jià)值評(píng)估主要是確定四個(gè)方面的價(jià)值 并購(gòu)企業(yè)價(jià)值 被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值 并 購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值和并購(gòu)凈收益
六 * 開展并購(gòu)談判
并購(gòu)談判主要涉及并購(gòu)的形式 交易價(jià)格 支付方式與期限 交接時(shí)間與方式 人員的處理 有關(guān)手續(xù)的辦理與配合 整個(gè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)程的安排 各方應(yīng)做的工作與 義務(wù)等重大問題 并購(gòu)合同是對(duì)這些問題的具體細(xì)則化 也是對(duì)意向書內(nèi)容的進(jìn)一步 具體化
七 * 作出并購(gòu)決策
一 并購(gòu)雙方就并購(gòu)的可行性進(jìn)行決策
企業(yè)并購(gòu)的基本原則是成本效益原則 即并購(gòu)凈收益大于 0
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并購(gòu)收益 A并購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值 -并購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)價(jià)值
-并購(gòu)前被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值
并購(gòu)凈收益 A并購(gòu)收益 -并購(gòu)溢價(jià) -并購(gòu)費(fèi)用
二 并購(gòu)雙方形成并購(gòu)決議
并購(gòu)具有可行性 談判有了結(jié)果且合同文本已擬出 這時(shí)依法就需要召開并購(gòu)雙 方董事會(huì) 形成決議 形成決議后 董事會(huì)還應(yīng)將該決議提交股東 大 會(huì)討論 由 股東 大 會(huì)予以批準(zhǔn)
八 * 完成并購(gòu)交易
一 簽署并購(gòu)合同 二 支付并購(gòu)對(duì)價(jià) 三 辦理并購(gòu)交接
九 * 進(jìn)行并購(gòu)整合
并購(gòu)交易結(jié)束后 并購(gòu)企業(yè)應(yīng)盡快開始就并購(gòu)后的企業(yè)進(jìn)行整合
第三節(jié) 并購(gòu)價(jià)值評(píng)估
一 * 企業(yè)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估的主要內(nèi)容
根據(jù)評(píng)估對(duì)象的不同 可以將并購(gòu)中的企業(yè)價(jià)值評(píng)估分為 評(píng)估并購(gòu)企業(yè)價(jià)值 評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值 評(píng)估并購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值 評(píng)估并購(gòu)企業(yè)獲得的凈收益
二 * 企業(yè)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估方法
一 收益法
收益法 是通過將被評(píng)估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)來確定被評(píng)估企業(yè)價(jià)值 收 益法中的主要方法是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 CF 是通過估測(cè)被評(píng)估企業(yè)未來預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來判斷 企業(yè)價(jià)值的一種估值方法
二 市場(chǎng)法
市場(chǎng)法是將被評(píng)估企業(yè)與參考企業(yè) 在市場(chǎng)上已有交易案例的企業(yè) 股東權(quán)益 證券等權(quán)益性資產(chǎn)進(jìn)行比較 以確定被評(píng)估企業(yè)價(jià)值
市場(chǎng)法中常用的兩種方法是可比企業(yè)分析法和可比交易分析法 1 可比企業(yè)分析法
可比企業(yè)分析法是以交易活躍的同類企業(yè)的股價(jià)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù) 計(jì)算出一些 主要的財(cái)務(wù)比率 然后用這些比率作為乘數(shù)計(jì)算得到非上市企業(yè)和交易不活躍上市企 業(yè)的價(jià)值
可比企業(yè)分析法的方法步驟包括 1 選擇可比企業(yè) 2 選擇及計(jì)算乘數(shù)
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3 運(yùn)用選出的眾多乘數(shù)計(jì)算被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值估計(jì)數(shù) 4 對(duì)企業(yè)價(jià)值的各個(gè)估計(jì) 數(shù)進(jìn)行平均
其中 乘數(shù)一般有以下兩類
一是基于市場(chǎng)價(jià)格的乘數(shù) 其中最重要的是市盈率
二是基于企業(yè)價(jià)值的乘數(shù) 基于企業(yè)價(jià)值的常用估值乘數(shù)有 EV/EBIT EV/EBIT- EV/FCF 其中 EV為企業(yè)價(jià)值 EBIT為息稅前利潤(rùn) EBIT 為息稅折舊和攤 銷前利潤(rùn) FCF為企業(yè)自由現(xiàn)金流量
2 可比交易分析法
可比交易分析法是統(tǒng)計(jì)同類企業(yè)在被并購(gòu)時(shí)并購(gòu)企業(yè)支付價(jià)格的平均溢價(jià)水
平 再用這個(gè)溢價(jià)水平計(jì)算出被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值 本方法需要找出與被評(píng)估企 業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相似的企業(yè)的最近平均實(shí)際交易價(jià)格 將其作為計(jì)算被評(píng)估企業(yè)價(jià) 值的參照物
可比交易分析法的方法步驟包括 1 選擇可比交易
2 選擇及計(jì)算乘數(shù)
3 運(yùn)用選出的眾多乘數(shù)計(jì)算被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值估計(jì)數(shù) 4 對(duì)企業(yè)價(jià)值的各個(gè)估計(jì)數(shù)進(jìn)行平均
三 成本法
成本法也稱資產(chǎn)基礎(chǔ)法 是在合理評(píng)估被評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上 確定被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值
應(yīng)用成本法需要考慮各項(xiàng)損耗因素 具體包括有形損耗 功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損 耗等
成本法的關(guān)鍵是選擇合適的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 目前 成本法主要有賬面價(jià)值法 重 置成本法和清算價(jià)格法
1 賬面價(jià)值法是基于會(huì)計(jì)的歷史成本原則 以企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為計(jì)算依據(jù)來確 認(rèn)被評(píng)估企業(yè)價(jià)值的一種估值方法
2 重置成本法是以被評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本為計(jì)算依據(jù)來確認(rèn)被評(píng) 估企業(yè)價(jià)值的一種估值方法
3 清算價(jià)格法是通過計(jì)算被評(píng)估企業(yè)的凈清算收入來確定被評(píng)估企業(yè)價(jià)值的 方法
第四節(jié) 并購(gòu)融資與支付
一 * 并購(gòu)融資渠道
并購(gòu)融資渠道包括內(nèi)部融資渠道和外部融資渠道兩種
內(nèi)部融資渠道是指從企業(yè)內(nèi)部開辟資金來源 籌措并購(gòu)所需的資金 其中 主要 指自有資金
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外部融資渠道是指企業(yè)從外部開辟資金來源 向本企業(yè)以外的經(jīng)濟(jì)主體 包括企 業(yè)現(xiàn)有股東和企業(yè)職員 籌措并購(gòu)所需資金 包括直接融資和間接融資
二 * 并購(gòu)融資方式
一 債務(wù)融資
債務(wù)融資是指企業(yè)按約定代價(jià)和用途取得且需按期還本付息的一種融資方式 包 括并購(gòu)貸款 票據(jù)融資 債券融資 租賃融資
并購(gòu)貸款是指商業(yè)銀行向并購(gòu)企業(yè)或并購(gòu)企業(yè)控股子公司發(fā)放的 用于支付并購(gòu) 交易價(jià)款和費(fèi)用的貸款
在票據(jù)融資方式中 用票據(jù)為企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行融資可以有兩種途徑 1 票據(jù)本身 可以作為一種支付手段直接進(jìn)行融資 2 可以在并購(gòu)前出售票據(jù) 以獲取并購(gòu)所需 資金
在債券融資方式中 債券種類主要包括抵押債券 信用債券 無息債券 也稱零 票面利率債券 浮動(dòng)利率債券 垃圾債券等
在租賃融資方式中 企業(yè)可以通過售后回租等租賃手段獲取并購(gòu)所需資金
二 權(quán)益融資
企業(yè)并購(gòu)中最常用的權(quán)益融資方式為發(fā)行普通股融資
在企業(yè)并購(gòu)中 運(yùn)用發(fā)行普通股票融資具體又分為兩種不同的形式 一種是并購(gòu) 企業(yè)在股票市場(chǎng)發(fā)行新股或向原股東配售新股實(shí)現(xiàn)并購(gòu) 另一種是以換股方式實(shí)現(xiàn) 并購(gòu)
三 混合融資
常見的混合型融資工具包括可轉(zhuǎn)換債券和認(rèn)股權(quán)證 優(yōu)先股等
可轉(zhuǎn)換債券是指在一定時(shí)期內(nèi) 可以按規(guī)定的價(jià)格或一定的比例 由持有人自由 選擇轉(zhuǎn)換為普通股的債券
認(rèn)股權(quán)證是企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期選擇權(quán)證 它允許持有人按照某一特定的價(jià)格購(gòu)買一 定數(shù)額的普通股
優(yōu)先股是指依據(jù) 公司法 在一般規(guī)定的普通種類股份之外 另行規(guī)定的其他種 類股份 其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤(rùn)和剩余財(cái)產(chǎn) 但參與公司決策 管理等權(quán)利受到限制
四 其他特殊融資方式
1 過橋貸款
過橋貸款是指投資銀行為了促使并購(gòu)交易迅速達(dá)成而提供的貸款 這筆貸款日后 由并購(gòu)企業(yè)公開發(fā)行新的高利率 高風(fēng)險(xiǎn)債券所得款項(xiàng) 或以并購(gòu)?fù)瓿珊笫召?gòu)者出售 部分資產(chǎn) 部門或業(yè)務(wù)等所得資金進(jìn)行償還
2 杠桿收購(gòu)
杠桿收購(gòu)是指通過增加并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿去完成并購(gòu)交易的一種并購(gòu)方式 實(shí) 質(zhì)上是并購(gòu)企業(yè)主要以借債方式購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)權(quán) 繼而以被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)或 現(xiàn)金流來償還債務(wù)的方式
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3 賣方融資
比較常見的賣方融資是在分期付款條件下以或有支付方式購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè) 4 信托
信托融資并購(gòu)是由信托機(jī)構(gòu)向投資者融資購(gòu)買并購(gòu)企業(yè)能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流的信托財(cái)
產(chǎn) 并購(gòu)企業(yè)則用該信托資金完成對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的并購(gòu)
5 資產(chǎn)證券化
資產(chǎn)證券化是指將具有共同特征的 流動(dòng)性較差的盈利資產(chǎn)集中起來 以資產(chǎn)所 產(chǎn)生的預(yù)期現(xiàn)金流為支撐 在資本市場(chǎng)發(fā)行證券進(jìn)行并購(gòu)融資的行為
三 * 并購(gòu)支付方式
企業(yè)并購(gòu)涉及的支付方式主要有現(xiàn)金支付方式 股權(quán)支付方式 混合支付方式和 其他支付方式
一 現(xiàn)金支付方式
現(xiàn)金支付方式 是指并購(gòu)企業(yè)支付一定數(shù)量的現(xiàn)金 以取得被并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán) 主要包括用現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)和用現(xiàn)金購(gòu)買股權(quán)兩種形式
用現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn) 是指并購(gòu)企業(yè)使用現(xiàn)金購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)絕大部分或全部資產(chǎn) 以實(shí)現(xiàn)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的控制
用現(xiàn)金購(gòu)買股權(quán) 是指并購(gòu)企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)的大部分或全部股權(quán) 以 實(shí)現(xiàn)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的控制
二 股權(quán)支付方式
股權(quán)支付方式 是指并購(gòu)企業(yè)將本企業(yè)股權(quán)換取被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán) 主要 包括用股權(quán)換取資產(chǎn)和用股權(quán)換取股權(quán)兩種形式
用股權(quán) 換 取 資 產(chǎn) 是 指 并 購(gòu) 企 業(yè) 以 自 己 的 股 權(quán) 交 換 被 并 購(gòu) 企 業(yè) 部 分 或 全 部資產(chǎn)
用股權(quán)換取股權(quán) 又稱 "換股 是指并購(gòu)企業(yè)以自己的部分股權(quán)交換被并購(gòu)企業(yè) 的大部分或全部股權(quán) 通常要達(dá)到控股的股數(shù) 通過這種形式的并購(gòu) 被并購(gòu)企業(yè)往 往會(huì)成為并購(gòu)企業(yè)的子公司
在換股并購(gòu)中 換股比例的確定是最關(guān)鍵的一環(huán) 換股比例是指為了換取被并購(gòu) 企業(yè)的 1 股普通股股票 并購(gòu)企業(yè)需要發(fā)行并支付的普通股股數(shù)
確定換股比例的方法主要有三種 : 每股凈資產(chǎn)之比 每股收益之比 每股市 價(jià)之比
三 混合支付方式
混合支付方式 是指利用多種支付工具的組合 達(dá)成并購(gòu)交易獲取被并購(gòu)企 業(yè)控制權(quán)的支付方式 并購(gòu)企業(yè)支付的對(duì)價(jià)除現(xiàn)金 股權(quán)外 還可能包括可轉(zhuǎn)換 公司債券 一般公司債券 認(rèn)股權(quán)證 優(yōu)先股 資產(chǎn)支持受益憑證 或者表現(xiàn)為 多種方式的組合
并購(gòu)實(shí)務(wù)中 常見的支付對(duì)價(jià)組合包括 : 現(xiàn)金與股權(quán)的組合 現(xiàn)金與優(yōu)先股 現(xiàn) 金與認(rèn)股權(quán)證的組合 現(xiàn)金與資產(chǎn)支持受益憑證的組合等
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四 其他支付方式
其他支付方式包括債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式 承債方式 無償劃撥方式等
債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式是指?jìng)鶛?quán)人在企業(yè)無力歸還債務(wù)時(shí) 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資 從而取得 企業(yè)的控制權(quán)
承債方式是指并購(gòu)企業(yè)以全部承擔(dān)被并購(gòu)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的方式獲得被并購(gòu)企業(yè)控 制權(quán)
無償劃撥方式是指地方政府或主管部門作為國(guó)有股的持股單位直接將國(guó)有股在國(guó) 有投資主體之間進(jìn)行劃撥的行為
第五節(jié) 并購(gòu)后的整合
企業(yè)并購(gòu)后整合是指當(dāng)并購(gòu)企業(yè)獲得被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán) 股權(quán)或經(jīng)營(yíng)控制 權(quán)后 所進(jìn)行的企業(yè)資源要素的整體系統(tǒng)性安排 從而使并購(gòu)后的企業(yè)按照一定的并 購(gòu)目標(biāo) 方針和戰(zhàn)略組織運(yùn)營(yíng) 具體包括戰(zhàn)略整合 管理整合 財(cái)務(wù)整合 人力資源 整合 文化整合等
第六節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)
根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) 企業(yè)合并 的規(guī)定 按照企業(yè)合并中參與合并的 各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制 在會(huì)計(jì)上將企業(yè)合并劃 分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并
一 同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
同 一 控制下的企業(yè)合并 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同 一 方或相同 的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的 同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并 不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同 一 控制下的 企業(yè)合并
一 同一控制下企業(yè)合并的處理原則 合并方通常應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
1 合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn) 負(fù)債僅限于被合并方賬面上原 已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債
2 合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn) 負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬 面價(jià)值不變
3 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià) 賬面價(jià)值之間的差額 不影響合并當(dāng)期的利潤(rùn)表 有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān) 項(xiàng)目
4 對(duì)于同一控制下的控股合并 參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益 應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益
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5 在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來的情況下 合并方在編制 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)以被合并方的資產(chǎn) 負(fù)債 包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商 譽(yù) 在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理
二 同一控制下的控股合并 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量
2 合并 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 同 一 控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系
的 合并方 一 般應(yīng)在合并 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一 般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表 合 并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表 有關(guān)原則同樣適用于合并當(dāng)期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表 的編制
3 通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的特別考慮 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中的賬面價(jià)值份額 作為該項(xiàng)投資的初始投資成本 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 應(yīng)視同參與 合并的各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整 在編制比較報(bào)表 時(shí) 以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)為限 將被合并 方的有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中 并將合并而增加的凈資 產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目
4 涉及的或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 三 同一控制下的吸收合并
1 取得被投資方資產(chǎn) 負(fù)債入賬價(jià)值的確定
2 合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理 四 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理
