2023年高級會計師考試評審已經(jīng)開始準備了，考試條件試題評審流程有什么變化，跟小編一起來了解一下吧。以下是高會考評最新資料。

在財政部 《 預算管理一體化規(guī)范 ( 試行 ) 》 ( 財辦 〔 2 0 2 0 〕 1 3 號 ) 實施后 , 預算單位使用預算管理一體化系統(tǒng)進行國庫集中支付, 與此同 時, 單位會計根據(jù) 《 政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表 》 ( 財會 〔 2 0 1 7 〕 2 5 號 ) 進行會計賬務處理。在這兩個制度執(zhí)行過程中, 發(fā)現(xiàn)部分會計核算賬務與一體化規(guī)范中制定的規(guī)則存在諸多實際問題, 由于進入一體化的單位核算環(huán)境變化 , 行政事業(yè)單位會計核算處理賬務出現(xiàn)許多疑難問題, 本文將以預算管理一體化規(guī)范執(zhí)行過程中對政府會計制度核算產(chǎn)生的影響及建議作如下探討, 供參考 。 

―、行政單位會計科目中無 “對附屬單位補助費用 " 科目的影響 

《 預算管理一體化規(guī)范 》加強了主管部門的管理責任 , 明確主管部門對下屬單位報送的支付申請負有監(jiān)管義務?！?規(guī)范 》中規(guī)定 : “ 所有資金支付信息要通過系統(tǒng)對主管部門開放。主管部門應充分發(fā)揮預算執(zhí)行主體責任 , 利用相關信息對下屬單位預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控”。行政主管部門向存在財政預算撥款關系的事業(yè)單位撥付資金后 , 會計核算需要用到 “ 對附屬單位補助費用”會計科目 , 但在制訂 《 政府會計制度 》中的預算管理體制規(guī)定, 行政單位不允許向下屬事業(yè)單位撥付資金, 在行政單位會計科目中沒有設置 “對附屬單位補助費用” , 此科目在設置時是事 業(yè)單位專用會計科 目 , 核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用 。 因此, 在做部門預算時 , 項目預算如果做到行政主管部門的 “政府購買服務費用”、“建設工程費用” 等將無法核算到下屬單位 , 不利于政府會計主體下一步進行成本核算。 

案例 : 某行政單位按照 《 預算管理一體化規(guī)范 》 編制預算的要求 , 將下屬事業(yè)單位以前年度工程建設未付工程款預算做到主管部門 , 支付工程款時 , 主管部門通過一體化系統(tǒng)自動生成會計分錄 :

財務會計

借 : 業(yè)務活動費用 

貸 : 財政撥款收人 

預算會計

借 : 行政支出 

貸 : 財政撥款預算收入 

所屬事業(yè)單位賬面與工程建設有關的 “應付賬款—未付工程款” 余額無法記賬 , 因為該筆工程款預算和支出沒有通過所屬事業(yè)單位支付 , 與其有關的工程支付附件提供給主管部門 , 主管部門將工程款直接支付給施工方。而現(xiàn)行 《 政府會計制度 》下 , 所屬 事業(yè)單位做如下賬務處理 : 

財務會計

借 : 應付賬款—未付工程款 

貸 : 上級補助收入

預算會計

不做處理 

行政主管部門代所屬事業(yè)單位償付的工程建設款 : 應付賬款—未付工程款賬面余額可以記賬 , 上級補助收人科目余額期末結轉(zhuǎn)至本期盈佘, 年末結轉(zhuǎn)至累計盈余。 

賬務處理探討: 

建議行政單位財務會計增設“對附屬單位補助費用” , 預算會計增設“對附屬單位補助支出”科目 , 用來核算行政主管部門向存在財政預算撥款關系的事業(yè)單位撥付資金。主管部門會計分錄為 : 

財務會計

借 : 對附屬單位補助費用 

貸 : 財政撥款收入 

預算會計

借 : 對附屬單位補助支出 

貸 : 財政撥款預算收入 

下屬單位按工程支付手續(xù)復印件手工記會計分錄 : 

財務會計

借 : 應付賬款—未付工程款 

貸 : 上級補助收入 

預算會計

借 : 事業(yè)支出 

貸 : 上級補助 預算收入 

主管單位在編制政府部門財務報表時 , 在合并階段做抵銷分錄 , 按照主管單位 “對附屬單位補助費用” 的金額 , 主管單位會計報表中的 “ 對附屬單位補助費用 ” 與下屬單位 “ 上級補助收入” , 主管單位 “對附屬單位補助支出 ”與下屬單位“上級補助預算收入” 這兩組分錄之間存在抵銷關系 , 應經(jīng)確認后抵銷。

