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企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處取得少數(shù)股 東擁有的對(duì)該子公司全部或部^•少數(shù)股權(quán)，該類交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)遵循以下原 則分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：
1. 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng) 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。
2. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）所確定的凈資 產(chǎn)價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。
購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例 計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本 溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例7-11] A公司于20 x 5年12月29日以20 000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70%的股權(quán)， 能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。20 x 6年12月25日A公司又 出資7 500萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司 及B公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅等其 他因素。
（1） 20 x5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值總額為25 000萬(wàn)元。
（2） 20x6年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì) 算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）如表7 -5所示。
表7-5 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目 B公司的賬面價(jià)值 B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù) 計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）
存貨 1 250 1 250
應(yīng)收款項(xiàng) 6 250 6 250
固定資產(chǎn) 10 000 11 500
無(wú)形資產(chǎn) 2 000 3 000
其他資產(chǎn) 5 500 8 000
應(yīng)付款項(xiàng) 1 500 1 500
其他負(fù)債 1 000 1 000
凈資產(chǎn) 22 500 27 500
分析：
1. 確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
20 x5年12月29日為該非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日，A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期 股權(quán)投資的成本為20 000萬(wàn)元。
20 X6年12月25 EJ , A公司在進(jìn)一步取得B公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款 7 500萬(wàn)元。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在20x6年12月25日的賬面余額為27 500萬(wàn)元。
2. 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。
（1） 商譽(yù)的計(jì)算：
A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=20 000 -25 000 x70%
=2 500 （萬(wàn)元）
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)為2 500萬(wàn)元。
（2） 所有者權(quán)益的調(diào)整：
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即 與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=27 500 x 20% = 5 500 （萬(wàn)元）。
因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本7 500萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例 （20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5 500萬(wàn)元之 間的差額2 000萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資 本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減 的情況下，調(diào)整留存收益。

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