同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用 應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 但以發(fā)行債券或權(quán)益性證券進(jìn)行的企業(yè)合并中與發(fā)行債券或權(quán)益性證 券相關(guān)的傭金 手續(xù)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理除外
二 * 非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
非同一控制下的企業(yè)合并 是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最終控制的合并交易 即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并
一 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則
非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 涉及 1 確定購(gòu)買方
2 確定購(gòu)買日
3 確定企業(yè)合并成本
4 涉及的或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
5 將企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配
6 處理企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額 若前者大于后者 該差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù) 反之 該差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益
7 如果在購(gòu)買日或合并當(dāng)期期末無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)
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可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債公允價(jià)值的 購(gòu)買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并交易或 事項(xiàng)進(jìn)行核算 以后根據(jù)取得的進(jìn)一步信息的情況進(jìn)行相應(yīng)處理
8 編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表
二 不同合并方式下非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 1 非同一控制下的控股合并
1 購(gòu)買日因進(jìn)行企業(yè)合并形成的對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確
定 該成本與作為合并對(duì)價(jià)支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額的處理
2 購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
2 非同一控制下的吸收合并
非同一控制下的吸收合并與非同一控制下的控股合并類似 不同之處在于該合并 方式下 合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示 合并中產(chǎn)生 的商譽(yù)也是作為購(gòu)買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示
三 通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的特別考慮
1 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值 與購(gòu)買日新增投資成本之和 作為該項(xiàng)投資的初始投資成本
2 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 如果不屬于 一攬子 交易 對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被 購(gòu)買方的股權(quán) 應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量 公允價(jià)值與其賬 面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益 購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收 益的 與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益
四 反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理
非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán) 構(gòu)成 反向購(gòu)買的 上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理
1 交易發(fā)生時(shí) 上市公司未持有任何資產(chǎn) 負(fù)債或僅持有現(xiàn)金 交易性金融資 產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的 購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理
2 交易發(fā)生時(shí) 上市公司保留的資產(chǎn) 負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的 對(duì)于形成非同一控制 下企業(yè)合并的 企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益
五 購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理
1 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度 其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定確定其入賬價(jià)值
2 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 子公司的資產(chǎn) 負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日 或合并日 開始持續(xù) 計(jì)算的金額反映
六 不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理
1 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度 應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 確認(rèn)有關(guān)處 置損益
2 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表
七 通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的 應(yīng)當(dāng)按照 企
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業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 等 規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
八 因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的會(huì)計(jì)處理
由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的 母公司應(yīng)當(dāng)按 照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào) 表 等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
第八章 、 金融工具會(huì)計(jì)
基本要求
( 一 ) 掌握金融工具的類型
(二) 掌握金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、 采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方 法以及各類金融工具后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
(三) 掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
(四) 掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)的分析和判斷 , 及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
(五) 掌握套期保值的原則、 方式和實(shí)際操作
(六) 掌握各類套期的會(huì)計(jì)處理
(七) 掌握股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂、 審批和實(shí)施程序
(八) 掌握股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
(九) 了解股權(quán)激勵(lì)的方式和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件
考試內(nèi)容
第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn) 并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具 的合同 金融工具包括金融資產(chǎn) 金融負(fù)債和權(quán)益工具 可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生 工具
一 ] 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
一 金融資產(chǎn)的分類
1 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 2 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn) 3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后 是否可對(duì)其進(jìn)行重分類 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行
二 金融負(fù)債的分類 1 以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債 2 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債
企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后 不得進(jìn)行重分類
二 * 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
一 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)
1 初始確認(rèn)
企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí) 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
2 終止確認(rèn)
1 收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止 或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移 且符合 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)終止確 認(rèn)該金融資產(chǎn)
2 金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的 才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其 一部分
二 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量
1 初始計(jì)量
企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 相關(guān)交易費(fèi) 用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 計(jì)入初始確認(rèn)金額
2 后續(xù)計(jì)量
1 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則
金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后 應(yīng)當(dāng)按不同類別分別以攤余成本 以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 金融負(fù) 債初始確認(rèn)后 應(yīng)當(dāng)按不同類別分別以攤余成本 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的 應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào) 套期會(huì)計(jì) 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
2 以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
實(shí)際利率法 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 的實(shí) 際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本 應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定 ①扣除已經(jīng)償還的本金 2加上或減去采用實(shí)際利率法將 該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 3扣除累計(jì)計(jì) 提的損失準(zhǔn)備 僅適用于金融資產(chǎn)
3 以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或 損失計(jì)入當(dāng)期損益 但以下情況除外 ①屬于套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期關(guān)系的一部分 相關(guān)利得或損失按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 2對(duì)非交易性權(quán)益工具的投資 且 已被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 相關(guān)利得或損失 計(jì)入其他綜合收益 3被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 且該負(fù)債由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 該金融負(fù)
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債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 ④以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 的金融資產(chǎn) 其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失 除其減值利得或損失和匯兌損益之 外 均計(jì)入其他綜合收益 直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類
三 * 金融資產(chǎn)減值
一 金融資產(chǎn)減值范圍
企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ) 對(duì)下列項(xiàng) 目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備 1 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融 資產(chǎn) 2 租賃應(yīng)收款 3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) 收入 定義的合同資產(chǎn) 4 企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款 承諾和符合規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同
二 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已 顯著增加 并按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 計(jì)量其損失準(zhǔn) 備 確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)
對(duì)于購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自 初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備 對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng) 合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額 計(jì)量其損失準(zhǔn)備
三 金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1 對(duì)于金融資產(chǎn) 信用損失為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流 量之間差額的現(xiàn)值
2 對(duì)于租賃應(yīng)收款項(xiàng) 信用損失為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn) 金流量之間差額的現(xiàn)值
3 對(duì)于未提用的貸款承諾 信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情 況下 企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
4 對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其 做出賠付的預(yù)計(jì)付款額 減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人 債務(wù)人或任何其他方收取的 金額之間差額的現(xiàn)值
5 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購(gòu)買或源生已發(fā)生信用減值的金融 資產(chǎn) 信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值之間的差額
四 * 金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) 金融工具列報(bào) 的規(guī)定 根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)而非僅以法律形式 結(jié)合金融資產(chǎn) 金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義 在初始確認(rèn)時(shí)將該 金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn) 金融負(fù)債或權(quán)益工具 并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
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一 金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分的原則
1 通過交付現(xiàn)金 其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算 2 通過自身權(quán)益工具結(jié)算
3 對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類 應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍 生工具還是非衍生工具
二 附有或有結(jié)算條款的金融工具 三 存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具 四 可回售工具
五 僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具 六 永續(xù)債
永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債 或其他類似工具 的會(huì)計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融 負(fù)債時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) 金融工具列報(bào) 規(guī)定同時(shí)考慮到期 日 清償順序 利率跳升和間接義務(wù)等因素
七 復(fù)合金融工具
企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的 應(yīng)于初始 計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值 包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具 的公允價(jià)值 再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值 作為權(quán)益工具 成分的價(jià)值
八 金融工具重分類的會(huì)計(jì)處理
發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具 自不再被分類為權(quán)益工具之日起 發(fā)行方 應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債 以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量 重分類日權(quán)益工具 的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益
發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具 自不再被分類為金融負(fù)債之日起 發(fā)行方 應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具 以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量
第二節(jié) 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn) 含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移 是指企業(yè) 轉(zhuǎn)出方 將金融資產(chǎn)
讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方 轉(zhuǎn)入方 一 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通常包括應(yīng)收賬款保理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 金融 資產(chǎn)證券化等表現(xiàn)形式
二 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理
一 符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1 符合終止確認(rèn)條件的判斷
1 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方
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2 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 但放 棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制
2 符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
1 對(duì)于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移 應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ①所轉(zhuǎn) 移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià) 與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià) 值變動(dòng)累計(jì)額 涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)的情形 之和
2 對(duì)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移 應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值 在終止 確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間 按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)? 并將下列兩 項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值 2終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià) 與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額 涉及 轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情 形 之和
二 不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1 不符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的 不終止確認(rèn)該金融資產(chǎn) 2 不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)
所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體 并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債 三 繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 但未放棄 對(duì)該金融資產(chǎn)的控制
2 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度 在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān) 的義務(wù)的基礎(chǔ)上 確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融 資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入 對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用 繼續(xù) 涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不相互抵銷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 參見 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) 金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
第三節(jié) 套期保值
套期保值 是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn) 利率風(fēng)險(xiǎn) 商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn) 股票價(jià)格 風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn)等引起的風(fēng)險(xiǎn)敞 口 指定 一 項(xiàng)或 一 項(xiàng)以上套期工具 使套期工具 的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng) 預(yù)期能抵銷被套期項(xiàng) 目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金 流量變動(dòng)
一 套期保值的原則與方式
一 套期保值的原則
主要包括 種類相同或相關(guān)原則 數(shù)量相等或相當(dāng)原則 交易方向相反原則 月 份相同或相近原則等
二 套期保值的方式
1 買入套期保值 2 賣出套期保值
二 套期保值的操作
一 做好套期保值前的準(zhǔn)備 二 識(shí)別和評(píng)估被套期風(fēng)險(xiǎn) 三 制訂套期保值策略與計(jì)劃 四 優(yōu)化套期保值方案
五 套期保值跟蹤與控制 三 套期的會(huì)計(jì)處理
一 套期的分類
從會(huì)計(jì)角度看 套期可分為公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 二 套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定
三 運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件
公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期同時(shí)滿足下列條件的 才能 運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理
1 套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成
2 在套期開始時(shí) 企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目 并準(zhǔn)備了關(guān)于套期 關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件 該文件至少載明了 套期工具 被套期項(xiàng)目 被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評(píng)估方法 包括套期無效 部分產(chǎn)生的原因分析以及套期比率確定方法 等內(nèi)容
3 套期關(guān)系符合套期有效性要求 四 套期的確認(rèn)和計(jì)量
1 公允價(jià)值套期
1 套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 如果套期工具是對(duì)選擇以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 或其組成部分 進(jìn) 行套期的 套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益
2 被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)調(diào) 整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值
2 現(xiàn)金流量套期
1 套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分 作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備
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應(yīng)當(dāng)計(jì)人其他綜合收益 現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額 應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較 低者確定 ①套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失 2被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù) 計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額 每期計(jì)人其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金 額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額
2 套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分 即扣除計(jì)人其他綜合收 益后的其他利得或損失 應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益
3 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期
對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期 應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理
1 套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)人其他綜合收益
全部或部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí) 上述計(jì)人其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng) 相應(yīng)轉(zhuǎn)出 計(jì)人當(dāng)期損益
2 套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益 套期相關(guān)其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 參見 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào) 套期會(huì)計(jì)
第四節(jié) 股權(quán)激勵(lì)
股權(quán)激勵(lì)主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的 對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì) 一 股權(quán)激勵(lì)方式
股權(quán)激勵(lì)方式主要包括股票期權(quán) 限制性股票 股票增值權(quán) 虛擬股票和業(yè)績(jī) 股票
二 實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件
上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法 對(duì)一般上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件作出了規(guī)
定 國(guó)有控股上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)具備有關(guān)規(guī)定的條件
三 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂和實(shí)施
上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法 等對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的 實(shí)施等作出了規(guī)定 國(guó)有控股上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施 還應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)有資產(chǎn)管 理部門的有關(guān)規(guī)定
四 股份支付的會(huì)計(jì)處理
一 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 1 權(quán)益結(jié)算的股份支付
1 換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工 具的公允價(jià)值計(jì)量 并在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的 最佳估計(jì)為基礎(chǔ) 按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資 產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 同時(shí) 計(jì)人資本公積 但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響
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對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 應(yīng)在授予 日 按照權(quán)益工具的公允價(jià)值 將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 同時(shí) 計(jì)入 資本公積
2 換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的 公允價(jià)值計(jì)量
3 權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的 時(shí)點(diǎn) 后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算 日 以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具 內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益 同時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ) 確認(rèn) 取得服務(wù)的金額
2 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表 日 以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ) 按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 同 時(shí)計(jì)入負(fù)債 并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量 將其變動(dòng)計(jì)入損益
二 股份支付的具體會(huì)計(jì)處理
1 回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)
除適用上述相關(guān)規(guī)定外 企業(yè)在回購(gòu)股份時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為 庫(kù)存股處理 同時(shí) 進(jìn)行備查登記 在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí) 企業(yè)應(yīng) 轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積 其他資本公積 累計(jì)金額 同時(shí) 按其差額調(diào)整資本公積 股本溢價(jià)
2 條款和條件的修改
條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理
3 集團(tuán)內(nèi)股份支付的特別考慮
結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份 支付處理 除此之外 應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的 應(yīng)當(dāng)將該 股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企 業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的 股份支付處理
股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 參見 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) 股份支付
第九章 、 行政事業(yè)單位預(yù)算
會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制
基本要求
一 掌握部門預(yù)算編制的原則 方法及要求 部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整的要求 二 掌握中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求
三 掌握政府收支分類科目的內(nèi)容及運(yùn)用
四 掌握國(guó)庫(kù)集中收付制度 公務(wù)卡管理制度的基本內(nèi)容和相關(guān)政策要求
五 掌握政府采購(gòu)的當(dāng)事人要求 范圍對(duì)象 執(zhí)行模式 采購(gòu)方式和程序 采購(gòu) 合同 政策要求和特殊規(guī)定
六 掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及其解釋的規(guī)定
七 掌握行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求 八 掌握行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定和會(huì)計(jì)處理
九 掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo) 原則 組織實(shí)施 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法 單位層面和業(yè)務(wù)層面主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制措施 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督 內(nèi)部控制報(bào)告
十 熟悉中央部門預(yù)算的編制規(guī)程 中央部門收支預(yù)算的內(nèi)容 十一 熟悉預(yù)算績(jī)效管理的原則 內(nèi)容 方法及要求
十二 熟悉部門預(yù)算 政府收支分類 國(guó)庫(kù)集中收付 政府采購(gòu) 預(yù)算績(jī)效管
理 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念
十三 熟悉中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
十四 了解政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及編制方法
考試內(nèi)容
第一節(jié) 部門預(yù)算
部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定 結(jié)合自身未來一定時(shí)期 履行職能需要 從基層預(yù)算單位開始逐級(jí)編制 審核 匯總 上報(bào) 由財(cái)政部門審核 并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃 部門預(yù)算實(shí)行 一個(gè)部 門一本預(yù)算 的綜合預(yù)算管理
一 中央部門預(yù)算的編制規(guī)程
一 編制方式
中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式 從基層預(yù)算單位編起 逐級(jí)匯總 64
所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位 二 編制流程
中央部門預(yù)算編制程序可分為 準(zhǔn)備 一上 一下 二上 二下 五個(gè)
階段
二 * 中央部門預(yù)算的編制原則
一 合法性原則 二 真實(shí)性原則 三 完整性原則 四 科學(xué)性原則 五 穩(wěn)妥性原則 六 重點(diǎn)性原則 七 透明性原則 八 績(jī)效性原則
三 * 政府收支分類
政府收支分類是按照一定的原則 方法對(duì)政府收人和支出進(jìn)行類別和層次劃分 以全面 準(zhǔn)確 清晰地反映政府收支活動(dòng) 政府收支分類科目 也稱為預(yù)算科目 是 政府收支分類的具體項(xiàng)目
一 收人分類
收人分類主要反映政府收人的來源和性質(zhì) 收人分類設(shè)類 款 項(xiàng)和目四級(jí)科目 二 支出功能分類
支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類 反映政府支出的內(nèi)容和方向 支出功 能分類設(shè)置類 款和項(xiàng)三級(jí)科目
三 支出經(jīng)濟(jì)分類
支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途 支出按功能分類后 再按經(jīng)濟(jì)分類 除了能更加細(xì)化支出內(nèi)容 說明政府各項(xiàng)職能的具體支出差別 也更 方便對(duì)政府的支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析 支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類和款兩級(jí)科目
四 * 中央部門收入預(yù)算編制
一 收人預(yù)算的內(nèi)容
中央部門收人預(yù)算來源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款收人 上級(jí)補(bǔ)助收人 事業(yè) 收人 事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收人 下級(jí)單位上繳收人 其他收人 用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差 額等
二 收人預(yù)算的編制要求
中央部門在預(yù)測(cè)收人預(yù)算時(shí) 應(yīng)本著科學(xué) 合理的原則 遵循項(xiàng)目合法合規(guī) 內(nèi) 容全面完整 數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確的總體要求
