生產(chǎn)成本是綜合反映一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要指標(biāo)，采購(gòu)成本的高低、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入控制是決定生產(chǎn)成本的關(guān)鍵。為促進(jìn)鞍鋼附屬企業(yè)公司各單位加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理、規(guī)范生產(chǎn)成本核算，提高成本信息質(zhì)量，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理方式由粗放型向精細(xì)型轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力，推進(jìn)增收節(jié)支降耗的持續(xù)深入開(kāi)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，鞍鋼附屬企業(yè)公司采取了有效的措施，取得了比較突出的成績(jī)。
一、明確生產(chǎn)成本核算的對(duì)象、原則及要求
成本核算對(duì)象是由成本核算的目的決定的，目的不同，核算的對(duì)象也不同。以產(chǎn)品定價(jià)為目的，就要以產(chǎn)品的全部成本和單位綜合成本為核算對(duì)象；與此相區(qū)別，生產(chǎn)成本核算的主要目的是反映生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗水平，為加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程的消耗管理與控制提供依據(jù)。因此，生產(chǎn)成本核算的對(duì)象是產(chǎn)品的制造成本，范圍只限于直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用即管理費(fèi)、銷售費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)，是直接生產(chǎn)過(guò)程之外發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)成本核算范圍，作為銷售利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。為保證核算質(zhì)量，各單位在開(kāi)展生產(chǎn)成本核算時(shí)必須堅(jiān)持合法性原則，生產(chǎn)成本列支范圍應(yīng)符合法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；堅(jiān)持可靠性原則，對(duì)各部門提供的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，保證采用的成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、與客觀實(shí)際相符；堅(jiān)持分期核算原則，生產(chǎn)成本的核算期應(yīng)與會(huì)計(jì)的核算期間相一致，真實(shí)反映某種產(chǎn)品（作業(yè)）一定期間的生產(chǎn)成本；堅(jiān)持配比原則，做到收入與成本費(fèi)用相對(duì)應(yīng)，為實(shí)現(xiàn)本期收入發(fā)生應(yīng)由本期成本承擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論是否支付都要計(jì)入本期成本，不應(yīng)由本期成本承擔(dān)的費(fèi)用，雖然在本期支付也不應(yīng)計(jì)入本期成本；堅(jiān)持按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，生產(chǎn)中消耗的原燃材料、動(dòng)力等要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在核算中對(duì)生產(chǎn)成本有重大影響的項(xiàng)目，要重點(diǎn)關(guān)注，力求精確，對(duì)次要的瑣碎項(xiàng)目則可以從簡(jiǎn)處理，以利提高效率，減少成本核算的工作量。在實(shí)際工作中，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全，成本費(fèi)用的界限及消耗時(shí)間、對(duì)象不具體，難以正確歸集分配，致使成本核算結(jié)果失實(shí)的現(xiàn)象在一些單位時(shí)有發(fā)生，在以后的工作中應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、規(guī)范成本核算方法認(rèn)真加以解決。
二、正確把握本單位生產(chǎn)類別，確定適用成本核算方式
產(chǎn)品（作業(yè)）成本是在生產(chǎn)過(guò)程中形成的，生產(chǎn)特點(diǎn)及產(chǎn)品類型不同，成本核算方式也不同，把生產(chǎn)成本核算的一般程序和本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)緊密結(jié)合起來(lái)，合理確定成本核算的適用方式，是正確選擇核算方法、保證核算質(zhì)量的前提。根據(jù)生產(chǎn)工藝的不同特點(diǎn)，現(xiàn)階段鞍鋼附屬企業(yè)公司各單位的主要生產(chǎn)項(xiàng)目大體可以分為三種類型：
（1）裝配式生產(chǎn)，即將各種原材料加工制作成各種零部件，然后把零部件組裝成產(chǎn)成品。如綜企冶金車輛廠的各種罐車產(chǎn)品、燒結(jié)安裝工程公司的皮帶運(yùn)輸機(jī)、一煉鋼冶金修造廠的結(jié)晶器總成等；
