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 風(fēng)險(xiǎn)管理是外匯管理工作順利開(kāi)展的重要保障，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠較好評(píng)估外匯局風(fēng)險(xiǎn)管理效能。從外匯管理內(nèi)部審計(jì)看，內(nèi)部審計(jì)工作始終應(yīng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效利用內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)工作中的歷史數(shù)據(jù)，從定量分析、定向分析的角度，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析模型，繪制外匯管理風(fēng)險(xiǎn)狀況分布圖，有效識(shí)別、評(píng)估和管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)外匯管理便利化與防風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，進(jìn)而有效提升外匯管理風(fēng)險(xiǎn)防控水平，真正實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理框架簡(jiǎn)述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，優(yōu)先對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)和工作事項(xiàng)開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，并提出有效規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法措施。使用歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)模型，以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員為主體、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)合理的評(píng)估方法，對(duì)組織可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)、客觀評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，合理調(diào)配審計(jì)資源。

（二）風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

一是業(yè)務(wù)從大原則。對(duì)基層外匯局而言，應(yīng)著眼于自身外匯特點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)量大的外匯業(yè)務(wù)開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。要對(duì)大量指標(biāo)進(jìn)行有效處理、調(diào)整、篩選，構(gòu)建兼顧上級(jí)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)和自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型及方法，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)，提示高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

二是政策優(yōu)先原則。根據(jù)轄區(qū)外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)特征，結(jié)合近年來(lái)出臺(tái)的一系列外匯管理新政策，重點(diǎn)關(guān)注基層外匯局對(duì)外匯管理新政策的執(zhí)行情況。在目標(biāo)定位上，要更關(guān)注近年來(lái)外匯政策調(diào)整變化大的領(lǐng)域。

三是歷史數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則。充分利用近年來(lái)外匯局內(nèi)部控制檢查通報(bào)、人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)檢查通報(bào)等內(nèi)容，對(duì)外匯局存在的各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行全面評(píng)估和對(duì)比，對(duì)各層次的業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估運(yùn)算，識(shí)別高危風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）對(duì)基層外匯管理風(fēng)險(xiǎn)防控的現(xiàn)實(shí)意義

一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)深入分析和判斷不同地區(qū)、不同層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，能夠揭示重要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，為下一步內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控工作指明重點(diǎn)和方向。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，避免過(guò)度關(guān)注操作層面的細(xì)節(jié)，而忽視對(duì)外匯局系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)的把控。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，能夠有效提高審計(jì)成果運(yùn)用力度，切實(shí)防止屢查屢犯，進(jìn)而推動(dòng)外匯管理工作不斷改進(jìn)。

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估和模型計(jì)算方法

結(jié)合近年來(lái)外匯局內(nèi)外部各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題來(lái)構(gòu)建基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生頻次和實(shí)際通報(bào)的問(wèn)題匯總，對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、賦值、評(píng)估，確定每項(xiàng)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，其固有風(fēng)險(xiǎn)是不變的，匯總值是一個(gè)定量。實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)將根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，按年度、地區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分項(xiàng)識(shí)別。完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和不同地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，固有風(fēng)險(xiǎn)是依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻次和審計(jì)發(fā)現(xiàn)次數(shù)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的最大風(fēng)險(xiǎn)值；實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)是依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻次和審計(jì)發(fā)現(xiàn)次數(shù)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)每年審計(jì)時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)值。在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生頻次越小，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)越高；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題次數(shù)越多，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)越高。具體評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表1。

通過(guò)對(duì)問(wèn)題的匯總整理歸類，梳理出外匯綜合管理、行政許可及業(yè)務(wù)辦理、經(jīng)常項(xiàng)目監(jiān)管、資本項(xiàng)目監(jiān)管、國(guó)際收支監(jiān)管、案件移交、外匯檢查部門(mén)監(jiān)管、外匯科技、內(nèi)外部監(jiān)督情況九大類45個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1. 單項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。計(jì)算公式為：?jiǎn)雾?xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)之和/單項(xiàng)業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)之和。

2. 每年全業(yè)務(wù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。計(jì)算公式為：全業(yè)務(wù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)之和/全業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)之和。

根據(jù)近三年來(lái)內(nèi)部控制檢查的歷史數(shù)據(jù) ,我們測(cè)算所有業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)，詳見(jiàn)表2。

其中，2019年、2020年、2021年實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)值分別為29.5、26、24，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率分別為23.41%、22. 22%、20. 24%。從這三年風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率遞減的評(píng)估結(jié)果來(lái)看，通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，按照“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)抓管理、一把尺子量業(yè)務(wù)”的工作要求 , 在全轄推廣統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，有效降低了內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部控制制度建設(shè)情況來(lái)看，2019年、2020年、2021年風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率分別為100%、75%、50%，從另一個(gè)方面揭示了完善的內(nèi)部控制制度是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。

近三年來(lái)，平均風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率為38.47%。排名前11的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率為23.87%，見(jiàn)表3。

3. 按地區(qū)計(jì)算全業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。計(jì)算公式為：該地區(qū)全業(yè)務(wù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)之和/全業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)之和。

根據(jù)上述公式，計(jì)算出各地區(qū)全業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，具體分布見(jiàn)圖1。

結(jié)果分析: 通過(guò)測(cè)算地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，平均風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率為5.31%。其中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生較大的三個(gè)地區(qū)平均風(fēng)險(xiǎn)值均高于平均值。風(fēng)險(xiǎn)原因分析：A和C是全省業(yè)務(wù)量最大的兩個(gè)地區(qū)，業(yè)務(wù)數(shù)量多導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率增大。同時(shí)，這兩個(gè)地區(qū)目前設(shè)置兩個(gè)外匯業(yè)務(wù)職能科室，職能科室之間內(nèi)部銜接不夠通暢，可能是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)概率增大的原因之一。B由于近年來(lái)人員變動(dòng)頻繁，導(dǎo)致業(yè)務(wù)銜接不暢，部分員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)部分內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。

