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 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部

各位同仁上午好，我是證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部夏文賢，很高興有這么個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)跟大家交流一下上市公司財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題和監(jiān)管的一些具體的要求，那么今天跟大家交流兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是關(guān)于整個(gè)資本市場(chǎng)信息披露的總體要求和監(jiān)管目標(biāo)。第二個(gè)是關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在的一些主要的問(wèn)題。

首先第一個(gè)關(guān)于資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露的總體要求可以概括為真實(shí)，準(zhǔn)確，完整和清晰易懂，那么真實(shí)，準(zhǔn)確，完整是我們《證券法》里邊對(duì)于信息披露所提出來(lái)的一個(gè)總體的要求，那么真實(shí)強(qiáng)調(diào)的就是說(shuō)，我們上市公司對(duì)外所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息必須真實(shí)發(fā)生的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)、準(zhǔn)確和完整強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)的信息披露的編報(bào)，必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露要求的規(guī)范予以確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)。

我在除了真實(shí)，準(zhǔn)確，完整以外，我這邊再?gòu)?qiáng)調(diào)一下，我們的信息披露要求當(dāng)中會(huì)強(qiáng)調(diào)一個(gè)清晰易懂，那么主要是相當(dāng)于我們的一些財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該讓我們一般的投資者能夠通過(guò)你所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠讀懂公司的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以有利于他做出有效，科學(xué)合理的決策。那么就會(huì)計(jì)的這個(gè)方法而言，本身我認(rèn)為就是應(yīng)該是化繁為簡(jiǎn)，因?yàn)槲覀儠?huì)計(jì)這一整套的方法設(shè)計(jì)出來(lái)，比如說(shuō)我們?cè)O(shè)計(jì)六個(gè)會(huì)計(jì)要素，將我們企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一個(gè)分類概括，匯總，列報(bào)和披露的方式，本身就是一個(gè)簡(jiǎn)化的過(guò)程，所以，我們所生成的這樣信息應(yīng)該是有利于我們的一般投資者很好的利用這樣的一些數(shù)據(jù)去讀懂企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所造成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，所以有利于他們做出一個(gè)科學(xué)合理或者有效的決策。所以，我今天特別強(qiáng)調(diào)一下我們?cè)诒O(jiān)管過(guò)程當(dāng)中所提出來(lái)的對(duì)于財(cái)務(wù)信息要求一個(gè)清晰易懂的一個(gè)總體的要求，那么當(dāng)前我們這個(gè)資本市場(chǎng)在推動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)化和法制化的一個(gè)改革，那么就市場(chǎng)化改革而言，就是要充分將我們的決策權(quán)交予我們各類的市場(chǎng)主體，讓他們利用我們所披露的信息做出合理有效的經(jīng)濟(jì)決策，從而能夠讓資本市場(chǎng)更好地發(fā)揮資源配置的作用，讓資本市場(chǎng)更好地發(fā)揮我們整個(gè)資源配置中樞的作用。但是整個(gè)資本上市場(chǎng)化改革的一個(gè)成功的前提可以說(shuō)是必須要有充分有效的信息披露，并且讓我們投資者利用這些信息能夠做出一個(gè)科學(xué)合理的決策，才能夠使得我們這樣的一個(gè)資源能夠得到有效的配置、有差別，所以整個(gè)市場(chǎng)化改革的過(guò)程當(dāng)中，必須以法制化來(lái)作為一個(gè)保障，那么法制化的一個(gè)非常重要的目標(biāo)或者任務(wù)，就是要確保我們的公眾公司，我們上市公司能夠真實(shí)，準(zhǔn)確，完整披露，讓投資者能夠清晰易懂的這樣的財(cái)務(wù)信息，從而讓他們能夠合理的做出有效決策。所以從監(jiān)管的角度來(lái)講的話，就是要確保建立一套完整的一個(gè)機(jī)制，能夠確保我們投資者能夠獲得這種所謂真實(shí)，準(zhǔn)確，完整并且清晰易懂的信息。所以結(jié)合這次改革來(lái)講的話，我們整個(gè)資本市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管這個(gè)目標(biāo)就在于此，其實(shí)主要是出于保護(hù)投資者的這種所謂的合法權(quán)益的角度，保護(hù)投資者能夠獲得這種高質(zhì)量信息的角度，去完善我們一些監(jiān)管體制，提出具體的一些財(cái)務(wù)信息披露的一些監(jiān)管目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)，那么我們完善整個(gè)監(jiān)管體制也都是圍繞著這些目標(biāo)來(lái)進(jìn)行展開(kāi)的進(jìn)展，因?yàn)槟軌蜃屛覀兺顿Y者獲得這種有效的信息，確保他的經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)合理，是保護(hù)投資者尤其是中小投資者合法權(quán)益的一個(gè)重要的機(jī)制或者是手段。所以這種法制化的改革，改進(jìn)我們財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，從一定角度來(lái)講是我們市場(chǎng)化改革能夠成功的一個(gè)保證，因?yàn)橹挥型晟菩畔⑴兜谋O(jiān)管，才能使得我們更多的投資者參與到資本市場(chǎng)，從而使得更多的資金進(jìn)入資本市場(chǎng)，從而能夠提高通過(guò)資本市場(chǎng)提高我們直接融資的比例，所以這種法制化的一個(gè)改革，應(yīng)該是市場(chǎng)化改革的一個(gè)保障，所以就信息披露監(jiān)管而言，在我們這一次資本市場(chǎng)改革過(guò)程當(dāng)中，是作為一個(gè)非常重要的一個(gè)基礎(chǔ)性的改革。

