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■ 代偉/文

使得同一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同時(shí)間、空間、 對(duì)象上可能采用不同的會(huì)計(jì)核算政策， 降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其中，在非流動(dòng)資  產(chǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)中尤為明顯。

資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)主要問(wèn)題

——確認(rèn)時(shí)邊界不清。

新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為工會(huì)資產(chǎn)的  兩個(gè)條件：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服  務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能  流入工會(huì)；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者  價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但在管理實(shí)務(wù)  中，是否確認(rèn)為工會(huì)資產(chǎn)，需要明確產(chǎn)生  的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否流入工會(huì)， 且有多少比例。 因此，除貨幣資產(chǎn)等流  動(dòng)資產(chǎn)外，非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)需要  劃分事業(yè)單位與工會(huì)的資產(chǎn)邊界，這在  實(shí)務(wù)中并不容易實(shí)現(xiàn)。邊界不清會(huì)導(dǎo)致  資產(chǎn)使用的費(fèi)用歸屬不明晰，如折舊、攤  銷(xiāo)等。

——調(diào)劑業(yè)務(wù)核算困難。

《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》于 2021 年4 月 1 日起正式施行。該條例規(guī) 定，各部門(mén)及其所屬單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先通過(guò) 調(diào)劑方式配置資產(chǎn)；不能調(diào)劑的，可以采 用購(gòu)置、建設(shè)、租用等方式。

2015 年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和  加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)  意見(jiàn)》明確提出，要探索建立行政事業(yè)單  位資產(chǎn)共享共用機(jī)制，推進(jìn)行政事業(yè)單  位資產(chǎn)整合。鼓勵(lì)開(kāi)展“公物倉(cāng)”管理， 對(duì)閑置資產(chǎn)、臨時(shí)機(jī)構(gòu)（大型會(huì)議）購(gòu)置  資產(chǎn)在其工作任務(wù)完成后實(shí)行集中管  理，調(diào)劑利用。

今年政府工作報(bào)告提出：“各級(jí)政府  都要節(jié)用為民、堅(jiān)持過(guò)緊日子，確?；?/span>  民生支出只增不減。”目前，事業(yè)單位內(nèi)  部資產(chǎn)調(diào)劑業(yè)務(wù)已成為落實(shí)“過(guò)緊日子”

要求的重要手段。由于工會(huì)是獨(dú)立社團(tuán)  法人，工會(huì)資產(chǎn)不屬于事業(yè)單位內(nèi)部調(diào)  劑資產(chǎn)范圍，不同會(huì)計(jì)主體間的資產(chǎn)劃  轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)將受各自會(huì)計(jì)政策及審計(jì)規(guī)定的  限制，經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，不利于盤(pán)  活存量資產(chǎn)、提高資源與資產(chǎn)共享水平。

——成本歸集錯(cuò)位與成本補(bǔ)償脫節(jié) 并存。

由于資產(chǎn)邊界不清，導(dǎo)致工會(huì)資產(chǎn)  在使用過(guò)程中的成本歸集錯(cuò)位。以高校  工會(huì)固定資產(chǎn)為例，在使用過(guò)程中，資產(chǎn)  邊界不清導(dǎo)致折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用在兩個(gè)會(huì)  計(jì)主體以及單位內(nèi)部費(fèi)用類(lèi)別間歸集錯(cuò)  位，無(wú)法形成科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)與成本補(bǔ)  償機(jī)制，間接降低資產(chǎn)管理決策水平。 同時(shí)，由于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)處理上  的不對(duì)稱(chēng)性，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能采  用不同的會(huì)計(jì)處理方式，將形成新的審  計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

簡(jiǎn)化資產(chǎn)核算的三點(diǎn)建議

一是共享資產(chǎn)由事業(yè)單位確認(rèn)。

在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，會(huì)計(jì)主 體間存在“馬太效應(yīng)”，即會(huì)計(jì)核算能力 會(huì)產(chǎn)生一種積累優(yōu)勢(shì)。事業(yè)單位通常在 會(huì)計(jì)核算科目維度上更全面、精確，預(yù)算 管理及信息化水平往往較高。為提升單 位整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在資產(chǎn)邊界不清 晰的情況下，由事業(yè)單位確認(rèn)資產(chǎn)并進(jìn) 行后續(xù)核算工作，將能有效統(tǒng)一資產(chǎn)入 口標(biāo)準(zhǔn)和管理政策，從而有利于預(yù)算管 理和資產(chǎn)使用績(jī)效評(píng)價(jià)，能以較低核算 成本取得較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并降低 會(huì)計(jì)政策不一致引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

該措施的前提是事業(yè)單位資產(chǎn)管理 水平高于工會(huì)的資產(chǎn)管理水平。

二是共享資產(chǎn)由工會(huì)有償使用。    從工會(huì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，