三 收入預(yù)算的測(cè)算依據(jù)
中央部門在編制部門收入預(yù)算時(shí) 應(yīng)對(duì)各項(xiàng)需求和資金來源進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算 分析 1 明確預(yù)算目標(biāo)
2 收集相關(guān)資料
3 分析 歸集部門預(yù)算需求
4 測(cè)算部門預(yù)算需求 對(duì)部門預(yù)算需求應(yīng)分基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)部分進(jìn)行測(cè)算 五 丶 中央部門支出預(yù)算編制
中央部門預(yù)算支出包括基本支出 項(xiàng)目支出 上繳上級(jí)支出 事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出 以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出
一 基本支出預(yù)算編制 1 基本支出預(yù)算的編制原則 1 綜合預(yù)算原則
2 優(yōu)先保障原則
3 定額管理原則 2 基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容
基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分 3 基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定 基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由 雙定額 構(gòu)成 即綜 合定額和財(cái)政補(bǔ)助定額
4 基本支出預(yù)算的編制程序 1 制定定額標(biāo)準(zhǔn)
2 審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
3 測(cè)算和下達(dá)控制數(shù) 4 編制部門基本支出預(yù)算 5 審批下達(dá)正式預(yù)算 二 項(xiàng)目支出預(yù)算編制
項(xiàng)目支出預(yù)算是圍繞 項(xiàng) 目 編制的支出計(jì)劃 項(xiàng)目支出預(yù)算具有三方面特性 一是專項(xiàng)性 二是獨(dú)立性 三是完整性
1 項(xiàng)目的分級(jí)管理 1 一級(jí)項(xiàng)目的管理 2 二級(jí)項(xiàng)目的管理 2 項(xiàng)目的審核及申報(bào)
1 部門審核和評(píng)審程序
2 項(xiàng)目支出預(yù)算及項(xiàng)目庫(kù)的申報(bào) 3 項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審 4 項(xiàng)目的調(diào)整及控制
1 財(cái)政部對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整與控制 66
2 部門對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整 5 項(xiàng)目的批復(fù)和調(diào)整 1 項(xiàng)目的批復(fù)
2 項(xiàng)目的調(diào)整
六 * 部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整
一 中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整 二 中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整 三 行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析 1 行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析 2 事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析
七 * 中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理
一 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類
結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行 下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金 結(jié)余資金是指項(xiàng)目實(shí)施周期已結(jié)束 項(xiàng)目目標(biāo)完成或項(xiàng)目提前終止 尚未列支的項(xiàng)目 支出預(yù)算資金 因項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃調(diào)整 不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金 預(yù)算批復(fù)后連續(xù) 兩年未用完的預(yù)算資金
按照 中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法 管理的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)扣除以下兩項(xiàng) 內(nèi)容 一是已支付的預(yù)付賬款 二是已用于購(gòu)買存貨 因存貨未領(lǐng)用等原因尚未列支 的賬面資金
中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金 其中基 本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金
二 結(jié)轉(zhuǎn)資金管理 1 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理 2 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理 3 控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模
三 結(jié)余資金管理 1 項(xiàng)目支出結(jié)余資金的內(nèi)容 2 項(xiàng)目支出結(jié)余資金的管理要求
第二節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度
一 * 國(guó)庫(kù)集中收付制度概述
國(guó)庫(kù)集中收付是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ) 將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單 一賬戶體系管理 收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶 支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到 商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度
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二 * 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系
一 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的構(gòu)成
1 財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶 簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶
2 財(cái)政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶 簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余 額賬戶
3 財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶 簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額 賬戶
4 財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶
5 經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶 簡(jiǎn)稱特 設(shè)專戶
行政事業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶用于 財(cái)政授權(quán)支付和清算 預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬 提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù) 可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi) 住房公積金及提租 補(bǔ)貼 以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng) 不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí) 主管單位 所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金 此外 某些預(yù)算單位還可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè) 置特設(shè)專戶
二 預(yù)算單位相關(guān)國(guó)庫(kù)集中收付賬戶的設(shè)立 三 * 財(cái)政收入收繳方式和程序
一 收繳方式
財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式 二 收繳程序
1 直接繳庫(kù)程序 2 集中匯繳程序
四 * 財(cái)政支出類型 * 支付方式和程序
一 支出類型 二 支付方式
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式 三 支付程序
五 * 嚴(yán)格控制向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金
六 * 公務(wù)卡管理制度
公務(wù)卡是指預(yù)算單位工作人員持有的 主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的 信用卡
公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下
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( 一 銀行授信額度 (二 個(gè)人持卡支付 (三 單位報(bào)銷還款
(四 可暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情況
第三節(jié) 政府采購(gòu)制度
一 * 政府采購(gòu)制度概述
政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位和團(tuán)體組織 使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制 定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物 工程和服務(wù)的行為
二 * 政府采購(gòu)當(dāng)事人
政府采購(gòu)當(dāng)事人是指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體 包括采 購(gòu)人 供應(yīng)商 采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等
三 * 政府采購(gòu)的資金范圍與政府采購(gòu)的對(duì)象
( 一 政府采購(gòu)的資金范圍
政府采購(gòu)資金是指財(cái)政性資金 這里的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算資金以及與財(cái)政 預(yù)算資金相配套的單位自籌資金
(二 政府采購(gòu)的對(duì)象
政府采購(gòu)的對(duì)象包括貨物 工程和服務(wù)
四 * 政府采購(gòu)的執(zhí)行模式
政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式 ( 一 集中采購(gòu)
采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu) 即必須委托 集中采購(gòu)機(jī)構(gòu) (采購(gòu)代理機(jī)構(gòu) 代理采購(gòu)
(二 分散采購(gòu)
采購(gòu)人采購(gòu)集中采購(gòu)目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)實(shí)行分散采
購(gòu) 采購(gòu)未納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目 可以自行采購(gòu) 也可以委托集中采購(gòu)
機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購(gòu)
五 * 政府采購(gòu)的方式
政府采購(gòu)采用公開招標(biāo) 邀請(qǐng)招標(biāo) 競(jìng)爭(zhēng)性談判 單一來源 詢價(jià)以及國(guó)務(wù)院政 府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式 其中 公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要采 購(gòu)方式
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六 * 政府采購(gòu)程序與政府采購(gòu)合同
( 一 編制和批準(zhǔn)政府采購(gòu)預(yù)算
(二 選擇采購(gòu)方式 適用程序與合同簽訂 (1 邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的程序與合同簽訂 (2 公開招標(biāo)方式采購(gòu)的程序與合同簽訂
(3 競(jìng)爭(zhēng)性談判 詢價(jià)方式采購(gòu)的程序與合同簽訂 (4 單一來源方式采購(gòu)的程序與合同簽訂
七 * 加強(qiáng)政府采購(gòu)執(zhí)行管理
(1 優(yōu)化采購(gòu)活動(dòng)辦事程序 (2 細(xì)化采購(gòu)活動(dòng)執(zhí)行要求 (3 規(guī)范保證金收取和退還 (4 及時(shí)支付采購(gòu)資金
(5 完善對(duì)供應(yīng)商的利益損害賠償和補(bǔ)償機(jī)制 八 * 政府采購(gòu)的基本政策要求
(1 除需要采購(gòu)的貨物 工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè) 條件獲取 為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu) 法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外 政府采購(gòu)應(yīng) 當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物 工程和服務(wù)
(2 政府采購(gòu)的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時(shí)向社會(huì)公開 發(fā)布 但涉及商業(yè)秘密的除外
(3 政府采購(gòu)活動(dòng)中 采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的 必須回避 供應(yīng)商認(rèn)為采購(gòu)人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的 可以申請(qǐng)其回避
(4 采購(gòu)人可以委托經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)人民政府有關(guān)部門認(rèn)定資格的采 購(gòu)代理機(jī)構(gòu) 在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購(gòu)事宜 采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu) 任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)
九 * 政府購(gòu)買服務(wù)與服務(wù)項(xiàng)目政府采購(gòu)
政府購(gòu)買服務(wù)屬于政府采購(gòu)的范疇 應(yīng)當(dāng)遵循政府采購(gòu)法律法規(guī)和有關(guān)制度的 規(guī)定
十 * 政府采購(gòu)的特殊規(guī)定
(1 采購(gòu)人在政府采購(gòu)活動(dòng)中 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購(gòu)買自主創(chuàng)新產(chǎn)品
(2 采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品 逐步淘汰低能效 產(chǎn)品
(3 采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品 不得采購(gòu)危 害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品
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4 采購(gòu)人采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品時(shí) 應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有利于本國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心 技術(shù)的原則 優(yōu)先購(gòu)買向我方轉(zhuǎn)讓技術(shù) 提供培訓(xùn)服務(wù)及其他補(bǔ)償貿(mào)易措施的產(chǎn)品 采購(gòu)人需要采購(gòu)的產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取 以及法 律法規(guī)另有規(guī)定確需采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品的 應(yīng)當(dāng)在獲得財(cái)政部門核準(zhǔn)后 依法開展政府采 購(gòu)活動(dòng) 政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)為主要方式 政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品合同履行 中 采購(gòu)人確需追加與合同標(biāo)的相同的產(chǎn)品 在不改變合同其他條款的前提下 且所 有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額不超過原合同采購(gòu)金額的 10%的 可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充 合同 不需要重新審核
第四節(jié) 國(guó)有資產(chǎn)管理
一 丶 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理概述
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn) 是指行政事業(yè)單位占有 使用的 依法確認(rèn)為國(guó)家所有 能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱 即行政事業(yè)單位的國(guó)有 公共 財(cái)產(chǎn) 包括國(guó) 家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn) 行政事業(yè)單位使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn) 按照 國(guó)家規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn) 以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家 所有的資產(chǎn)
二 丶 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的配置 丶 使用及處置
一 行政單位國(guó)有資產(chǎn)的配置 使用及處置 1 資產(chǎn)配置
行政單位購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn) 除國(guó)家另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào) 同級(jí)財(cái)政部門審批
2 資產(chǎn)使用
行政單位不得以任何形式用占有 使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體 除法律另有規(guī) 定外 行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保 行政單位擬將占有 使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外 出租 出借的 必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn) 行政單位出租 出借的國(guó)有資 產(chǎn)所形成的收入 按照政府非稅收入管理的規(guī)定 在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí) 足額上繳 國(guó)庫(kù) 嚴(yán)禁隱瞞 截留 坐支和挪用
3 資產(chǎn)處置
行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置包括各類國(guó)有資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓 出售 置換 報(bào)損 報(bào)廢
等 行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù) 未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置 行政單位國(guó) 有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入 應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定 在扣除相關(guān) 稅費(fèi)后及時(shí) 足額上繳國(guó)庫(kù) 嚴(yán)禁隱瞞 截留 坐支和挪用
二 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的配置 使用及處置 1 資產(chǎn)配置
事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn) 沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的 應(yīng)當(dāng)從
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嚴(yán)控制 合理配置
事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的 包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)
