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 林建華 李桐 李芬芳

最近，筆者接到一家大型企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人咨詢：企業(yè)向一家建設(shè)集團(tuán)公司采購(gòu)設(shè)備并由對(duì)方提供安裝服務(wù)，對(duì)方僅向自己按9%稅率開(kāi)具了項(xiàng)目為“*建筑服務(wù)*工程款”的增值稅專用發(fā)票。這種做法是否準(zhǔn)確？

真實(shí)案例

A熱力有限公司是一家從事熱力生產(chǎn)供應(yīng)的企業(yè)，B建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。兩家企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

2020年6月，A公司為更新改造供熱系統(tǒng)，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式與B公司簽訂了一份設(shè)備采購(gòu)及安裝合同，項(xiàng)目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備采購(gòu)及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備采購(gòu)及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備采購(gòu)2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。B公司向A公司提供設(shè)備并完成安裝后，全額按照提供建筑服務(wù)，開(kāi)具了項(xiàng)目為“*建筑服務(wù)*工程款”、適用稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。

本案例中，B公司銷售的設(shè)備為非自產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)取得13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售并提供安裝服務(wù)后，按9%的稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，有“低征高抵”少繳增值稅之嫌。B公司如此稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確？

案情分析

B公司主營(yíng)建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，同A公司簽訂的合同既包括供熱系統(tǒng)設(shè)備、環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備等貨物銷售，又包括設(shè)備安裝這一建筑服務(wù)，B公司銷售貨物和提供建筑服務(wù)針對(duì)同一個(gè)客戶A公司，屬一項(xiàng)銷售行為，兩者間具有關(guān)聯(lián)性。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。B公司主要經(jīng)營(yíng)建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，不屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位”，其向A公司銷售外購(gòu)設(shè)備并提供安裝服務(wù)，屬于“其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”，就此項(xiàng)業(yè)務(wù)全額按照建筑服務(wù)開(kāi)具稅率為9%的發(fā)票，并無(wú)不妥。

值得注意的是，B公司如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算了銷售機(jī)器設(shè)備和提供安裝服務(wù)的銷售額，則應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條的規(guī)定，對(duì)安裝服務(wù)可以按照甲供工程，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這種情況下，銷售設(shè)備部分按銷售貨物開(kāi)具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務(wù)部分按提供建筑服務(wù)開(kāi)具稅率為9%的發(fā)票；或者銷售設(shè)備部分按銷售貨物開(kāi)具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務(wù)部分選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率開(kāi)具發(fā)票。

另外，假如設(shè)備生產(chǎn)方直接向A公司銷售設(shè)備，則應(yīng)按13%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。銷售價(jià)格不變的情況下，設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)先將設(shè)備銷售給B公司，由B公司轉(zhuǎn)售給A公司并提供安裝服務(wù)時(shí)，B公司可按照提供建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致A公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有所減少。

風(fēng)控建議

增值稅一般納稅人在銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)，一并提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)結(jié)合其主營(yíng)業(yè)務(wù)、是否分別核算設(shè)備銷售和安裝服務(wù)的銷售額等因素，準(zhǔn)確開(kāi)具發(fā)票，避免適用稅率錯(cuò)誤而造成少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

未分別核算的情況下，以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的納稅人對(duì)銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)，應(yīng)一并按銷售貨物開(kāi)具稅率為13%的發(fā)票；以提供建筑服務(wù)為主的納稅人，則應(yīng)一并按提供建筑服務(wù)開(kāi)具稅率為9%的發(fā)票。已按照兼營(yíng)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并分別核算的情況下，銷售設(shè)備部分按13%的稅率開(kāi)具發(fā)票、提供建筑服務(wù)部分按9%的稅率開(kāi)具發(fā)票，或銷售設(shè)備部分按13%的稅率開(kāi)具發(fā)票、提供建筑服務(wù)部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%的征收率開(kāi)具發(fā)票。

對(duì)A、B公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)在合同簽訂環(huán)節(jié)，提前考慮相關(guān)問(wèn)題。B公司購(gòu)入合同所需設(shè)備時(shí)，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售給A公司時(shí)僅按提供建筑服務(wù)開(kāi)具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，這種做法并無(wú)差錯(cuò)。但對(duì)于采購(gòu)方A公司而言，企業(yè)設(shè)備采購(gòu)部分的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)減少，后期增值稅稅負(fù)可能會(huì)上升。因此，交易雙方應(yīng)事先在招標(biāo)文件及后續(xù)的采購(gòu)合同中，對(duì)專用發(fā)票開(kāi)具事宜進(jìn)行明確約定，避免事后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局定西市稅務(wù)局）