那么總體概括下來(lái)的話，這一次從完善信息披露監(jiān)管體制來(lái)講，包括這個(gè)四個(gè)方面的工作，第一個(gè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露主體的監(jiān)管，尤其是完善我們上市公司公司治理和內(nèi)部控制體系，提高上市公司的質(zhì)量。那么就上市公司治理而言，在信息披露來(lái)講，主要是加大對(duì)公司權(quán)力制衡，那么結(jié)合我們國(guó)家上市公司本身所存在的一些特點(diǎn)，尤其是上市公司的大股東和控股股東權(quán)力過(guò)大的這么一些特點(diǎn)，那么我們的在公司治理方面來(lái)講，強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化對(duì)上市公司控股股東或大股東的權(quán)力制衡，所以在這一次《證券法》修改或相關(guān)的一些配套制度改革過(guò)程當(dāng)中，特別強(qiáng)化了上市公司的控股股東或大股東對(duì)信息披露應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，因?yàn)閭鹘y(tǒng)而言是指上市公司的董事會(huì)對(duì)信息披露承擔(dān)責(zé)任，但是在我們國(guó)家的一些公司股權(quán)特點(diǎn)表現(xiàn)比較突出的就是我們的一些大股東和控股股東的權(quán)力過(guò)大不受制衡，所以在這一次改革過(guò)程當(dāng)中，特別強(qiáng)化了對(duì)控股股東和大股東在信息披露方面的一些責(zé)任，這是第一個(gè)層面，就是通過(guò)完善上市公司治理和內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對(duì)上市公司控股股東或大股東的一個(gè)權(quán)力的制衡，從而能夠確保我們公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)主體上市公司能夠提供比較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。

第二層面是完善市場(chǎng)監(jiān)督，尤其是完善中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體系，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)的一個(gè)責(zé)任。從全球?qū)τ谫Y本市場(chǎng)的監(jiān)管體系來(lái)看，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是依賴于中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)來(lái)實(shí)施對(duì)我們公眾公司信息披露的監(jiān)管，所以中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)以及壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任是完善我們財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管體制的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。當(dāng)我們?cè)谛姓O(jiān)管和司法監(jiān)管過(guò)程當(dāng)中，我們進(jìn)一步提到將逐步地加大我們中介機(jī)構(gòu)尤其是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗的行政責(zé)任和司法責(zé)任，從而壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，以督促中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)。在市場(chǎng)監(jiān)督里，這是第一個(gè)方面，另外一方面也積極的充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)其他主體的力量去監(jiān)督我們的公眾公司對(duì)外所披露的信息，比如說(shuō)我們的媒體監(jiān)督，比如說(shuō)我們完善一些做空機(jī)制，還有鼓勵(lì)我們的公眾對(duì)上市公司的信息披露來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，比如說(shuō)試點(diǎn)或者是嘗試我們的線索的一些獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)制度，那么通過(guò)各方面的一些措施，調(diào)動(dòng)各類市場(chǎng)主體和公眾對(duì)我們上市公司的信息披露來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，這是在第二個(gè)層次，通過(guò)壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任和調(diào)動(dòng)各類市場(chǎng)主體參與對(duì)信息披露的監(jiān)督，來(lái)完善我們整個(gè)的監(jiān)督體系。