議 活動(dòng)需要進(jìn)行的購(gòu)置 除國(guó)家另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門審 核 主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批 事業(yè)單位用其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資 產(chǎn)的 須報(bào)主管部門審批 主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案
2 資產(chǎn)使用
事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資 出租 出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論
證 并提出申請(qǐng) 經(jīng)主管部門審核同意后 報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批 國(guó)家設(shè)立的研究開 發(fā)機(jī)構(gòu) 高等院校對(duì)其持有的科技成果 可以自主決定轉(zhuǎn)讓 許可或者作價(jià)投資 不 需報(bào)主管部門 財(cái)政部門審批或者備案 并通過協(xié)議定價(jià) 在技術(shù)交易市場(chǎng)掛牌交易 拍賣等方式確定價(jià)格 通過協(xié)議定價(jià)的 應(yīng)當(dāng)在本單位公示科技成果名稱和擬交易價(jià) 格 法律 行政法規(guī)另有規(guī)定的 依照其規(guī)定
事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租 出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納 入單位預(yù)算 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一管理 國(guó)家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu) 高等院校轉(zhuǎn)化科技成 果所獲得的收入全部留歸本單位 法律 行政法規(guī)另有規(guī)定的 依照其規(guī)定
3 資產(chǎn)處置
事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置方式包括出售 出讓 轉(zhuǎn)讓 對(duì)外捐贈(zèng) 報(bào)廢 報(bào)損以及 貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 事業(yè)單位占有 使用的房屋建筑物 土地和車輛的處置 貨 幣性資產(chǎn)損失的核銷 以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置 經(jīng) 主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批 規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批 主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家 所有 應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定 實(shí)行 收支兩條線 管理 國(guó)家設(shè)立的研 究開發(fā)機(jī)構(gòu) 高等院校對(duì)其持有的科技成果 可以自主處置 所獲得的收入全部留歸 本單位 法律 行政法規(guī)另有規(guī)定的 依照其規(guī)定
三 * 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估 * 清查及登記
一 資產(chǎn)評(píng)估
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng) 估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行
二 資產(chǎn)清查
行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查 應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請(qǐng) 按規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政 部門批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施 但根據(jù)各級(jí)政府及其財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求進(jìn)行的資產(chǎn)清 查除外
行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后 按照以下原則進(jìn)行賬務(wù) 處理 1 財(cái)政部門批復(fù) 備案前的資產(chǎn)盤盈 含賬外資產(chǎn) 可以按照財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制 度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬 待財(cái)政部門批復(fù) 備案后 進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理 2 財(cái)政 部門批復(fù) 備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬 單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理 待財(cái)政部門 批復(fù) 備案后 進(jìn)行賬務(wù)處理 3 資產(chǎn)盤盈 資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批
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后 按國(guó)家統(tǒng)一 的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理
三 資產(chǎn)登記
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級(jí)財(cái)政部門或者經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門授權(quán)的主管部門申報(bào) 辦理產(chǎn) 權(quán)登記 產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記 變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)登記檔案
四 * 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告
一 國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告內(nèi)容 二 國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告編制 三 國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告審核
五 * 中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
一 中央級(jí)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
1 中央級(jí)行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人上繳中央國(guó)庫(kù) 納人預(yù)算 出租出借收人上 繳中央財(cái)政專戶 支出從中央財(cái)政專戶中撥付 中央行政單位處置和出租 出借國(guó)有資 產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 技術(shù)鑒定費(fèi) 交易手續(xù)費(fèi)等 在收 人中抵扣 抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財(cái)政
2 國(guó)有資產(chǎn)收人 包括處置收人和出租出借收人 的有關(guān)收支 應(yīng)統(tǒng)一納人部 門預(yù)算統(tǒng)籌安排 中央行政單位要如實(shí)反映和繳納國(guó)有資產(chǎn)收人 不得隱瞞 不得截 留 擠占 坐支和挪用國(guó)有資產(chǎn)收人 不得違反規(guī)定使用國(guó)有資產(chǎn)收人
二 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
1 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式
2 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批 ①中央級(jí)事業(yè)單位一次 性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值 賬面原值 下同 在 800 萬(wàn)元人民幣 以下簡(jiǎn)稱規(guī)定限 額 以上 含800 萬(wàn)元 的國(guó)有資產(chǎn) 經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批 2中央級(jí)事 業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以下的國(guó)有資產(chǎn) 由財(cái)政部授權(quán)主 管部門進(jìn)行審批 主管部門應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案
3 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出售 出讓 轉(zhuǎn)讓應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu) 證券交易 系統(tǒng) 協(xié)議等方式以及國(guó)家法律 行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行
4 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收人 置 換差價(jià)收人 報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收人 保險(xiǎn)理賠收人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等 中央 級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人 在扣除相關(guān)稅金 評(píng)估費(fèi) 拍賣傭金等費(fèi)用后 按照 政府非稅收人管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù) 實(shí)行 收支兩條線 管理
5 中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán) 權(quán)益 的出售 出讓 轉(zhuǎn)讓收人 按以下規(guī)定辦理
①利用現(xiàn)金對(duì)外投資形成的股權(quán) 權(quán)益 的出售 出讓 轉(zhuǎn)讓 屬于中央級(jí)事業(yè) 單位收回對(duì)外投資 股權(quán) 權(quán)益 出售 出讓 轉(zhuǎn)讓收人納人單位預(yù)算 統(tǒng)一核算
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統(tǒng)一管理
2利用實(shí)物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán) 權(quán)益 的出售 出讓 轉(zhuǎn)讓收
入 按以下情形分別處理
收入形式為現(xiàn)金的 扣除投資收益 以及稅金 評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后 上繳中 央國(guó)庫(kù) 實(shí)行 收支兩條線 管理 投資收益納入單位預(yù)算 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一管理
收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的 現(xiàn)金部分扣除投資收益 以及稅金 評(píng)估費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用后 上繳中央國(guó)庫(kù) 實(shí)行 收支兩條線 管理
6 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租 出借 資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在 800 萬(wàn)元人民 幣以上 含800 萬(wàn)元 的 經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批 資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在 800 萬(wàn)元以下的 由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批 并報(bào)財(cái)政部備案 中央級(jí)事業(yè)單 位國(guó)有資產(chǎn)出租 原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)格 必要時(shí)可采取評(píng)審 或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格 中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租 出借的 期限一般不得超過 5 年 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租 出借取得的收入 應(yīng)納入一 般預(yù)算管理 全部上繳中央國(guó)庫(kù) 支出通過一般預(yù)算安排 用于收入上繳部門的相關(guān) 支出 專款專用
第五節(jié) 預(yù)算績(jī)效管理
一 丶 預(yù)算績(jī)效管理概述
預(yù)算績(jī)效管理是指在預(yù)算管理中引入績(jī)效理念 在關(guān)注預(yù)算投入的同時(shí)重視預(yù)算 產(chǎn)出 將績(jī)效目標(biāo)設(shè)定 績(jī)效跟蹤 績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制 執(zhí)行 考核 全過程 以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性 效率性和效益性為目的的一系列管理活動(dòng)
二 丶 預(yù)算績(jī)效管理的原則與組織實(shí)施
一 預(yù)算績(jī)效管理的原則 1 目標(biāo)管理原則 2 績(jī)效導(dǎo)向原則 3 責(zé)任追究原則 4 信息公開原則
二 預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施
預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施應(yīng)按照 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) 分級(jí)管理 的基本原則進(jìn)行 三 丶 中央部門預(yù)算績(jī)效管理的主要內(nèi)容
中央部門預(yù)算績(jī)效管理是指財(cái)政部及其所屬單位以績(jī)效目標(biāo)為對(duì)象 以績(jī)效目標(biāo) 的設(shè)定 審核 批復(fù)以及績(jī)效監(jiān)控 績(jī)效自評(píng)和績(jī)效評(píng)價(jià)等為主要內(nèi)容所開展的預(yù)算 管理活動(dòng) 財(cái)政部和中央部門及其所屬單位是中央部門預(yù)算績(jī)效管理的主體 中央部 門預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)象是納入中央部門預(yù)算管理的全部資金
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( 一 績(jī)效目標(biāo)及其分類
(二 績(jī)效目標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定 1 績(jī)效目標(biāo)設(shè)定 2 績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的方法 3 績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的程序 4 績(jī)效指標(biāo)設(shè)定
5 績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)
(三 績(jī)效目標(biāo)的審核
(四 績(jī)效目標(biāo)的批復(fù)與調(diào)整
(五 績(jī)效監(jiān)控 績(jī)效自評(píng)和績(jī)效評(píng)價(jià)
四 * 全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的思路
( 一 構(gòu)建全方位預(yù)算績(jī)效管理體系
(二 績(jī)效管理深度融入預(yù)算管理全過程 (三 績(jī)效管理覆蓋各級(jí)政府和所有財(cái)政資金 (四 加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理制度建設(shè)
(五 硬化預(yù)算績(jī)效責(zé)任約束
第六節(jié) 會(huì)計(jì)處理
一 * 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系
( 一 政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則
(二 政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南 (三 政府會(huì)計(jì)制度
(四 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋
二 * 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素核算
( 一 資產(chǎn)
1 資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)包括貨 幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨等 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 政府儲(chǔ)備資產(chǎn) 文 物文化資產(chǎn) 保障性住房和自然資源資產(chǎn)等
2 資產(chǎn)的核算
(二 負(fù)債
1 負(fù)債的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù) 計(jì)在 1 年內(nèi) (含 1 年 償還的負(fù)債 包括短期借款 應(yīng)付短期政府債券 應(yīng)付及預(yù)收
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款項(xiàng) 應(yīng)繳款項(xiàng)等 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 包括長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付
款 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等
2 負(fù)債的核算 (三 凈資產(chǎn) 1 凈資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括累計(jì)盈余 專用基金 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 權(quán)益法調(diào)整
本期盈余等 2 凈資產(chǎn)的核算 (四 收入 1 收入的內(nèi)容
行政事業(yè)單位收入主要包括財(cái)政撥款收入 事業(yè)收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位 上繳收入 經(jīng)營(yíng)收入 非同級(jí)財(cái)政撥款收入 投資收益 捐贈(zèng)收入 利息收入 租金
收入和其他收入等 2 收入的核算 (五 費(fèi)用 1 費(fèi)用的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 單位管理費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 資產(chǎn)處 置費(fèi)用 上繳上級(jí)費(fèi)用 對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 所得稅費(fèi)用和其他費(fèi)用等
2 費(fèi)用的核算
三 行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素核算
( 一 預(yù)算收入 1 預(yù)算收入的內(nèi)容
行政單位預(yù)算收入主要包括財(cái)政撥款預(yù)算收入 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 其他 預(yù)算收入等
事業(yè)單位預(yù)算收入主要包括財(cái)政撥款預(yù)算收入 事業(yè)預(yù)算收入 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收
入 附屬單位上繳預(yù)算收入 經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 債務(wù)預(yù)算收入 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收 入 投資預(yù)算收益 其他預(yù)算收入等
2 預(yù)算收入的核算 (二 預(yù)算支出 1 預(yù)算支出的內(nèi)容
行政單位的預(yù)算支出主要包括行政支出和其他支出
事業(yè)單位的預(yù)算支出主要包括事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位 補(bǔ)助支出 投資支出 債務(wù)還本支出和其他支出等
2 預(yù)算支出的核算 (三 預(yù)算結(jié)余 1 預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金 76
2 預(yù)算結(jié)余的核算
四 行政事業(yè)單位年末暫收暫付款的會(huì)計(jì)處理
五 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表
一 財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情 況和現(xiàn)金流量等信息的文件 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)
財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表 二 預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表
預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映行政事業(yè)單位年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件 預(yù)算會(huì)計(jì) 報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ) 以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)
