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 目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤(rùn)情況 下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。用公式表達(dá)即：
產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤(rùn)
目標(biāo)成本設(shè)定是實(shí)施目標(biāo)成本法的第一個(gè)階段，設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個(gè) 方面：
（一） 市場(chǎng)調(diào)査
市場(chǎng)調(diào)查的核心是真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷(xiāo)售價(jià)格等各方面需求。 其中，借助市場(chǎng)調(diào)查展開(kāi)“產(chǎn)品特性”分析是關(guān)鍵。產(chǎn)品特性分析要求企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注顧 客對(duì)產(chǎn)品性能、質(zhì)量等各方面的多元化需求偏好，明確不同顧客群體對(duì)產(chǎn)品性能意愿及 其樂(lè)意承擔(dān)或支付的“產(chǎn)品價(jià)格”，以平衡產(chǎn)品“功能一價(jià)格一成本”之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。 在這里，滿足顧客需求即增加顧客價(jià)值。有些產(chǎn)品存在功能缺陷，即使是以再低的價(jià)格、 再低的成本銷(xiāo)售，顧客也不會(huì)愿意花錢(qián)來(lái)“享受”它，因?yàn)樗鼈儗?duì)顧客沒(méi)有價(jià)值。同 樣，有些產(chǎn)品的功能、質(zhì)量可能過(guò)多、過(guò)高，超出顧客對(duì)產(chǎn)品功能、質(zhì)量等的正常需求， 即使企業(yè)花再大的成本，顧客也不會(huì)為此而“買(mǎi)單”。因此，產(chǎn)品功能分析旨在通過(guò)確 認(rèn)那些對(duì)顧客來(lái)說(shuō)并不增值的產(chǎn)品或服務(wù)一一非增值部分，來(lái)減少產(chǎn)品成本。
通常，市場(chǎng)調(diào)查的方法有三種：（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資 料的收集與預(yù)測(cè)；（2）對(duì)現(xiàn)實(shí)和潛在顧客的需求問(wèn)卷調(diào)査；（3）選取特定顧客群體對(duì)他 們的需求偏好做深入研究。
（二） 競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定
競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格是指在買(mǎi)方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下由顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等所決定的產(chǎn)品價(jià)格。一些產(chǎn) 品的功能可能并不為顧客所接受（低于或高于顧客的預(yù)期），對(duì)顧客是沒(méi)有價(jià)值的，在 這些功能上所付出的成本并不為顧客所承認(rèn)。同樣，一些在功能上能滿足顧客需要的產(chǎn) 品，其價(jià)格很高也不可能為顧客所接受。另外，顧客是否愿意為一項(xiàng)產(chǎn)品支付成本還要 考慮該產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的功能、質(zhì)量和價(jià)格等因素都會(huì)影響顧客對(duì) 該產(chǎn)品的接受程度。一般而言，競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定需要綜合考慮以下三個(gè)因素：
1. 可接受價(jià)格。它是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價(jià)格，企業(yè)應(yīng)根 據(jù)顧客的價(jià)格承受能力來(lái)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能、特性和審美外觀，并以此調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格。
2. 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。它是指分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的產(chǎn)品功能、特性、審美外觀和價(jià) 格，以及由此發(fā)生的成本和顧客滿意度的評(píng)價(jià)。
3. 目標(biāo)市場(chǎng)份額。即估計(jì)怎樣的價(jià)格可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定戰(zhàn)略之下的目標(biāo)市場(chǎng)份額。
確定競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的具體方法主要有兩種：（1）市價(jià)比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場(chǎng) 價(jià)格為基礎(chǔ)，加減新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性（特性包括質(zhì)量、外觀等）的市場(chǎng)價(jià) 值；（2）目標(biāo)份額法，即預(yù)測(cè)在既定預(yù)期市場(chǎng)占有率目標(biāo)下的市場(chǎng)售價(jià)。
