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 財政部日前印發(fā)《注冊會計師法修訂草案（征求意見稿）》（下稱《修訂草案》）。此次修法，緊緊圍繞貫徹落實習近平總書記重要指示批示精神和黨中央、國務(wù)院的決策部署，是對《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》中“加快推進注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”的落實和深化。

　　鑒于此次修訂針對的是行業(yè)急需解決的問題，對于未來發(fā)展有著重大和深遠的影響，《修訂草案》一經(jīng)印發(fā)就受到了廣泛關(guān)注和高度贊賞，能夠從根本上規(guī)范行業(yè)秩序，完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提升整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平和綜合能力，推動注冊會計師行業(yè)開創(chuàng)新局面，在健康發(fā)展的道路上行穩(wěn)致遠。

　　規(guī)范審計秩序 提高行業(yè)公信力

　　《修訂草案》在完善監(jiān)管機制方面提出相應(yīng)措施，重點是建立健全監(jiān)督管理的長效機制，加強行政監(jiān)管、規(guī)范行業(yè)發(fā)展，提高行業(yè)公信力。

　　《修訂草案》明確建立會計師事務(wù)所年度檢查考核制度、注冊會計師信用管理機制，推行嚴重失信主體名單管理制度和聯(lián)合懲戒機制，完善報備機制等監(jiān)督管理機制。加強針對特定實體審計工作的監(jiān)管和備案要求，旨在提高資本市場審計質(zhì)量，維護公眾利益。同時，與證券法罰則相銜接，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰力度，通過嚴懲重罰實現(xiàn)有效震懾。這些機制能夠綜合治理行業(yè)違法違規(guī)行為，整肅行業(yè)秩序，凈化行業(yè)環(huán)境。

　　此外，注冊會計師行業(yè)是一個既具專業(yè)性又涉及公眾利益的特殊行業(yè)，《修訂草案》對于從事特定實體審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所要求建立透明度報告制度，能夠在事務(wù)所、監(jiān)管者、客戶和社會公眾間就事務(wù)所的審計質(zhì)量搭建有效的溝通橋梁，能夠加深社會公眾對事務(wù)所的了解，借此帶給市場更多信心，傳達注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的信息。

　　優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　《修訂草案》為優(yōu)化注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境提出針對性解決措施，特別是針對函證不實和低價競爭等行業(yè)突出痛點問題提出了明確的指引。

　　作為公眾審計的核心程序，函證對識別財務(wù)造假、防范審計風險起著至關(guān)重要的作用，直接影響審計質(zhì)量和審計效果。近年來出現(xiàn)的財務(wù)造假和審計失敗案例，多與函證不實問題有關(guān)。同時，行業(yè)近年來一直在多方呼吁通過立法明確回函單位在函證程序中的義務(wù)和法律責任，加大對配合造假者的責任追究力度，肅清滋生財務(wù)造假的土壤，共同營造一個誠實守信的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　《修訂草案》針對函證不實這一行業(yè)痛點，明確了相關(guān)單位在函證程序中的義務(wù)和法律責任。這為注冊會計師在實施函證程序時厘清回函單位責任提供了法律依據(jù)，也有利于敦促回函單位審慎履行回函責任，提升函證效率和效果。

　　同時，《修訂草案》明確了電子函證的法律效力，為目前相關(guān)部門正在著力推動建設(shè)的銀行函證數(shù)字化平臺奠定了法律基礎(chǔ)，將為防范個別人員與被審計單位的串通舞弊提供技術(shù)解決方案，從而為提升審計質(zhì)量和效率提供有力支持。