（2）連續(xù)式生產(chǎn)，即原材料或零部件經(jīng)過(guò)若干加工步驟制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。鞍鋼附屬企業(yè)公司的連續(xù)型產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種情況：一是連續(xù)生產(chǎn)過(guò)程中，除最后一道工序生產(chǎn)完工產(chǎn)品外，其他各道工序生產(chǎn)的都是自制半成品或自制材料。二是生產(chǎn)過(guò)程不能中斷，中間沒(méi)有自制半成品；
（3）工程、工業(yè)性作業(yè)、修理修配服務(wù)等零星生產(chǎn)項(xiàng)目。其中按照生產(chǎn)組織特點(diǎn)劃分，大體有三種生產(chǎn)方式：一是大批大量重復(fù)制造方式，這種方式下生產(chǎn)的產(chǎn)品品種相同或相近，比較典型的有打包帶、礦渣磚、水處理劑等；二是指按一定的規(guī)格或數(shù)量成批生產(chǎn)，生產(chǎn)的品種每隔一定時(shí)期或不定期重復(fù)。如鑄鐵渣罐、結(jié)晶器銅板、棍子堆焊等；三是單件生產(chǎn)，即根據(jù)訂單提出的特定規(guī)格和數(shù)量而進(jìn)行的生產(chǎn)。這種方式品種比較多，每種產(chǎn)品只生產(chǎn)一件或幾件，不重復(fù)或不定期重復(fù)生產(chǎn)。
三、抓好成本核算要素環(huán)節(jié)的工作，確保核算過(guò)程規(guī)范完整
無(wú)論什么樣的生產(chǎn)方式和產(chǎn)品類型，其成本核算的組成要素基本上是一致的。具體內(nèi)容包括：成本核算對(duì)象的確定、成本明細(xì)賬的設(shè)置、成本項(xiàng)目的設(shè)置、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序、間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)、成本計(jì)算期的確定、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分、產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本的計(jì)算等。生產(chǎn)成本明細(xì)賬又叫基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，不同成本核算對(duì)象的明細(xì)賬應(yīng)在生產(chǎn)成本的總分類賬戶項(xiàng)下分別設(shè)置，按成本項(xiàng)目匯總登記對(duì)應(yīng)產(chǎn)品（作業(yè)）成本。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬按輔助車間設(shè)置，制造費(fèi)用明細(xì)賬按基本生產(chǎn)車間設(shè)置。在具體核算過(guò)程中，按照所選用的核算方法，對(duì)各種消耗及費(fèi)用的原始憑證和相關(guān)資料進(jìn)行審核，分別按生產(chǎn)費(fèi)用要素進(jìn)行歸集匯總、編制費(fèi)用分配表，根據(jù)其用途分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計(jì)入產(chǎn)品（作業(yè)）成本明細(xì)賬?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，輔助車間發(fā)生的費(fèi)用，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶和“生產(chǎn)成本”賬戶的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，在結(jié)算時(shí)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分別攤?cè)胗嘘P(guān)產(chǎn)品（作業(yè)）的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本的計(jì)算周期一般按月。其中，單件訂制產(chǎn)品，生產(chǎn)周期不確定，加工完成后才能計(jì)算出完工總成本，因此單位生產(chǎn)成本的計(jì)算周期應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致。生產(chǎn)周期在一個(gè)月以上的，在未完工月份，還應(yīng)根據(jù)其加工進(jìn)度計(jì)算出月份生產(chǎn)成本，匯總計(jì)入本企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)總成本，保證出具的企業(yè)月份生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確。連續(xù)生產(chǎn)方式下或跨月生產(chǎn)的小批量產(chǎn)品，月末一般都有一定數(shù)量的在產(chǎn)品。如果在產(chǎn)品的數(shù)量比較少且價(jià)值不高，其成本可以不單獨(dú)計(jì)算，直接計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本；如果在產(chǎn)品的數(shù)量比較多或者價(jià)值比較高，就必須將其成本從完工產(chǎn)品成本中劃分出來(lái)單獨(dú)計(jì)算，否則就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算完工產(chǎn)品成本，單位消耗水平也無(wú)從考察。
四、正確選擇會(huì)計(jì)方法，提高成本核算的科學(xué)化水平