基層工會(huì)通常無(wú)償使用行政事業(yè)性資 產(chǎn)。這種“搭便車(chē)”的方式不符合權(quán)屬清 晰、安全完整、風(fēng)險(xiǎn)控制、注重績(jī)效的國(guó) 有資產(chǎn)使用原則，不利于規(guī)范國(guó)有資產(chǎn) 管理、科學(xué)配置和使用的績(jī)效評(píng)價(jià)，難以 符合全面預(yù)算績(jī)效管理的要求。

在事業(yè)單位確認(rèn)資產(chǎn)的前提下，工 會(huì)若使用各類(lèi)事業(yè)性資產(chǎn)，應(yīng)遵循有償 使用的原則，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上按照“租賃使 用”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，厘清二者權(quán)利義務(wù)關(guān) 系。工會(huì)可按照“租賃費(fèi)”或“資源占用 費(fèi)”的形式作收支核算，避免進(jìn)行折舊或 攤銷(xiāo)等費(fèi)用核算，從而大大降低核算工 作量。

同時(shí)，事業(yè)單位作為對(duì)應(yīng)資產(chǎn)耗費(fèi) 的成本補(bǔ)償收入核算，既保證國(guó)有資產(chǎn) 收益，也便于成本核算與績(jī)效分析。

三是納入事業(yè)單位資產(chǎn)全生命周期 管理。

事業(yè)單位工會(huì)資產(chǎn)管理要遵循“價(jià) 值管理與實(shí)物管理相結(jié)合”的原則。為 簡(jiǎn)化核算工作、保障資產(chǎn)賬實(shí)相符，工會(huì) 對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 等，可納入事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物賬統(tǒng)一管 理。工會(huì)委托事業(yè)單位對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行 全生命周期監(jiān)管。

在實(shí)踐中，可按業(yè)財(cái)融合要求，將單 位資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)與工會(huì)財(cái)務(wù)信息系 統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享傳輸，同步提 升工會(huì)資產(chǎn)管理的信息化水平。

總之，作為基層工會(huì)的事業(yè)單位工  會(huì)組織，應(yīng)借新制度出臺(tái)的契機(jī)，將簡(jiǎn)化  資產(chǎn)核算流程、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，與落  實(shí)中央“過(guò)緊日子”的要求相結(jié)合，與國(guó)  有資產(chǎn)管理有關(guān)政策相配套，精準(zhǔn)施策， 促進(jìn)單位內(nèi)部治理水平提升。

（作者為全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才行政事 業(yè)類(lèi)學(xué)員，供職于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)資 產(chǎn)部）

財(cái)政部近期修訂發(fā)布《工會(huì)會(huì)計(jì)制  度》（下稱(chēng)“新制度”），自2022 年 1 月 1 日  起施行。新制度是適應(yīng)工會(huì)組織財(cái)務(wù)改  革、提升工會(huì)內(nèi)部治理需要的重要舉措， 也是進(jìn)一步規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)  計(jì)信息質(zhì)量的重要制度安排。

除貨幣資金外的資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)是各 級(jí)工會(huì)組織的主要業(yè)務(wù)之一。其信息質(zhì) 量直接體現(xiàn)新制度執(zhí)行效果。作為基層 工會(huì)組織的事業(yè)單位工會(huì)，應(yīng)結(jié)合自身 機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分研究相關(guān)制度內(nèi) 容，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，探索 出適合本單位核算環(huán)境的簡(jiǎn)化路徑。

制度背景

2019 年實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，行  政事業(yè)單位普遍建立權(quán)責(zé)發(fā)生制和收  付實(shí)現(xiàn)制雙核算基礎(chǔ)，而新制度規(guī)定， “工會(huì)會(huì)計(jì)處理一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制  度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這就導(dǎo)致  事業(yè)單位主體與工會(huì)組織的會(huì)計(jì)核算  基礎(chǔ)有所不同。

2018 年 9 月實(shí)施的《事業(yè)單位工會(huì) 工作條例》規(guī)定，具備社團(tuán)法人資格的事 業(yè)單位工會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)立經(jīng)費(fèi)賬戶(hù)，且 事業(yè)單位工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則建 立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查審計(jì)制度，并根 據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定依法、科學(xué)、完整、合理 地編制工會(huì)經(jīng)費(fèi)年度預(yù)(決)算。

事業(yè)單位工會(huì)作為獨(dú)立的社團(tuán)法人  和會(huì)計(jì)主體，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)盡管不影  響其會(huì)計(jì)報(bào)表信息生成，但因工會(huì)往往  具有內(nèi)部二級(jí)單位和獨(dú)立社團(tuán)法人的雙  重職能，導(dǎo)致在預(yù)算、收支、往來(lái)款、資產(chǎn)  管理等范圍內(nèi)，二者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)邊界模糊，