（三）•必要利潤(rùn)的確定
在目標(biāo)成本確定模型中，除競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格外，另一重要參數(shù)即產(chǎn)品的“必要利 潤(rùn)”。必要利潤(rùn)是指企業(yè)在特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下所要求的目標(biāo)利潤(rùn)。這一變量既是客觀的 （它應(yīng)反映投資者的必要報(bào)酬率），同時(shí)也是主觀的（它因不同投資者、管理者的風(fēng)險(xiǎn)感 受不同而不同）。其中，投資者的必要報(bào)酬率是指投資者投入資本所要求的收益率，從資 本市場(chǎng)角度則體現(xiàn)為企業(yè)加權(quán)平均資本成本（WACC）。
從成本管理角度，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤(rùn)并借此確定新產(chǎn)品目標(biāo)成本時(shí)，除考慮 投資者必要報(bào)酬率之外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下兩種不同行為動(dòng)機(jī)對(duì)目標(biāo)成本測(cè)定的影響：
（1）采用相對(duì)激進(jìn)的方法確定成本目標(biāo)（如提高必要利潤(rùn)水平），人為“調(diào)低”目標(biāo)成 本，增強(qiáng)目標(biāo)成本對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程的“硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“激 勵(lì)”屬性，以最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)；（2）采用相對(duì)寬松的方法確定目標(biāo)成本（如調(diào)低必要 利潤(rùn)水平），從而為產(chǎn)品設(shè)計(jì)提供相對(duì)較多的備選項(xiàng)，以提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)的靈活性。
歸根到底，任何管理都是人的行為，不同動(dòng)機(jī)、取向有不同的行為結(jié)果。因此，企 業(yè)管理者在確定目標(biāo)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同動(dòng)機(jī)所帶來(lái)的不同“經(jīng)濟(jì)后果二
根據(jù)產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格及必要利潤(rùn)，即可測(cè)定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。此為目標(biāo)成本管理的 第一階段。
【例6-18］豐田汽車(chē)設(shè)定目標(biāo)成本。
日本豐田汽車(chē)在實(shí)施目標(biāo)成本管理過(guò)程中，其目標(biāo)成本的設(shè)定主要包括兩個(gè)步驟：
（1）以產(chǎn)品經(jīng)理為中心，對(duì)產(chǎn)品計(jì)劃構(gòu)想加以推敲，編制新型車(chē)開(kāi)發(fā)提案。內(nèi)容包 括：車(chē)子式樣及規(guī)格、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷(xiāo)量等，其中，目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 是與業(yè)務(wù)部門(mén)充分討論（考慮市場(chǎng)變動(dòng)趨向、競(jìng)爭(zhēng)車(chē)種情況、新車(chē)型所增加新機(jī)能的價(jià) 值等）后確定的。開(kāi)發(fā)提案經(jīng)高級(jí)主管所組成的產(chǎn)品規(guī)劃委員會(huì)核準(zhǔn)承認(rèn)后，即進(jìn)入制 定目標(biāo)成本的階段。
（2）制定目標(biāo)成本與目標(biāo)成本的分解。公司參考長(zhǎng)期的利潤(rùn)率目標(biāo)來(lái)決定目標(biāo)利潤(rùn) 率，再將目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)即得到目標(biāo)成本。在確定目標(biāo)成本之后，則將成本 規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分給負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)的各個(gè)設(shè)計(jì)部。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，并不是要求每個(gè)設(shè)計(jì)部 一律規(guī)定其成本降低的百分比，而是由產(chǎn)品經(jīng)理根據(jù)以往實(shí)績(jī)、經(jīng)驗(yàn)及合理根據(jù)等，與 各設(shè)計(jì)部進(jìn)行數(shù)次協(xié)調(diào)討論后，確定各設(shè)計(jì)部的成本降低目標(biāo)。另外，各設(shè)計(jì)部為實(shí)現(xiàn) 目標(biāo)成本，還需將成本目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分到構(gòu)件、零件之中。

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