預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算收入支出表 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù) 算收入支出表
六 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)調(diào)整
會(huì)計(jì)調(diào)整 是指政府會(huì)計(jì)主體因按照法律 行政法規(guī)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求 或者在特定情況下對(duì)其原采用的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì) 以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 發(fā)生的 報(bào)告日后事項(xiàng)等所做的調(diào)整
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 會(huì)計(jì)調(diào)整 及相關(guān)政府會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定 結(jié)合自身實(shí)際情況 確定本單位具體的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 并履行本單位內(nèi)部報(bào)批程序 法律 行政法規(guī)等規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送有關(guān)方面批準(zhǔn)或備 案的 從其規(guī)定 行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一 經(jīng)確定 不得隨意變更 如需變更 應(yīng)履行必要的報(bào)批程序 并按 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 會(huì)計(jì)調(diào)整 的規(guī)定處理
七 政府財(cái)務(wù)報(bào)告
一 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 1 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成及內(nèi)容 2 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成及內(nèi)容 二 政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制 1 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制 2 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制
第七節(jié) 內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) 通過制定制度 實(shí)施措施和執(zhí) 行程序 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控
一 * 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo) * 原則和組織實(shí)施
( 一 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo) (二 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則
(三 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施 二 * 行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法
( 一 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制 (二 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 (三 風(fēng)險(xiǎn)控制方法
三 * 行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制
( 一 建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)
單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門 負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào) 內(nèi)部控制工作 同時(shí) 應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì) 政府采購(gòu) 基建 資產(chǎn)管理 合同管理 內(nèi)部審計(jì) 紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用
(二 建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制 1 建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策 執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制 2 建立健全議事決策機(jī)制 3 建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制
(三 對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求
(四 編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求 1 嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備 2 落實(shí)崗位責(zé)任制 確保不相容崗位相互分離 3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理 完善財(cái)務(wù)管理制度 4 按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息 5 建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制 (五 運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制
單位應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理 將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施 嵌入單位信息系統(tǒng)中
四 丶 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
一 預(yù)算業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制 審批 執(zhí)行 決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度 合
理設(shè)置崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 崗位相互分離
1 預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
1 預(yù)算編制的過程短 時(shí)間緊張
確保預(yù)算編制 審批 執(zhí)行 評(píng)價(jià)等不相容
準(zhǔn)備不充分 可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低 財(cái)
會(huì)部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中 可能導(dǎo)致預(yù)算編制 與預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算管理與資產(chǎn)管理 政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié) 預(yù)算項(xiàng)目 不細(xì) 編制粗糙 隨意性大 可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠
2 單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理 可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配 影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率
3 未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算 資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序 存在 無預(yù)算 超預(yù)算支出等問題 可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性 不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析 溝 通不暢 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢
4 未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表 不重視決算分析工作 決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)
用 單位決算與預(yù)算相互脫節(jié) 可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下 未按規(guī)定開展預(yù)算績(jī) 效管理 評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用 可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督
2 預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范 方法科學(xué) 編制及時(shí) 內(nèi)容完整 項(xiàng)目細(xì)化 數(shù)據(jù)準(zhǔn)確
1 落實(shí)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任
2 采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性 單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制 有關(guān)政策 做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn) 統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作 確保預(yù) 算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定
3 建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制 單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)
行 資產(chǎn)管理 基建管理 人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
4 完善編制方法 細(xì)化預(yù)算編制 5 強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任
6 重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式 3 預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
1 明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任 明確財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng) 一管理 設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作 對(duì)按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單 位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化 設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組 或者通過單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議 對(duì)預(yù) 算指標(biāo)的內(nèi)部分配實(shí)施統(tǒng)一決策
2 合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解 內(nèi)部指標(biāo)分解應(yīng)按照各部門 及各下屬單位 業(yè)務(wù)工作計(jì)劃對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配 對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的預(yù)算金額 標(biāo)準(zhǔn)和具體支
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出方向進(jìn)行限定
3 合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法
4 嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整 單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批 程序
4 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支 確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行
1 預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制
2 預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制
3 資金支付控制
4 預(yù)算執(zhí)行分析控制 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制 定期通報(bào)各部門預(yù)算 執(zhí)行情況 單位可以通過定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議的形式 開展預(yù)算執(zhí)行分析 預(yù) 算執(zhí)行分析會(huì)應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題 提出改進(jìn)措施 提高預(yù)算執(zhí)行的有 效性
5 決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
1 決算控制
2 績(jī)效評(píng)價(jià)控制
二 收支業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理 建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保收款和會(huì)計(jì)核算 支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批 付款審批和 付款執(zhí)行 業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離
單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型 明確內(nèi)部審批 審核 支付 核算和歸檔等支出 各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān) 規(guī)定執(zhí)行
1 收入業(yè)務(wù)控制
1 收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收 或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢 可 能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)
2未由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù) 缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控 其他部門和個(gè)人 未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù) 可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè) 小金庫(kù) 的風(fēng)險(xiǎn)
3違反 收支兩條線 管理規(guī)定 截留 挪用 私分應(yīng)繳財(cái)政的收入 或者各項(xiàng) 收入不入賬或設(shè)立賬外賬 可能導(dǎo)致私設(shè) 小金庫(kù) 或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)
④執(zhí)收部門和財(cái)會(huì)部門溝通不夠 單位沒有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限 造 成應(yīng)收未收 可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
5沒有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù) 印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任 可能導(dǎo)致票據(jù)丟失 相關(guān) 人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
2 收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理 明確由財(cái)會(huì)部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬 業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料
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提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù) 確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收 及時(shí)入賬 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng) 定期檢查收入金額是否與合同約定相符 對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況 明確責(zé)任主 體 落實(shí)催收責(zé)任
2嚴(yán)格執(zhí)行 收支兩條線 管理規(guī)定 有政府非稅收入收繳職能的單位 應(yīng)當(dāng)按 照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入 按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù) 做到收繳分離 票款 一致 并及時(shí) 足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶 不得以任何形式截留 挪用或者私分
3建立收入分析和對(duì)賬制度 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算 所掌握的合同情況 對(duì)收入征收情況的合理性進(jìn)行分析 判斷有無異常情況 應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部 門進(jìn)行對(duì)賬 及時(shí)檢查并作出必要的處理
④建立健全票據(jù)和印章管理制度 單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管 登記 使用和檢 查的責(zé)任 財(cái)政票據(jù) 發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng) 啟用 核銷 銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù) 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員 建立票據(jù)臺(tái)賬 做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作 票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用 不得拆本使用 做好廢舊票據(jù)管理 負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員 要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備 并做到人走柜鎖 單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓 出借 代開 買賣財(cái)政票據(jù) 發(fā)票等票據(jù) 不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍
2 支出業(yè)務(wù)控制
1 支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求 支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定 基本支 出與項(xiàng)目支出之間相互擠占 可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制 目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的 風(fēng)險(xiǎn)
2支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍? 審批 重大支出未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定 可能 導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
3支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付 政府采購(gòu) 公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定 可能 導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)
④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷 可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違 法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)
5對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控 對(duì)重大問題缺乏應(yīng)對(duì)措施 可能導(dǎo)致單位 支出失控的風(fēng)險(xiǎn)
2 支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)
2加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制