第三個(gè)方面就是行政監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督，逐步加大對(duì)信息披露的行政監(jiān)管資源的這一個(gè)配置，那么，證監(jiān)會(huì)機(jī)關(guān)，派出機(jī)構(gòu)，交易所三點(diǎn)一線，構(gòu)筑一個(gè)比較完善的對(duì)信息披露的監(jiān)管體制。另外一個(gè)方面，加大對(duì)信息披露違法違規(guī)行為的行政懲戒，在《證券法》層面上提高對(duì)信息披露違法違規(guī)行為主體和個(gè)人的這種懲罰的力度，包括在聲譽(yù)方面、罰款方面、資格與市場(chǎng)進(jìn)入方面，在行政監(jiān)督方面，那這一兩年來(lái)我們逐漸地去加大了監(jiān)管資源向信息披露監(jiān)管的情節(jié)，無(wú)論是證監(jiān)會(huì)機(jī)關(guān)還是我們的派出機(jī)構(gòu)還是交易所，應(yīng)該是逐漸的在對(duì)信息披露監(jiān)管方面，投入的資源越來(lái)越多，這個(gè)是第三個(gè)層面就是行政監(jiān)督。

第四個(gè)方面就是完善對(duì)信息披露的司法監(jiān)督，那么這里邊這個(gè)是這一次資本市場(chǎng)改革過(guò)程當(dāng)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，那么包括兩個(gè)方面，一個(gè)是民事方面的，一個(gè)是刑事方面的，那么就民事方面來(lái)講的話，就是完善關(guān)于信息披露違法違規(guī)行為所導(dǎo)致的投資者損失賠償?shù)拿袷略V訟程序，在《證券法》層面上提出來(lái)要必須建立具有中國(guó)特色的集體訴訟制度，明確了我們的一個(gè)所謂的訴訟代表人制度，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在有50個(gè)投資者委托的情況下，可以發(fā)起對(duì)這種違法違規(guī)信息披露所導(dǎo)致的投資者損失賠償?shù)倪@種民事訴訟案件，那么這些案件目前已經(jīng)在實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，針對(duì)以前年度的一些證券的違法違規(guī)行為已經(jīng)在實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中了，那么這樣的一些民事訴訟機(jī)制的有效落地將會(huì)對(duì)信息披露的違法違規(guī)行為形成比較強(qiáng)大的威懾或者是震懾作用。其實(shí)長(zhǎng)期以來(lái)我們?cè)诿袷路蛇^(guò)程當(dāng)中，對(duì)于違法違規(guī)的信息披露導(dǎo)致投資者賠償?shù)囊?guī)則是存在的，只不過(guò)是之前的我們的一些訴訟程序?qū)е挛覀兊钠胀ㄍ顿Y者無(wú)法承擔(dān)這種所謂的訴訟成本，那么在國(guó)際上解決這個(gè)問(wèn)題的一個(gè)有效方式就是集體訴訟制度，那么我們積極的借鑒國(guó)際市場(chǎng)的一些有效的做法，在這一次改革過(guò)程當(dāng)中推出了我們具有中國(guó)特色的訴訟代表人制度，那么這樣的一個(gè)制度的落地或者有效實(shí)施將會(huì)對(duì)我們信息違法違規(guī)行為的成本大幅度提高，從而對(duì)信息披露的違法違規(guī)行為形成約束，包括對(duì)我們的編報(bào)主體，包括我們中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)，壓實(shí)我們中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，那么這是司法監(jiān)督的第一個(gè)層面。