（三）審計(jì)成果應(yīng)用

構(gòu)建屢查屢犯問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)。外匯局將外部審計(jì)結(jié)果（人民銀行各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、黨委巡視部門(mén)）和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果（各級(jí)外匯局各類內(nèi)部審計(jì)檢查）中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總，建立了數(shù)據(jù)庫(kù)。規(guī)定凡是已在其他檢查中通報(bào)出的問(wèn)題，今后內(nèi)部審計(jì)中再次發(fā)現(xiàn)，將按照屢查屢犯處理。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高的下級(jí)單位開(kāi)展審計(jì)“回頭看”。外匯局將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的下級(jí)單位進(jìn)行“回頭看”檢查，突出對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的重點(diǎn)監(jiān)控。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。在今后對(duì)基層中心支局的工作要求和考核中，應(yīng)著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管控。

啟示與思考

（一）應(yīng)用“剩余風(fēng)險(xiǎn)法”評(píng)估外匯領(lǐng)域金融風(fēng)險(xiǎn)

防范化解外匯領(lǐng)域金融風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)不可避免要對(duì)外匯領(lǐng)域的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。目前，各機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法主要分為兩類：一類是以“CAMELS”評(píng)價(jià)法和以央行金融機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)為代表的“正向評(píng)分法”。該方法通過(guò)參考一系列指標(biāo)，逐項(xiàng)對(duì)被評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)分，再經(jīng)過(guò)加權(quán)計(jì)算得到最終“得分”。另一類是以人民銀行內(nèi)部審計(jì)為代表的“剩余風(fēng)險(xiǎn)法”。剩余風(fēng)險(xiǎn)就是沒(méi)有被控制住的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)存在潛在的重要影響。剩余風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)-控制有效性。一般認(rèn)為，對(duì)于一個(gè)特定的固有風(fēng)險(xiǎn)，如果控制效果越好，對(duì)應(yīng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)就越低。

“ 剩余風(fēng)險(xiǎn)法” 較“ 正向評(píng)分法 ” 存在兩方面優(yōu)勢(shì)。一是操作更為方便。“正向評(píng)分法”需要對(duì)所有機(jī)構(gòu)逐一進(jìn)行打分，且對(duì)每家機(jī)構(gòu)所有指標(biāo)逐項(xiàng)評(píng)分、加權(quán)計(jì)算，而“剩余風(fēng)險(xiǎn)法”可以只對(duì)日常發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)記錄，再對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的機(jī)構(gòu)評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)能力，不必對(duì)所有機(jī)構(gòu)和指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，操作較“正向評(píng)分法”更為簡(jiǎn)便。二是更適合于評(píng)估未來(lái)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。“ 剩余風(fēng)險(xiǎn)法”得出的是機(jī)構(gòu)當(dāng)前剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，較“正向評(píng)分法”得出的機(jī)構(gòu)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)水平更具前瞻性，更適合開(kāi)展審計(jì)評(píng)估。

人民銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中已使用“剩余風(fēng)險(xiǎn)法”對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，外匯局可以非常方便地對(duì)其加以利用和改造，應(yīng)用“剩余風(fēng)險(xiǎn)法”開(kāi)展外匯領(lǐng)域金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)估。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全局性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重的不是單一部門(mén)的監(jiān)管，審計(jì)目標(biāo)最終應(yīng)落腳于評(píng)估簡(jiǎn)政放權(quán)背景下外匯管理局的整體履職情況。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要從整體工作出發(fā)，不要過(guò)多關(guān)注細(xì)枝末節(jié)，要站在全局的角度對(duì)外匯監(jiān)管工作進(jìn)行綜合分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果將是下次開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)注重點(diǎn)，從源頭上把控和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的導(dǎo)向作用，提出防控風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步建議。通過(guò)審計(jì)，可以有效加強(qiáng)內(nèi)部管理，優(yōu)化工作流程，提升各部門(mén)監(jiān)管能力，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通聯(lián)系和銜接，使被審計(jì)單位內(nèi)部控制流程更完整、更合理，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)更緊密、更連貫。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式探索

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成效很大程度上取決于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置是否科學(xué)，更新是否及時(shí)，因此要時(shí)刻緊盯最新的外匯政策更新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、敏銳的視角和豐富的現(xiàn)代審計(jì)理論實(shí)務(wù)知識(shí)，更要有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)的邏輯思維和數(shù)理統(tǒng)計(jì)能力。因此，要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。

（四）結(jié)合評(píng)估結(jié)果，調(diào)整審計(jì)策略

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估結(jié)果較高的下級(jí)單位 開(kāi)展審計(jì)“回頭看”，審計(jì)頻率為一年一次；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果較低的下級(jí)單位，審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)關(guān)注，審計(jì)頻率為三年一次。同時(shí)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)方向和專業(yè)建議，推動(dòng)被審計(jì)地區(qū)有效彌補(bǔ)工作短板，全面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，全面修訂內(nèi)部控制制度，彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度方面的不足，消除監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。開(kāi)展常態(tài)化監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度有效 執(zhí)行；開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的日常監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作符 合內(nèi)部控制流程；堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，全方位關(guān)注業(yè)務(wù)開(kāi)展流程，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。

作者：王大賢、毛茗茗

單位：國(guó)家外匯管理局山西省分局

文章來(lái)源：審計(jì)觀察