　　另外，針對低價競爭問題，《修訂草案》提出了解決措施。目前，以招投標方式選聘會計師事務(wù)所難以體現(xiàn)事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的價值和質(zhì)量導向。相反，部分企業(yè)以“審計收費的高低”作為選擇審計師的依據(jù)，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇審計師的標準。會計師事務(wù)所為保障審計質(zhì)量，必須投入足夠的資源，包括對質(zhì)量管理體系和信息化建設(shè)的大量投入，吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)等。低價惡性競爭會直接導致審計資源投入不足，進而影響到審計質(zhì)量，也影響到事務(wù)所長期必需的人才吸引力和可持續(xù)健康發(fā)展能力，進而導致行業(yè)公信力受損，危害巨大。針對這一行業(yè)亂象，《修訂草案》提出相應(yīng)措施，通過科學設(shè)置會計師事務(wù)所選聘的指標權(quán)重、提高質(zhì)量因素權(quán)重、降低價格因素權(quán)重、完善價格因素的評價方式等，引導形成以質(zhì)量為導向的事務(wù)所選聘模式，有助于從源頭治理行業(yè)內(nèi)的低價惡性競爭問題，對于審計質(zhì)量的提升起著關(guān)鍵性作用。

　　完善民事責任承擔機制

　　隨著我國資本市場的快速發(fā)展，證券發(fā)行主體財務(wù)造假、信息披露違規(guī)等問題逐漸增多。證券虛假陳述責任糾紛案件多發(fā)，包括注冊會計師在內(nèi)的證券服務(wù)機構(gòu)成為被告的民事案件明顯增加。

　　從市場近期案例來看，會計師事務(wù)所承擔民事責任有不斷加大加重的趨勢。但是，行業(yè)的主要關(guān)注點不在于是否應(yīng)當承擔執(zhí)業(yè)責任，而是在于如何公平合理承擔相應(yīng)責任。事務(wù)所并非證券虛假陳述責任案件中的首要責任方或主要責任方，但在部分涉及事務(wù)所民事賠償案件的司法實踐中，證券發(fā)行主體往往因其自身經(jīng)營問題而陷于嚴重財務(wù)困難甚至破產(chǎn)的境地，使得投資者將事務(wù)所列為主要被告甚至是唯一被告，有針對性地集中進行訴訟索賠，而不起訴發(fā)行人或其他相關(guān)責任主體，導致事實上由事務(wù)所單獨或最終承擔責任的局面。如果司法實踐中不區(qū)分過錯程度，要求注冊會計師普遍承擔連帶賠償責任，將嚴重影響注冊會計師行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

　　針對注冊會計師法律責任的公平合理認定問題，《修訂草案》明確了源頭責任，增加委托人和被審計單位行為的責任條款，并區(qū)分會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的賠償責任，以及不承擔民事責任的情形。另外，還特別增加了條款，建立職業(yè)責任鑒定委員會機制，有利于維護注冊會計師合法權(quán)益。

　　我們對于大幅提高法律責任和處罰力度以強化注冊會計師行業(yè)對法律的敬畏知悉、對保護公共利益的責任感，以及此次修訂中強調(diào)的關(guān)于建立“過罰相當”的民事責任承擔機制十分支持，這對于行業(yè)的健康有序發(fā)展起促進作用，同時也有利于資本市場的健康長遠發(fā)展。

　　全面推動質(zhì)量管理體系建設(shè)

　　健全的質(zhì)量管理體系是提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量和內(nèi)部管理一致性的核心。我國資本市場和注冊會計師行業(yè)起步較晚，通過合并重組等方式，行業(yè)實現(xiàn)了快速發(fā)展壯大。但是，有些會計師事務(wù)所內(nèi)部整合不夠，無法保障事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為事務(wù)所健康發(fā)展埋下隱患。

　　《修訂草案》明確了一體化管理要求，為會計師事務(wù)所強化內(nèi)部治理提供法律依據(jù)。結(jié)合2020年11月發(fā)布的質(zhì)量管理準則，包括《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項準則，事務(wù)所應(yīng)以此為契機，遵照此次修訂中強化事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)要求，推動和加強事務(wù)所一體化管理，切實提升質(zhì)量管理水平。

　　注冊會計師法的修訂體現(xiàn)了黨和政府對注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展的關(guān)心和重視，同時，為根治近年來制約行業(yè)發(fā)展的問題指明了方向。我們相信，隨著法律的修訂實施，在監(jiān)管部門、行業(yè)同仁和社會各界的共同努力下，行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)不斷完善，執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷優(yōu)化，事務(wù)所自身執(zhí)業(yè)能力和抵御風險能力將不斷提高，進而全面提升行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)的能力，促進行業(yè)健康發(fā)展。