司法監(jiān)督的第二個(gè)層面是關(guān)于刑事，那么剛剛修訂的刑法圍繞著我們信息披露或者證券違法，應(yīng)該加大了對(duì)于在證券違法違規(guī)行為當(dāng)中的一個(gè)刑事處罰的力度，比如說(shuō)涉及到虛假信息，欺詐發(fā)行，大幅度提高了刑事處罰的一個(gè)力度，那么對(duì)于嚴(yán)重的欺詐發(fā)行行為刑事處罰變成五年以上，十五年以下；對(duì)一般的不涉及到欺詐發(fā)行的信息披露，嚴(yán)重的信息披露的違法行為也是五年以上十年以下，所以大幅度提高了關(guān)于對(duì)證券違法違違規(guī)行為，尤其是信息披露的違法規(guī)行為的以及刑事處罰的力度，以對(duì)市場(chǎng)上所存在的信息披露的違法違規(guī)行為形成強(qiáng)大的威懾或者震懾。所以從總體來(lái)講，這一次資本市場(chǎng)改革，一方面是我們講的市場(chǎng)化改革，提高我們的市場(chǎng)活力，提高我們這個(gè)資本市場(chǎng)配置資源的效率。另外一方面是法制化的改革，尤其是在信息披露的一個(gè)完善方面，通過(guò)法制化改革，促進(jìn)我們資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量的提高，從而使得我們的投資者能夠依據(jù)高質(zhì)量的信息做出科學(xué)合理有效的決策，從而使得我們這個(gè)市場(chǎng)能夠吸引更多的投資者的資金，從而能夠通過(guò)資本市場(chǎng)提高我們的直接融資比例，這樣通過(guò)我們的資本市場(chǎng)促進(jìn)我們的權(quán)益資金融資，通過(guò)權(quán)益資金的融資去促進(jìn)我們的一些科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，從而貫徹我們的新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局。那么是我們?cè)谶@一次資本市場(chǎng)改革過(guò)程當(dāng)中，尤其在信息披露監(jiān)管改革過(guò)程當(dāng)中的四個(gè)層面上的內(nèi)容。

這個(gè)是我在這邊跟大家想要介紹的第一個(gè)方面的內(nèi)容，那么第二個(gè)方面的內(nèi)容我想跟大家溝通交流一下，我們?cè)诒O(jiān)管過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了關(guān)于上市公司信息披露所存在的一些主要的問(wèn)題，那么這里也包括四個(gè)方面。

第一個(gè)方面就最嚴(yán)重，最惡劣的一個(gè)財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題，財(cái)務(wù)信息的一個(gè)造假問(wèn)題，那么主要通過(guò)虛增收入，少計(jì)成本，虛增利潤(rùn)。也就說(shuō)我們所發(fā)現(xiàn)的一些財(cái)務(wù)造假案件當(dāng)中，總體的一個(gè)特征是圍繞著虛增利潤(rùn)，那么虛增利潤(rùn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是虛增收入，少計(jì)成本，就虛增收入來(lái)講，是通過(guò)收入和現(xiàn)金流，主要通過(guò)一個(gè)資金閉環(huán)的方式來(lái)虛增收入，另外一個(gè)虛增利潤(rùn)的方式就是少結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么在一些財(cái)務(wù)造假的具體的方法和手段上日趨復(fù)雜，關(guān)于資金閉環(huán)的這樣的一些檢查上，我們所面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大，因?yàn)樵旒僬咴谏婕暗絺卧熨Y金流過(guò)程當(dāng)中所涉及的企業(yè)鏈條也越來(lái)越長(zhǎng)，但是我這邊要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，無(wú)論你是虛增收入，少計(jì)成本，還是通過(guò)復(fù)雜的這種所謂的資金閉環(huán)來(lái)掩蓋這種所謂的財(cái)務(wù)造假行為，但是財(cái)務(wù)造假還會(huì)導(dǎo)致對(duì)我們資產(chǎn)負(fù)債表的影響，也就說(shuō)無(wú)論是通過(guò)虛增收入還是少計(jì)成本，都會(huì)導(dǎo)致我們講的所謂的虛增資產(chǎn)，那么這個(gè)是我們會(huì)計(jì)方法本身所決定的。所以，任何年度的虛增利潤(rùn)都會(huì)對(duì)我們資產(chǎn)負(fù)債表上形成我們的一個(gè)虛增資產(chǎn)。那么虛增資產(chǎn)主要表現(xiàn)在哪里？包括像我們的存貨，在建工程，研發(fā)支出，甚至是貨幣資金，所以，對(duì)于信息披露的一個(gè)監(jiān)管或者是檢查，除了去關(guān)注我們的損益表當(dāng)中的收入，成本信息和利率信息以外，其實(shí)在一定程度上要更多的去關(guān)注我們資產(chǎn)負(fù)債表里邊的一些異常資產(chǎn)信息，那么過(guò)去一些年當(dāng)中我們總結(jié)的一些案件當(dāng)中，你發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)虛構(gòu)的利潤(rùn)都是隱藏在這樣的一些資產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)中，然后到以后的一些年度，通過(guò)轉(zhuǎn)銷這種資產(chǎn)，對(duì)這些資產(chǎn)通過(guò)減值的方式來(lái)進(jìn)行掩蓋。所以對(duì)這一些異常資產(chǎn)的一些清查，是我們發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)造假的一個(gè)另外的一個(gè)重要的線索，所以說(shuō)不僅僅需要去關(guān)注我們的一些收入流，現(xiàn)金流，資金流，而且還要關(guān)注一些異常的一些資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于異常轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的公司，也需要去關(guān)注他以前可能所存在的一些財(cái)務(wù)造假行為，所以從這個(gè)角度來(lái)講，財(cái)務(wù)造假，利潤(rùn)造假他是沒(méi)法造出來(lái)的，其實(shí)實(shí)質(zhì)上也是一個(gè)在不同期間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，你今年虛構(gòu)的利潤(rùn)就必定會(huì)帶來(lái)虛構(gòu)資產(chǎn)，這些虛構(gòu)的資產(chǎn)在未來(lái)期間他就一定會(huì)形成折舊，攤銷，或者是減值或者是財(cái)產(chǎn)損失，一定會(huì)在未來(lái)期間影響利潤(rùn)。所以從本質(zhì)角度來(lái)講，利潤(rùn)是造假是造不出來(lái)的，無(wú)非也是在不同的期間來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整，所以實(shí)際上我是在借這個(gè)機(jī)會(huì)，就財(cái)務(wù)造假這種行為的特點(diǎn)，以及我們對(duì)財(cái)務(wù)造假行為所關(guān)注的內(nèi)容，這邊跟大家做一個(gè)提示，或者是溝通，那么這個(gè)是關(guān)于信息披露所存在的第一個(gè)問(wèn)題，也是最嚴(yán)重或者最惡劣的一個(gè)問(wèn)題是財(cái)務(wù)信息造假。

