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 一、關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研
發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計(jì)處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號——存貨》、《企
業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號
——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》、《企業(yè)
會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號——財(cái)務(wù)報表列報》等準(zhǔn)則。
（一）相關(guān)會計(jì)處理。
企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程
中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的，
應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)
則第 1 號——存貨》等規(guī)定，對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成
本分別進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相
關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)
支出。試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，
符合其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確
認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。本解釋所稱“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品”，包括測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)
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時產(chǎn)出的樣品等情形。
測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出屬于固定資
產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)
準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)入該固定資產(chǎn)成
本。本解釋所稱“測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)”，指評估該
固定資產(chǎn)的技術(shù)和物理性能是否達(dá)到生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、
對外出租或用于管理等標(biāo)準(zhǔn)的活動，不包括評估固定資產(chǎn)的
財(cái)務(wù)業(yè)績。
（二）列示和披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號——存貨》、《企業(yè)
會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號——財(cái)
務(wù)報表列報》等規(guī)定，判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日常
活動，并在財(cái)務(wù)報表中分別日?；顒雍头侨粘；顒恿惺驹囘\(yùn)
行銷售的相關(guān)收入和成本，屬于日?；顒拥模?ldquo;營業(yè)收入”
和“營業(yè)成本”項(xiàng)目列示，屬于非日?；顒拥模?ldquo;資產(chǎn)處
置收益”等項(xiàng)目列示。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露試
運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本金額、具體列報項(xiàng)目以及確定試
運(yùn)行銷售相關(guān)成本時采用的重要會計(jì)估計(jì)等相關(guān)信息。
（三）新舊銜接。
對于在首次施行本解釋的財(cái)務(wù)報表列報最早期間的期
初至本解釋施行日之間發(fā)生的試運(yùn)行銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本
解釋的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整；追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)
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當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用本解釋的規(guī)定，并
在附注中披露無法追溯調(diào)整的具體原因。
二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報
該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號——財(cái)務(wù)報表
列報》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》等準(zhǔn)則。
（一）列示和披露。
企業(yè)根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度，通過內(nèi)部結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司
等對母公司及成員單位資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理的，對于成員
單位歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)
債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中列示，或者根據(jù)重要性原則并結(jié)
合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目之上增設(shè)“應(yīng)
收資金集中管理款”項(xiàng)目單獨(dú)列示；母公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債
表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示。對于成員單位從集團(tuán)母公司
賬戶拆借的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”
項(xiàng)目中列示；母公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目
中列示。
對于成員單位未歸集至集團(tuán)母公司賬戶而直接存入財(cái)
務(wù)公司的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)
目中列示，根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，成員
單位還可以在“貨幣資金”項(xiàng)目之下增設(shè)“其中：存放財(cái)務(wù)
公司款項(xiàng)”項(xiàng)目單獨(dú)列示；財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“吸
收存款”項(xiàng)目中列示。對于成員單位未從集團(tuán)母公司賬戶而
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直接從財(cái)務(wù)公司拆借的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表
“短期借款”項(xiàng)目中列示；財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)
放貸款和墊款”項(xiàng)目中列示。
資金集中管理涉及非流動項(xiàng)目的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照《企
業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號——財(cái)務(wù)報表列報》關(guān)于流動性列示的
要求，分別在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)
債列示。
在集團(tuán)母公司、成員單位和財(cái)務(wù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，
除符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》中有關(guān)
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的規(guī)定外，資金集中管理相關(guān)金融
資產(chǎn)和金融負(fù)債項(xiàng)目不得相互抵銷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露企業(yè)實(shí)行資金集中管理的事實(shí)，
作為“貨幣資金”列示但因資金集中管理支取受限的資金的
金額和情況，作為“貨幣資金”列示、存入財(cái)務(wù)公司的資金
金額和情況，以及與資金集中管理相關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)
收資金集中管理款”、“其他應(yīng)付款”等列報項(xiàng)目、金額及減
值有關(guān)信息。
本解釋所稱的財(cái)務(wù)公司，是指依法接受銀保監(jiān)會的監(jiān)督
管理，以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使
用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非
銀行金融機(jī)構(gòu)。
（二）新舊銜接。
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本解釋發(fā)布前企業(yè)的財(cái)務(wù)報表未按照上述規(guī)定列報的，
應(yīng)當(dāng)按照本解釋對可比期間的財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
三、關(guān)于虧損合同的判斷
該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號——或有事項(xiàng)》
等準(zhǔn)則。
（一）履行合同成本的組成。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號——或有事項(xiàng)》第八條第三款
規(guī)定，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本
超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。其中，“履行合同義務(wù)不可避免
會發(fā)生的成本”應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行
該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者
之間的較低者。
企業(yè)履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與
履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~。其中，履行合同
的增量成本包括直接人工、直接材料等；與履行合同直接相
關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的
折舊費(fèi)用分?jǐn)偨痤~等。
（二）新舊銜接。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對在首次施行本解釋時尚未履行完所有義務(wù)
的合同執(zhí)行本解釋，累積影響數(shù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行本解釋當(dāng)
年年初留存收益及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，不應(yīng)調(diào)整前期
比較財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)。
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四、生效日期
本解釋“關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或
者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計(jì)處理”、
“關(guān)于虧損合同的判斷”內(nèi)容自 2022 年 1 月 1 日起施行；
“關(guān)
于資金集中管理相關(guān)列報”內(nèi)容自公布之日起施行