生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算方法與產(chǎn)品類型、生產(chǎn)方式存在一一對(duì)應(yīng)的內(nèi)在聯(lián)系。成本核算對(duì)象作為成本核算的核心，是由產(chǎn)品類型、生產(chǎn)方式和管理需要決定的，所有成本核算業(yè)務(wù)都要圍繞成本核算對(duì)象展開(kāi)。成本核算對(duì)象不同，具體核算方法就不同。根據(jù)鞍鋼附屬企業(yè)公司現(xiàn)階段生產(chǎn)特點(diǎn)，與前面所述三種不同的生產(chǎn)成本核算對(duì)象相對(duì)應(yīng)，主要有三種具體核算方法可供選擇，一是以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象的品種法，二是以產(chǎn)品批次為成本核算對(duì)象的分批法，三是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟(或工序)為成本核算對(duì)象的分步法。這三種方法的各自適用范圍、具體計(jì)算程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配結(jié)轉(zhuǎn)方式都有明確規(guī)范。各單位可從本單位生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要出發(fā)，參考有關(guān)資料對(duì)這三種方法進(jìn)行深入細(xì)致的研究，從中選用或組合選用最適合的成本核算方法。如果各個(gè)車間的生產(chǎn)類型不同，有多種成本核算對(duì)象，可同時(shí)選用多種成本計(jì)算方法；一個(gè)產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟和不同成本項(xiàng)目，也可根據(jù)需要選擇不同的成本計(jì)算方法。對(duì)于有聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)項(xiàng)目，如化工產(chǎn)品應(yīng)考慮采用分類法等成本計(jì)算的輔助方法計(jì)算成本。各單位在選用生產(chǎn)成本具體核算方法時(shí)，主要產(chǎn)品和生產(chǎn)項(xiàng)目要分門別類制定具體操作方案和實(shí)施細(xì)則，完善相應(yīng)工作制度，形成一套穩(wěn)定的日常管理模式與成本核算運(yùn)行方式，以保證這項(xiàng)工作的持續(xù)不斷進(jìn)行。
具體成本計(jì)算方法的選擇及其運(yùn)用是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性非常強(qiáng)的工作，財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定著這項(xiàng)工作的成敗，因此，廣大財(cái)會(huì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，系統(tǒng)掌握成本會(huì)計(jì)知識(shí)。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員也要注意學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)成本核算的應(yīng)知應(yīng)會(huì)內(nèi)容有所了解，以適應(yīng)工作需要。各單位在開(kāi)展這項(xiàng)工作的過(guò)程當(dāng)中要面向?qū)嶋H需要，制定培訓(xùn)計(jì)劃，有針對(duì)性地抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。鞍鋼附屬企業(yè)公司作為一個(gè)產(chǎn)品項(xiàng)目繁多的集團(tuán)型生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)成本核算上既要體現(xiàn)各單位不同產(chǎn)品（作業(yè)）項(xiàng)目的個(gè)性化特點(diǎn)，又要滿足集中式管理需要。基層各單位在考慮具體核算方法的選擇及核算流程的設(shè)定和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置時(shí)，要注意將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。按照公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)施方案關(guān)于財(cái)會(huì)科目實(shí)行分級(jí)管理的規(guī)定，納入公司管理范圍的會(huì)計(jì)核算科目（其中包括成本核算科目），由公司統(tǒng)一設(shè)置，以保證全公司財(cái)會(huì)核算系統(tǒng)在一定層面上的規(guī)范統(tǒng)一；公司管理范圍以外的下級(jí)明細(xì)科目，由基層自行設(shè)置，用來(lái)滿足各單位的個(gè)性化需要，更好地體現(xiàn)不同生產(chǎn)項(xiàng)目的具體核算特點(diǎn)。
五、抓好日常基礎(chǔ)管理，確保成本核算資料完整準(zhǔn)確
實(shí)踐表明，只要生產(chǎn)連續(xù)運(yùn)行，消耗的管理控制工作及成本核算業(yè)務(wù)就必須與其同步進(jìn)行不能停止，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的數(shù)據(jù)采集和資料傳遞就不能中斷。加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理、規(guī)范生產(chǎn)成本核算，關(guān)鍵是抓好日?；A(chǔ)工作，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源穩(wěn)定、連續(xù)、及時(shí)。雖然成本核算結(jié)果最后出自于財(cái)會(huì)部門，但體現(xiàn)的是企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)的綜合管理素質(zhì)，成本的業(yè)務(wù)管理是否到位，對(duì)成本的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起決定作用。因此，提高成本核算質(zhì)量，也是各有關(guān)業(yè)務(wù)部門的共同職責(zé)，要努力使其成為管理流程的必要環(huán)節(jié)，逐步建立起加強(qiáng)成本管理、規(guī)范成本核算持續(xù)穩(wěn)定開(kāi)展的長(zhǎng)效機(jī)制。
作者：宋文杰 （作者單位：鞍鋼附屬企業(yè)公司）