3加強(qiáng)支出審批控制 單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限 程序 責(zé)任和相關(guān)控 制措施 審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批 不得越權(quán)審批
④加強(qiáng)支出審核控制 財(cái)會(huì)部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù) 重點(diǎn) 審核單據(jù)來源是否合法 內(nèi)容是否真實(shí) 完整 使用是否準(zhǔn)確 是否符合預(yù)算 審批 手續(xù)是否齊全 支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù) 并由經(jīng)辦人員簽字或 蓋章 通常對(duì)原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求 超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說 明原因并附審批依據(jù) 確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符
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5加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù) 簽 發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記 使用公務(wù)卡結(jié)算的 應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī) 定辦理業(yè)務(wù) 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿 涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào) 的 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理 的依據(jù)
6加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制 單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告 為 單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持 對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況 應(yīng)及時(shí)采取有效 措施
3 債務(wù)業(yè)務(wù)控制
根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度 加強(qiáng)對(duì)債務(wù) 的管理
(1 債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策 擅自對(duì)外舉借大額債務(wù) 可能導(dǎo)致不能按期 還本付息 單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
2債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán) 債務(wù)的具體情況不清 沒有做好還本付息的相關(guān)安排 可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
3債務(wù)沒有按照國(guó)家統(tǒng)一 的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位會(huì)計(jì)核算 形成賬外債務(wù) 可 能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(2 債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①不相容崗位分離控制 單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理 明確相 關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 實(shí)施不相容崗位相互分離 確保債務(wù)管理與資金收付 債務(wù)管理 與債務(wù)會(huì)計(jì)核算 債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離 不得由一人辦理 債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程
2授權(quán)審批控制 單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序 大額債務(wù)的舉借和 償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證 并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后 按 國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)
3日常管理控制 單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作 加強(qiáng)債務(wù)的對(duì) 賬和檢查控制 定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額 進(jìn)行債務(wù)清理 防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(三 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購(gòu)管理 建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理 政府采購(gòu)活動(dòng) 管理 驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保政府采購(gòu) 需求制定與內(nèi)部審批 招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核 合同簽訂與驗(yàn)收 驗(yàn)收與保管等不相容 崗位相互分離
1 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1 政府采購(gòu) 資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào) 沒有編制采購(gòu)預(yù)算 和計(jì)劃 政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理 可能導(dǎo)致采購(gòu)失敗或者資金 資產(chǎn)浪費(fèi)的 風(fēng)險(xiǎn)
(2 政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范 未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式 發(fā)布采購(gòu)信息 以化整為零
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或其他方式規(guī)避公開招標(biāo) 在招投標(biāo)中存在舞弊行為 可能導(dǎo)致單位被提起訴訟或受 到處罰 采購(gòu)的產(chǎn)品價(jià)高質(zhì)次 單位資金損失的風(fēng)險(xiǎn)
3 采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范 付款審核不嚴(yán)格 可能導(dǎo)致實(shí)際接收產(chǎn)品與采購(gòu)合同約定 有差異 資金損失或單位信用受損等風(fēng)險(xiǎn)
4 采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善 可能導(dǎo)致采購(gòu)業(yè)務(wù)無效 責(zé)任不清等風(fēng)險(xiǎn) 2 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
1 合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位
2 采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理 單位應(yīng)當(dāng)按照 先預(yù)算 后計(jì)劃 再采購(gòu) 的工作原
則 根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算 按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府 采購(gòu)計(jì)劃 實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制計(jì)劃 計(jì)劃控制采購(gòu) 采購(gòu)控制支付
3 采購(gòu)活動(dòng)管理 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理 對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施 歸口管理 在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu) 資產(chǎn)管理 財(cái)務(wù) 內(nèi)部審計(jì) 紀(jì)檢監(jiān)察 等部門或崗位相互協(xié)調(diào) 相互制約的機(jī)制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核 按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式 發(fā)布政府采購(gòu)信息 對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品 變更政府采 購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核 嚴(yán)格履行審批手續(xù)
4 采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收管理 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理 根據(jù)規(guī)定的 驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件 由指定部門或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種 規(guī)格 數(shù)量 質(zhì)量 和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收 并出具驗(yàn)收證明
5 質(zhì)疑投訴答復(fù)管理 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理 指定 牽頭部門負(fù)責(zé) 相關(guān)部門參加 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作
6 采購(gòu)業(yè)務(wù)記錄控制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制 妥善保管政 府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃 各類批復(fù)文件 招標(biāo)文件 投標(biāo)文件 評(píng)標(biāo)文件 合同文本 驗(yàn) 收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料 定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì) 并在內(nèi)部 進(jìn)行通報(bào)
7 涉密采購(gòu)項(xiàng)目管理 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理 規(guī) 范涉密項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序 對(duì)于涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目 單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采 購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款
四 資產(chǎn)控制
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理 建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置 崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保資產(chǎn)安全和有效使用
1 貨幣資金控制
1 貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
①財(cái)會(huì)部門未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離 出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處
理 由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章 可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)
2對(duì)資金支付申請(qǐng)沒有嚴(yán)格審核把關(guān) 支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù) 大額資金 支付沒有實(shí)行集體決策和審批 可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn)
3貨幣資金的核查控制不嚴(yán) 未建立定期 不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 余額的制度 可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)
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④未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理 出租 出借賬戶 可能導(dǎo)致單位違法違規(guī) 或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
2 貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①不相容崗位分離控制 單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制 合理設(shè)置 崗位 不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程 確保不相容崗位相互分離 關(guān)鍵控制 措施包括如下幾個(gè)方面
一是加強(qiáng)出納人員管理 任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其職業(yè)道德 業(yè)務(wù)能力和背景 等進(jìn)行必要的調(diào)查 確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力 出納不得兼 管稽核 會(huì)計(jì)檔案保管和收入 支出 債權(quán) 債務(wù)賬目的登記工作
二是加強(qiáng)印章管理 嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章 財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由 專人保管 個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管 負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú) 的保管設(shè)備 并做到人走柜鎖
三是加強(qiáng)簽章管理 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽 字或蓋章手續(xù)
2授權(quán)審批控制 單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度 明確審批人 對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式 權(quán)限 程序 責(zé)任和相關(guān)控制措施 規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求
3銀行賬戶控制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理 嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和 程序開立 變更和撤銷銀行賬戶 禁止出租 出借銀行賬戶
④貨幣資金核查控制 單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定 期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 核對(duì)銀行存款余額 抽查銀行對(duì)賬單 銀行日記賬及銀行存款 余額調(diào)節(jié)表 核對(duì)是否賬實(shí)相符 賬賬相符 對(duì)調(diào)節(jié)不符 可能存在重大問題的未達(dá) 賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因 并按照相關(guān)規(guī)定處理
2 實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限 強(qiáng)化對(duì)配置 使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控
1 實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
①資產(chǎn)管理職責(zé)不清 沒有明確歸口管理部門 沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任 可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損 流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)
2資產(chǎn)管理不嚴(yán) 資產(chǎn)領(lǐng)用 發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度 沒有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和 定期盤點(diǎn)制度 可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失 資產(chǎn)信息失真 賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)
3未按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑 租借 對(duì)外投資 處置等業(yè)務(wù) 可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo) 資源浪費(fèi) 資產(chǎn)流失 投資遭受損失等風(fēng)險(xiǎn)
④資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng) 長(zhǎng)期閑置 風(fēng)險(xiǎn)
5對(duì)應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保
可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少 使用效率低下的
不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)
2 實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施 ①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門
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2明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人 落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任 貴重資產(chǎn) 危險(xiǎn)資產(chǎn) 有保密等特殊要求的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)指定專人保管 專人使用 并規(guī)定嚴(yán)格的 接觸限制條件和審批程序
3按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定 明確資產(chǎn)的調(diào)劑 租借 對(duì)外投資 處置的程序 審批權(quán)限和責(zé)任
④建立資產(chǎn)臺(tái)賬 加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理 單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn) 確保賬實(shí) 相符 財(cái)會(huì) 資產(chǎn)管理 資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬 發(fā)現(xiàn)不符的 應(yīng)當(dāng)及 時(shí)查明原因 并按照相關(guān)規(guī)定處理
5建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng) 做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì) 報(bào)告 分析工作 實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng) 態(tài)管理
3 對(duì)外投資控制
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理 建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理 制度 合理設(shè)置崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估 對(duì)外投資決策與執(zhí)行 對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離
(1 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
①未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資 可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控 國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至 舞弊
2對(duì)外投資決策程序不當(dāng) 未經(jīng)集體決策 缺乏充分可行性論證 超過單位的資 金實(shí)力進(jìn)行投資 可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
3沒有明確管理責(zé)任 建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度 沒有加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追 蹤管理 可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損