第二類問(wèn)題是關(guān)于會(huì)計(jì)選擇與判斷，那么會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題其實(shí)就是確認(rèn)和計(jì)量，那我剛才跟大家在溝通的過(guò)程當(dāng)中也提到，我們會(huì)計(jì)的方法，其實(shí)通過(guò)簡(jiǎn)化的方式，以貨幣計(jì)量對(duì)某一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)進(jìn)行反映，那么為什么說(shuō)是以簡(jiǎn)化的方式來(lái)講話方式表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)方面是以貨幣計(jì)量的方式，就是以數(shù)字化的方式，另外一方面我們是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，概括，分類，匯總，列報(bào)，披露。那么總體分類，其實(shí)嚴(yán)格意義就是我們的六個(gè)會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)，對(duì)權(quán)益和利潤(rùn)它是計(jì)算出來(lái)的，所以涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主要就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，但是，費(fèi)用主要就是跟資產(chǎn)相關(guān)的，某一項(xiàng)支出如果不形成資產(chǎn)，那它就形成費(fèi)用，所以相對(duì)來(lái)講，我們費(fèi)用的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是源于資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，所以核心的確認(rèn)計(jì)量的問(wèn)題主要是資產(chǎn)，收入和負(fù)債，那么這三個(gè)要素當(dāng)中我們總結(jié)問(wèn)題看到負(fù)債的會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)講是比較簡(jiǎn)單的，所存在的問(wèn)題也是比較少的，所以在確認(rèn)計(jì)量方面來(lái)講，主要的問(wèn)題是收入的確認(rèn)計(jì)量，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，那么收入的確認(rèn)計(jì)量方面可以說(shuō)長(zhǎng)期以來(lái)是我們整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程當(dāng)中一個(gè)具有挑戰(zhàn)性或者說(shuō)爭(zhēng)議問(wèn)題比較多的一個(gè)領(lǐng)域。應(yīng)該說(shuō)新的收入準(zhǔn)則對(duì)于我們?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，我個(gè)人認(rèn)為是做了一個(gè)比較大的改進(jìn)和完善，包括將原來(lái)的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)合成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，包括在確認(rèn)或計(jì)量方面提出了更加具體的規(guī)則或應(yīng)用指南。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)于我們整個(gè)收入確認(rèn)，計(jì)量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性應(yīng)該是有很大的一個(gè)改進(jìn)。所以，接下來(lái)的一個(gè)主要的任務(wù)是如何確保我們新收入準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定能夠得到有效的執(zhí)行。

