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 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的 義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉入所 形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體， 并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)處理原則。
通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬 面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)
保金額（企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中將被要求償還的最高金額）和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值 （提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 的初始確認(rèn)金額在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保 形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試6
【例8-17] A銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付o 20 x7年1月1曰， 該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，A 銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“受讓方”）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：
20x7年1月1日，A銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，•并辦理有關(guān) 手續(xù)。A銀行收到款項(xiàng)9 115萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利：（1）收取本金1 000萬(wàn)元以及這部 分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；（2）收取以9 000萬(wàn)元為本金、以0.5%為利 率所計(jì)算確定利息（超額利差賬戶(hù)）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬(wàn) 元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被 提前償付，則償付金額按1：9的比例在A銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；但是，.如該組貸款 發(fā)生違約，則違約金額從A銀行擁有的1 000萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止。
20x7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元、0.5%的超額利差賬戶(hù)的公 允價(jià)值為40萬(wàn)元。
本例中：
（1） A銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng) 險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益（即內(nèi)部信用增級(jí)），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。因此,A ＜行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法 對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2） A銀行收到9 115萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%,貸款及相關(guān) 利息的對(duì)價(jià)，即9 090萬(wàn)元（10 100 x90%）；另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取 得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元。此外，由于超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，從而A銀行該項(xiàng)金 融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。
假定A銀行無(wú)法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價(jià)值，則A銀行 所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計(jì)算如表8-3所示。
表8-3 金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 估計(jì)公允價(jià)值 比率（%） 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值
已轉(zhuǎn)移部分 9 090 90 9 000
未轉(zhuǎn)移部分 1 010 10 1 000
合計(jì) 10 100 100 10 000

該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9 090-9 000 =90 （萬(wàn)元）
（3） A銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元。
(4) 在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，A銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、 因信用增級(jí)使A銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值為1 000萬(wàn)元；另外，超額利差賬戶(hù)形 成的資產(chǎn)40萬(wàn)元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使A銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值 1 000萬(wàn)元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額65萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)為1 065萬(wàn)元。
(5) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，A銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實(shí)際利率法將信用增級(jí)取 得的對(duì)價(jià)65萬(wàn)元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生 的減值損失。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

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