(2 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①投資立項(xiàng)控制 單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門 審慎選擇對(duì)外投資項(xiàng)目 對(duì)項(xiàng) 目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密的論證
2投資決策控制 單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后 按國(guó)家有 關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)
3投資實(shí)施控制 投資立項(xiàng)通過以后 應(yīng)當(dāng)編制投資計(jì)劃 嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的 項(xiàng)目 進(jìn)度 時(shí)間 金額和方式投出資產(chǎn)
④追蹤管理控制 對(duì)于股權(quán)投資 單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤 管理 及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況 對(duì)被投資單位的重要決策 重大 經(jīng)營(yíng)事項(xiàng) 關(guān)鍵人事變動(dòng)和收益分配 要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào) 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì) 投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 及時(shí) 全面 準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況
5建立責(zé)任追究制度 對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤 未履行集體決策程序 和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門及人員 應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任
(五 建設(shè)項(xiàng)目控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理 建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度 合理設(shè)置崗位 明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限 確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策 概預(yù) 算編制與審核 項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付 竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離
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1 建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)
1 立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式 決策不當(dāng) 審核審批不嚴(yán) 盲目上馬 可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)甚至導(dǎo)致項(xiàng)目失敗
2 違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓 堂 館 所 可能導(dǎo)致財(cái)政資金極大浪費(fèi)或者單位違紀(jì)
3 項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案不合理 概預(yù)算脫離實(shí)際 技術(shù)方案未能有效落實(shí) 可能導(dǎo)致 建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量存在隱患 投資失控以及項(xiàng)目建成后運(yùn)行成本過高等風(fēng)險(xiǎn)
4 招投標(biāo)過程中存在串通 暗箱操作 或商業(yè)賄賂等舞弊行為 可能導(dǎo)致招標(biāo) 工作違法違規(guī) 中標(biāo)人實(shí)際難以勝任等風(fēng)險(xiǎn)
5 項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)格 工程變更頻繁 可能導(dǎo)致預(yù)算超支 投資失控 工期 延誤等風(fēng)險(xiǎn)
6 建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格 價(jià)款結(jié)算不及時(shí) 項(xiàng)目資金不落實(shí) 使用管 理混亂 可能導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷 資金損失等風(fēng)險(xiǎn)
7 竣工驗(yàn)收不規(guī)范 最終把關(guān)不嚴(yán) 可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患
8 虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額 虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金 未經(jīng)竣工財(cái)務(wù)決算 審計(jì) 可能導(dǎo)致竣工決算失真等風(fēng)險(xiǎn)
9 建設(shè)項(xiàng)目未及時(shí)辦理資產(chǎn)及檔案移交 資產(chǎn)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入賬 可能導(dǎo)致存在 賬外資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)
2 建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
1 立項(xiàng) 設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制
①單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制 對(duì)項(xiàng)目建議和可行性研究報(bào)告 的編制 項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定 確保項(xiàng)目決策科學(xué) 合理 建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)經(jīng) 單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定 嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見 決 策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件 與相關(guān)資料一 同妥善歸檔保管
2單位應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位 并簽訂合同 重大建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)采 用招標(biāo)方式選取設(shè)計(jì)單位
3單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制 項(xiàng)目建議書 可行性研究報(bào)告 設(shè) 計(jì)方案 概預(yù)算等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃 技術(shù) 財(cái)會(huì) 法律等相關(guān)工作人員或者根 據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核 出具評(píng)審意見
2 招標(biāo)控制 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作 并接受有關(guān) 部門的監(jiān)督 采取簽訂保密協(xié)議 限制接觸等必要措施 確保標(biāo)底編制 評(píng)標(biāo)等工作 在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行 保證招標(biāo)活動(dòng)的公平 公正和合法 合規(guī)
3 建設(shè)項(xiàng)目資金和工程價(jià)款支付控制 單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃 和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ? 嚴(yán)禁截留 挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金 財(cái)會(huì) 部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通 準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度 加強(qiáng)價(jià)款支付審核 按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算
4 工程變更控制 經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額 未經(jīng)批準(zhǔn) 不得 調(diào)整和突破 如需調(diào)整投資概算 應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 單位建設(shè)項(xiàng)目工程 洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序
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5 項(xiàng)目記錄控制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理 做好相關(guān)文件 資料 的收集 整理 歸檔和保管工作
6 竣工決算控制 建設(shè)項(xiàng)目竣工后 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決
算 組織竣工決算審計(jì) 并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn) 移交等工作 建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì) 建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬 轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理
六 合同控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理 建立健全合同內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置崗位 明確合同 授權(quán)審批制度 確保合同管理規(guī)范有序開展 確定合同歸口管理部門 建立財(cái)務(wù)部門 與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制 實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理 收支管理相結(jié)合
1 合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
1 未明確合同訂立的范圍和條件 對(duì)應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未訂立合同 或者 違規(guī)簽訂擔(dān)保 投資和借貸合同 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
2 故意將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較 小的若干不重要的合同 規(guī)避國(guó)家有關(guān)規(guī)定 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)
3 對(duì)合同對(duì)方的資格審查不嚴(yán)格 對(duì)方當(dāng)事人不具有相應(yīng)的能力和資質(zhì) 可能 導(dǎo)致合同無效或單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
4 對(duì)技術(shù)性強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 未組織熟悉技術(shù) 法律和財(cái)會(huì)知識(shí) 的人員參與談判等相關(guān)工作 對(duì)合同條款 格式審核不嚴(yán)格 可能使單位面臨訴訟或 經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
5 未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限 合同專用章保管不善 可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)或超 越權(quán)限對(duì)外訂立合同的風(fēng)險(xiǎn)
6 合同生效后 對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充 可能導(dǎo)致合 同無法正常履行的風(fēng)險(xiǎn)
7 未按合同約定履行合同 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)
8 對(duì)合同履行缺乏有效監(jiān)控 未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題或采取有效措施彌補(bǔ)損失 可 能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
9 未按規(guī)定的程序辦理合同變更 解除等 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)
10 合同及相關(guān)資料的登記 流轉(zhuǎn)和保管不善 合同及相關(guān)資料丟失 可能導(dǎo)致 影響合同正常履行 產(chǎn)生合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)
11 合同涉及的國(guó)家秘密 工作秘密或商業(yè)秘密泄露 可能導(dǎo)致單位或國(guó)家利益 受損的風(fēng)險(xiǎn)
12 合同糾紛處理不當(dāng) 可能導(dǎo)致單位利益 信譽(yù)和形象受損的風(fēng)險(xiǎn)
2 合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
1 合同訂立控制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理 明確合同訂立的范圍和條
件 對(duì)于影響重大 涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同 應(yīng)當(dāng)組織法律 技術(shù) 財(cái)會(huì)等工作人員參與談判 必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作 談判過程中的重要 事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見 應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管 單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和使
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用合同專用章 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同 嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保 投 資和借貸合同
2 合同履行控制 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控 合同履行過程中 因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時(shí)履行的 應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施 單位應(yīng) 當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度 對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同 或變更 解除合同等 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和 進(jìn)行賬務(wù)處理 未按照合同條款履約的 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé) 人報(bào)告
3 合同登記控制 合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理 定期對(duì)合同 進(jìn)行統(tǒng)計(jì) 分類和歸檔 詳細(xì)登記合同的訂立 履行和變更情況 實(shí)行對(duì)合同的全過 程管理 與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù) 單 位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作 未經(jīng)批準(zhǔn) 不得以任何形式泄露合同訂立與履行 過程中涉及的國(guó)家秘密 工作秘密或商業(yè)秘密
4 合同糾紛控制 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理 合同發(fā)生糾紛的 單位應(yīng) 當(dāng)在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判 合同糾紛協(xié)商一致的 雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議 合 同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的 經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告 并根據(jù)合同約定選擇 仲裁或訴訟方式解決
五 * 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督
一 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià) 1 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施主體
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) 并 出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告
2 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容
內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見 內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
3 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告
單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 指出內(nèi)部控 制存在的缺陷 并提出整改建議 評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交單位負(fù)責(zé)人
二 內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督 1 內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體
內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立 對(duì)于設(shè)立了獨(dú) 立內(nèi)部審計(jì)部門或者專職內(nèi)部審計(jì)崗位的單位 應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)部門或者崗位作為 內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體 同時(shí)還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用 對(duì)于 沒有內(nèi)部審計(jì)部門或崗位 或者內(nèi)部審計(jì)部門因人手不足 力量薄弱等原因無法有效 履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位 可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應(yīng)的職能
2 內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和要求
負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建 88
立與執(zhí)行情況 以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等 及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在 的問題并提出改進(jìn)建議 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法 范 圍和頻率 通常不能少于一年一次
(三 內(nèi)部控制的外部監(jiān)督
1 財(cái)政部門的外部監(jiān)督
國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)單位 內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 有針對(duì)性地提出檢查意見和建議 并督促 單位進(jìn)行整改
2 審計(jì)部門的外部監(jiān)督
國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行
審計(jì)時(shí) 應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性 揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷 有針對(duì)性地提出審計(jì)處理意見和建議 并督促單位進(jìn)行整改
六 * 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告
( 一 內(nèi)部控制報(bào)告編制原則 (二 內(nèi)部控制報(bào)告的編制與報(bào)送 (三 內(nèi)部控制報(bào)告的使用
(四 內(nèi)部控制報(bào)告的監(jiān)督檢查
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