那么通過(guò)A+H公司執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，我們也發(fā)現(xiàn)，我們目前實(shí)務(wù)當(dāng)中對(duì)于新收入準(zhǔn)則的一些規(guī)定在理解上也存在一些分歧，尤其是針對(duì)我們一些特定的業(yè)務(wù)如何適用新收入準(zhǔn)則的一些規(guī)定也存在著一些爭(zhēng)議，那么這些爭(zhēng)議的主要的點(diǎn)主要表現(xiàn)在一個(gè)合同當(dāng)中履約義務(wù)的區(qū)分，一個(gè)合同提供多項(xiàng)商品和服務(wù)的時(shí)候，這些是否構(gòu)成不同的履約義務(wù)，履約義務(wù)是否需要區(qū)分。另外一個(gè)就是我們控制轉(zhuǎn)移兩種方式，一個(gè)時(shí)點(diǎn)和一個(gè)時(shí)段，那么涉及到我們收入確認(rèn)那個(gè)時(shí)點(diǎn)法和時(shí)段法，那另外還有一個(gè)就是總額法和凈額法的問(wèn)題，那么這幾個(gè)問(wèn)題應(yīng)該是表現(xiàn)的爭(zhēng)議或者問(wèn)題是比較突出的，那么今年所有的上市公司開(kāi)始執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，那么希望對(duì)這些問(wèn)題也要予以關(guān)注，除了收入確認(rèn)計(jì)量以外，另外的一個(gè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)突出的問(wèn)題是關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，那么可以說(shuō)在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中，對(duì)于資產(chǎn)的準(zhǔn)則是占比比較多的。那么資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理來(lái)講，我個(gè)人認(rèn)為核心問(wèn)題是一個(gè)計(jì)量問(wèn)題，那么為了能夠?qū)Σ煌愘Y產(chǎn)設(shè)計(jì)出比較有效地這樣的一些計(jì)量方法，這里面講的有效，我個(gè)人認(rèn)為是盡可能的提供與資產(chǎn)為給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)信息的前提下，保證信息的這種可靠性。所以對(duì)于不同類，對(duì)于不同特征的資產(chǎn)，其實(shí)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中是涉及到不同的一些計(jì)量方法與此相適應(yīng)的。那么主要的計(jì)量方法可以說(shuō)包括這么幾類，一類是對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類的這些資產(chǎn)以成本，折舊，減值的方法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，那么另外一個(gè)就是像以金融工具為代表的，強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，那么當(dāng)然在金融工具準(zhǔn)則里邊，對(duì)于合同現(xiàn)金流量的還強(qiáng)化用強(qiáng)調(diào)說(shuō)用攤余成本來(lái)進(jìn)行計(jì)量，所以說(shuō)在整個(gè)資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，實(shí)際上解決再一個(gè)核心問(wèn)題是計(jì)量問(wèn)題，但是計(jì)量問(wèn)題之前的一個(gè)前提問(wèn)題是關(guān)于一個(gè)資產(chǎn)的分類問(wèn)題，把它分成不同的類別，然后讓他們?cè)囉貌煌挠?jì)量方法，那么在資產(chǎn)分類的過(guò)程當(dāng)中就會(huì)涉及到很多的一些選擇或者判斷問(wèn)題，包括典型的一些包括我們講的金融資產(chǎn)的分類，那么其實(shí)金融資產(chǎn)的分類無(wú)非就是把它分成不同類別，讓他們?nèi)ミx擇對(duì)應(yīng)著不同的一些機(jī)構(gòu)。那么另外一個(gè)資產(chǎn)分類當(dāng)中表現(xiàn)突出問(wèn)題的是我們講的股權(quán)投資的分類問(wèn)題，包括控制判斷和重大影響的判斷，因?yàn)檎麄€(gè)準(zhǔn)則體系當(dāng)中為股權(quán)投資設(shè)計(jì)了三種不同的會(huì)計(jì)處理方法，一個(gè)是合并報(bào)表，一個(gè)是權(quán)益法，一個(gè)是金融資產(chǎn)，一個(gè)是金融資產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量，那對(duì)他進(jìn)行分類的時(shí)候，兩個(gè)原則一個(gè)是控制的判斷和重大影響的判斷控制的情況下合并和合并報(bào)表；重大影響的情況下權(quán)益法；沒(méi)有控制沒(méi)有重大影響的情況下用公允價(jià)值計(jì)量；關(guān)于控制或重大影響的判斷問(wèn)題直接影響到股權(quán)投資適用哪個(gè)方法的問(wèn)題，三個(gè)不同的方法對(duì)我們財(cái)務(wù)報(bào)告的影響是非常重大的，非常多的，所以歷年來(lái)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于股權(quán)投資的分類以及采用不同方法的問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)是一個(gè)具有爭(zhēng)議性和挑戰(zhàn)性的問(wèn)題，所以這個(gè)問(wèn)題也要引起大家關(guān)注，那么這個(gè)是第二類關(guān)于選擇和判斷的問(wèn)題，尤其是我剛才提到的關(guān)于收入確認(rèn)的一個(gè)時(shí)點(diǎn)判斷的問(wèn)題，關(guān)于資產(chǎn)的一個(gè)分類的判斷問(wèn)題。

