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 以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要特征的政 府會計制度改革，通過綜合的政府會計報 告，全面、清晰地反映政府財務(wù)信息和預(yù) 算執(zhí)行信息，為預(yù)算績效管理工作的提質(zhì) 增效提供了強(qiáng)有力支持。”全國會計高端 人才、南方醫(yī)科大學(xué)第三附屬醫(yī)院總會計 師張友昌在接受《中國會計報》記者采訪 時表示。
面對新挑戰(zhàn)新問題
在張友昌看來，當(dāng)今產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、商業(yè) 模式不斷演變，財政資金的轉(zhuǎn)移支付方式 和范圍也在不斷變化，如政府投資基金、 政府和社會資本合作（PPP)、政府債務(wù)等 項目不斷增多 。 由于預(yù)算支出形式的豐 富，預(yù)算績效評價不再局限于一般公共預(yù) 算支出。
隨著績效評價的領(lǐng)域和范圍逐步拓 寬，預(yù)算績效的管理目標(biāo)、考核指標(biāo)和績 效應(yīng)用體系將會更加復(fù)雜，對預(yù)算績效管 理工作提出更高要求。
“傳統(tǒng)信息存在‘孤島’情況，財政項 目主體間的信息交叉情況比較少，因而 預(yù)算績效評價體系可相對獨(dú)立 。 然而， 如今大數(shù)據(jù)蓬勃發(fā)展，信息透明度高，財 政項目主體的績效信息相互可參閱 、借 鑒，不同專業(yè)背景的信息也可通過信息

平臺產(chǎn)生交集，因此預(yù)算績效管理需設(shè) 定更加科學(xué)合理的指標(biāo)與評價體系，以 滿足公共資源使用者對財政績效管理水 平的要求。”他表示。
張友昌將現(xiàn)階段我國預(yù)算績效管理 工作的實施難點(diǎn)歸納為 3 個方面：
一是預(yù)算績效管理目標(biāo)難確定。 一方 面，財政管理部門和目標(biāo)申報部門之間存 在博弈，很難形成最優(yōu)的績效目標(biāo) 。 另一 方面，財政績效管理從整體上看需要統(tǒng)籌 平衡各個部門的績效目標(biāo)，形成整體的政 策績效目標(biāo)，而各個部門績效目標(biāo)的設(shè)定 往往不能在整體上實現(xiàn)政策績效最大化。
二是預(yù)算績效考核指標(biāo)難落實 。 財 政績效管理部門設(shè)定預(yù)算績效考核指標(biāo) 時參照的一般是成熟市場收入產(chǎn)出比的 測算方式，重在對投入的產(chǎn)出程度進(jìn)行 評價 。 而財政投入的大多是社會公共產(chǎn) 品，投入產(chǎn)出比較難量化，定性指標(biāo)在設(shè) 定和評價時會存在標(biāo)準(zhǔn)不一致和不準(zhǔn)確 的問題。
三是預(yù) 算 績 效 評 價 結(jié) 果 難 應(yīng) 用 。 為了追求預(yù)算績效考核指標(biāo)的得分，項 目部門在資金使用中會將工作重點(diǎn)放 到追求考核高分上 。 因此，績效考核指 標(biāo)未必有助推進(jìn)或真實反映項目實際 效果 。 在現(xiàn)有預(yù)算管理缺少事前控制 機(jī)制的情況下，這種項目資金表現(xiàn)的內(nèi) 生需求與績效外部評價之間的矛盾較 難平衡。

迎來政府會計改革助力
政府會計改革成果有力促進(jìn)了預(yù)算 績效管理工作的進(jìn)一步完善 。 對此，張友 昌在采訪中分 4 個方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
一是重構(gòu)會計核算方式，奠定績效管 理基礎(chǔ) 。 新政府會計制度構(gòu)建了財務(wù)會 計和預(yù)算會計的適度分離與銜接的新型 會計核算方式，有助于準(zhǔn)確核算單位主體 的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，有效實現(xiàn)政 府會計制度的信息傳遞功能，為順利開展 績效管理奠定信息基礎(chǔ)。
二是增加財務(wù)會計核算，反映成本費(fèi) 用信息 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得公共產(chǎn) 品的成本核算成為可能，為進(jìn)行績效預(yù) 算 、績效評價和績效管理創(chuàng)造條件 。 同 時，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對當(dāng)期發(fā)生的收支活 動按照權(quán)責(zé)配比原則進(jìn)行劃分，當(dāng)期實現(xiàn) 的風(fēng)險義務(wù)轉(zhuǎn)移列入當(dāng)期收入，歸于當(dāng)期 的支出列入當(dāng)期的費(fèi)用 。 收支相互匹配 能夠準(zhǔn)確反映各類明細(xì)項目的執(zhí)行情況， 為開展成本核算奠定計量基礎(chǔ)。
三是強(qiáng)化預(yù)算會計功能，提高資金使 用效益 。 政府會計制度改革強(qiáng)化了預(yù)算 會計的功能，通過增加核算要素增加了原 有預(yù)算會計的核算范圍 。 預(yù)算會計不僅 反映資金使用情況，而且關(guān)注預(yù)算項目的 收支匹配程度，為預(yù)算執(zhí)行的績效評價提 供重要信息，有助于規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動的

