新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》改變了《企業(yè)會計(jì)制度》計(jì)提壞賬準(zhǔn)備直接計(jì)入管理費(fèi)用的方法，而是通過“資產(chǎn)減值損失”科目過渡后，再轉(zhuǎn)入“本年利潤”。
企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的正確性直接影響到企業(yè)所得稅額的正確性，因此對企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以必要的重視。本文介紹的案例就是由于被檢查企業(yè)擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而多提了壞賬準(zhǔn)備，少繳了企業(yè)所得稅。
案例
某稅務(wù)檢查組去A公司檢查2007年度的納稅情況，由于A公司被檢查年度壞賬準(zhǔn)備賬戶不僅發(fā)生數(shù)額大而且業(yè)務(wù)往來頻繁，為了防止對計(jì)稅所得額產(chǎn)生重大影響，檢查員小王決定對該賬戶全年度的發(fā)生情況進(jìn)行全面檢查，但由于其不僅涉及本年度的壞賬核銷情況，而且還涉及以前年度核銷的壞賬在本年度收回的問題，因此，花了很長時間也無法判斷該賬戶核算的正確性。沒辦法，檢查組組長親自進(jìn)行調(diào)查，了解到由于A公司在被檢查年度對資產(chǎn)進(jìn)行了大規(guī)模清理，核銷了一部分債權(quán)債務(wù)，同時也收回了一部分早以核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，使得被檢查年度壞賬準(zhǔn)備賬戶借、貸方往來頻繁且復(fù)雜。組長又發(fā)現(xiàn)小王在分析計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍時，沒有將關(guān)聯(lián)方交易找出來，在計(jì)算計(jì)提的基數(shù)時沒有扣除對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)。于是，組長很快將A公司的應(yīng)收款項(xiàng)中，屬于對投資方的應(yīng)收賬款4200萬元找了出來。這樣壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)就由原來的9000多萬元，減少到4800萬元，從而將A公司多計(jì)提的21萬元壞賬準(zhǔn)備找了出來。
分析
實(shí)際上，在納稅檢查時，對于壞賬準(zhǔn)備這種備抵調(diào)整類賬戶的檢查與對其他許多賬戶的檢查要求有所不同。一般情況下，不需要對壞賬準(zhǔn)備賬戶全年度的核算情況做過多詳細(xì)的檢查。如對采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)（實(shí)際上絕大多數(shù)企業(yè)均采用此法），只要抓住核實(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍和基數(shù)這個關(guān)鍵問題，對年末所保留壞賬準(zhǔn)備的余額是否正確作出判斷，而無需過多關(guān)注年度中間因各種原因產(chǎn)生的變化和影響。實(shí)際上，核實(shí)余額保留是否正確本身就是對壞賬準(zhǔn)備日常核算的一種快捷驗(yàn)證方法，稅務(wù)檢查人員要注意掌握對此類備抵調(diào)整賬戶的檢查方法和檢查技巧，以節(jié)省檢查時間。備抵調(diào)整賬戶還包括“累計(jì)折舊”及“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等各種準(zhǔn)備金賬戶。
提醒
一是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍。
《執(zhí)行骉企業(yè)會計(jì)制度骍需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）第八條已有明確規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。同理，對已執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，只要按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍執(zhí)行即可。一般情形下計(jì)提范圍應(yīng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等因購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，但不包括納稅人發(fā)生非購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收債權(quán)以及對關(guān)聯(lián)方之間的任何應(yīng)收款項(xiàng)。
二是新企業(yè)所得稅法對壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除的規(guī)定發(fā)生了變化。新《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十五條又進(jìn)一步規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。但是，由于對符合或不符合“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出”的詳細(xì)解釋至今尚未出臺，因此，在新《企業(yè)所得稅法》下，對企業(yè)因應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否可以稅前扣除還有待進(jìn)一步明確。但是，新所得稅法對壞賬準(zhǔn)備稅務(wù)處理規(guī)定的不明確并不影響企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理，企業(yè)仍應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