那么第三個(gè)問(wèn)題，那就是具體的計(jì)量問(wèn)題，就像我剛才所提到的，其實(shí)在準(zhǔn)則當(dāng)中主要的計(jì)量方法就是以成本為基礎(chǔ)的一個(gè)計(jì)量方法，包括成本，折舊，減值，那么對(duì)于運(yùn)用這一類方法來(lái)進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)要素當(dāng)中，核心的一個(gè)問(wèn)題就是減值的問(wèn)題，包括我們的存貨，長(zhǎng)期資產(chǎn)，尤其是長(zhǎng)期資產(chǎn)里邊的一個(gè)商譽(yù)，那么這個(gè)是我們執(zhí)行準(zhǔn)則過(guò)程當(dāng)中的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，那么第二個(gè)就是我們講的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，尤其是不具有活躍市場(chǎng)情況下的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量表現(xiàn)比較突出的問(wèn)題是我們?cè)谄髽I(yè)合并，尤其是非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法過(guò)程當(dāng)中的一些公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題跟我們的商譽(yù)密切相關(guān)，因?yàn)樵诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量往往都缺乏可供參照的活躍交易市場(chǎng)，那么在計(jì)量上存在比較大的調(diào)整的空間，再加之商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量和這些可辨認(rèn)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的方法不一樣，他們后續(xù)期間對(duì)損益的影響不一樣，所以導(dǎo)致我們?cè)趯?shí)務(wù)過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)一個(gè)有系統(tǒng)性的，有偏的選擇會(huì)低估可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以我們今天上市公司報(bào)表上存在大額商譽(yù)的原因之一，跟并購(gòu)日可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量是有相關(guān)性的，這個(gè)是在計(jì)量上主要的一些問(wèn)題。

那么第四個(gè)層面上的問(wèn)題，也就是我們講在財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程當(dāng)中的一些選擇性披露或披露不充分的問(wèn)題，尤其是關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)外擔(dān)保和未決訴訟，尤其是過(guò)去幾年當(dāng)中所涉及到的對(duì)控股股東和關(guān)聯(lián)方的這種所謂的擔(dān)保問(wèn)題，因?yàn)橛锌赡苁沁`規(guī)擔(dān)保，所以對(duì)這些擔(dān)保交易避重就輕。另外還有就是有一些披露不充分，包括有助于投資者理解的會(huì)計(jì)信息的一些會(huì)計(jì)政策的披露，比如說(shuō)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的披露，包括控制判斷的一些相關(guān)的披露，資產(chǎn)減值的一些披露，不活躍市場(chǎng)情況下公允價(jià)值計(jì)量的一些披露的信息，沒(méi)有達(dá)到我們準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的一些要求，那么存在一些選擇性披露或披露不充分的。所以我們很多上市公司披露的年報(bào)的形式，披露年報(bào)的一些頁(yè)數(shù)都很厚，但是里邊的信息含量卻不高，投資者所需要的信息卻沒(méi)有披露過(guò)，這就是我們講的所謂的一個(gè)選擇性披露或披露不充分的問(wèn)題，所以今天主要是跟大家總體介紹一下目前對(duì)公眾公司，上市公司財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)總體的要求和我們的一些監(jiān)管體制，另外一個(gè)就是對(duì)我們?cè)谶^(guò)往日常監(jiān)管過(guò)程當(dāng)中所掌握的關(guān)于上市公司信息披露的一些主要的問(wèn)題，跟大家做一個(gè)概括性的總結(jié)，那我今天跟大家所溝通的內(nèi)容就這么多，謝謝大家。