資金使用標(biāo)準(zhǔn)，提升財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和 完整性。
四是完善政府報告體系，提供績效 信息保障 。 政府會計準(zhǔn)則要求部門單 位各個會計主體發(fā)生的業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一 納入會計核算，通過財務(wù)報告和決算報 告全方位地反映預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行 情況和財務(wù)狀況 。“雙報告”相互影響， 相互滲透，通過財務(wù)會計和預(yù)算會計之 間的平衡關(guān)系進(jìn)行銜接，編制本期預(yù)算 結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表，驗證各個 系統(tǒng)核算的準(zhǔn)確性，平衡與連接兩個會 計核算系統(tǒng)的核算數(shù)據(jù) 。 政府會計制 度改革在核算方式變革基礎(chǔ)上優(yōu)化報 表 體 系 結(jié) 構(gòu)， 強(qiáng) 化 報 表 科 學(xué) 性 和 準(zhǔn) 確 性，細(xì)化了披露的內(nèi)容和要求，發(fā)揮會 計信息監(jiān)督職能，為績效評價和績效管 理提供信息保障。
提質(zhì)增效有賴管理創(chuàng)新
政府會計改革對行政事業(yè)單位的成本 核算要求越來越精細(xì)，這對預(yù)算績效管理 的提質(zhì)增效將產(chǎn)生極大幫助。
張友昌舉例說，財政部剛剛發(fā)布的 《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī) 院》就對公立醫(yī)院成本核算進(jìn)行了具體規(guī) 定 。 如果政府會計制度能夠提供足夠精 細(xì)的成本核算信息，有了詳細(xì)的數(shù)據(jù)支 撐，公立醫(yī)院的預(yù)算才有說服力，政府會

計制度對預(yù)算績效管理的作用就能更好 發(fā)揮出來。
據(jù)張友昌介紹，預(yù)算績效管理來源 于企業(yè)績效管理 。 但政府預(yù)算績效管 理與企業(yè)績效管理衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)完 全不一樣，單純地參考或復(fù)制并不一定 完全適用。
一方面，企業(yè)衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)就是產(chǎn) 出是否大于投入，是否能盈利 。 但是公共 財政并不以盈利為目的，預(yù)算績效管理很 難找到一個統(tǒng)一、直接的標(biāo)準(zhǔn)；另一方面， 企業(yè)考核績效一般以年度為區(qū)間，但是公 共財政的投入往往無法預(yù)測何時見效。 因 此，為與年度預(yù)算保持同一節(jié)奏，一般要求 每年對上一年度資金開展績效評價，其實 很難全面、客觀地評估公共政策的效果。
張友昌表示，在操作層面上，如果目 前的預(yù)算績效管理的思路和模式?jīng)]有根 本性的改變，一味延續(xù)現(xiàn)有做法，很難取 得實際效果。
“在沒有一種很科學(xué)、可操作性強(qiáng)的 預(yù)算績效管理方式或理論出現(xiàn)以前，可以 嘗試縮小預(yù)算績效管理的范圍，即專注于 政府運(yùn)作的成本與其產(chǎn)出是否合理而不 去討論效益的問題。”張友昌認(rèn)為，目前預(yù) 算績效評價的基本指標(biāo)框架是“投入—過 程—產(chǎn)出—效益”，其中的效益部分沒有明 確標(biāo)準(zhǔn)，最難衡量。在此情況下，不妨著重 關(guān)注解決公共財政的成本和產(chǎn)出問題，力 求實現(xiàn)“少花錢、多辦事”的理想效果。