抵銷分錄為 

借：上級補助收入

貸： 對附屬單位補助費用

借：上級補助預算收入

貸：對附屬單位補助支出

這樣處理會計賬務就可以做到預算執(zhí)行不漏記 , 不重復 , 賬務處理更加明確、完整 。 

二 、 行政單位會計科目中無 “應付債券” 科目的影響

地方政府專項債券是指省 、 自 治 區(qū) 、 直轄市政府 ( 含經(jīng)省 級政府批準 自辦債券發(fā)行的計劃單列市政府 ) 為一定收益的公益性項目發(fā)行的 , 約定 一定期限內(nèi)以公益性項目對應的政府性基金或?qū)ｍ検杖脒€本付息的政府債 券。專項債券采用記賬式固定利率附息形式。 近兩年, 國務院加大政府債券投資力度, 應對受疫情影響經(jīng)濟下行壓力 , 財政部持續(xù)強化專項債券 “借用、管、還” 全流程管理 , 隨之而來的是行政主管部門擔負起了專項債券 “ 借、用、管、還 ” 職責 , 地方財政將專項債券額度分配到主管部門 , 通過主管部門下?lián)軐ｍ梻Y金, 還有市縣主管部門使用專項債券資金搞公益性工程建設 ; 工程完工交付專業(yè)機構去運營 , 用運營收益來還本付息 , 但是行政單位會計科目中無 “ 應付債券” 核算專項債券業(yè)務 , 只能在“其他應付款”或“長期應付款” 科目下增設二級明細科目“應付債券” 。 

案例 : 某縣衛(wèi)體委收到1 0年期專項債券 5 0 0 0萬元建新醫(yī)院 , 工程建設期兩年, 由縣衛(wèi)體委實施工程建設 , 建設完工交付縣醫(yī)院運營, 建設期債券利息 2 2 0 萬元記人工程總投資。主管部門通過預算管理一體化系統(tǒng)自 動生成會計分錄 :

財務會計

借 : 在建工程—新醫(yī)院項目   5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

貸 : 財政撥款收入                 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

預算會計

借 : 行政支出                 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

貸 : 財政撥款預算收入   5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

國家審計署在專項債券跟蹤審時 , 依據(jù)專項債券使用協(xié)議, 醫(yī)院用醫(yī)療收入還本付息 , 認定是債務, 指出衛(wèi)體委賬務核算有誤 , 應記入負債類科目 , 不應做財政撥款收入處理。 

賬務處理探討 :

 ( 一 ) 以 衛(wèi)體委為會計主體 

1.收到專項債券并付工程款時 :

借 : 在建工程—新醫(yī)院項目    5 0 , 0 0 0 , 0 0 0

貸 : 長期應付款一應付債券    5 0 , 0 0 0 , 0 0 0

2 . 收到建設期專項債券利息清單時 : 

借: 在建工程 新醫(yī) 院項 目           2 , 2 0 0 , 0 0 0

貸: 其他應付款—應付債券利息   2 , 2 0 0 , 0 0 0

3 . 收到縣醫(yī) 院專項債券利息并支付財政局 : 

借 : 銀行存款                 2 , 2 0 0 , 0 0 0

貸 : 無償調(diào)撥凈資產(chǎn)      2 , 2 0 0 , 0 0 0 

借 : 長期應付款一應付債券利息     2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 銀行存款                                  2 , 2 0 0 ’ 0 0 0 

4 . 兩年建設期完工交付縣醫(yī)院 

( 1 ) 

借 : 在建工程—基建轉(zhuǎn)出投資    5 2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 在建工程新醫(yī)院項目         5 2 , 2 0 0 , 0 0 0 

( 2 ) 

借 : 無償調(diào) 撥凈資產(chǎn)                 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 在建工程—基建轉(zhuǎn)出投資    5 2 , 2 0 0 , 0 0 0 

( 3 ) 

借 : 長期應付款—應付債券       5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

貸 : 無 償調(diào)撥凈資 產(chǎn)                5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

( 二 ) 以縣醫(yī)院為會計主體

1.用運營收入支付財政局專項債券利息時 :

借 : 無 償 調(diào) 撥 凈 資 產(chǎn)    2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 銀行存款                     2 , 2 0 0 , 0 0 0 

2.新醫(yī)院 兩年建設期完工交付縣醫(yī)院運營時 : 

借 : 在建工程—新醫(yī)院項目    5 2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 無償調(diào)撥凈資 產(chǎn)              5 2 , 2 0 0 , 0 0 0 

同時 : 

借 : 無償調(diào)撥凈 資產(chǎn)              5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

貸 : 長期應付款一應付債券    5 0 , 0 0 0 , 0 0 0 

3 . 支付運營期專項債券利息時 , 不能繼續(xù)資本化 , 應計入財務費用。 

借 : 財務費用                                  2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 長期應付款—應付債券利息     2 , 2 0 0 , 0 0 0 

借 : 長期應付款—應付債券利 息    2 , 2 0 0 , 0 0 0 

貸 : 銀行存款                                  2 , 2 0 0 , 0 0 0 

以上是在實際會計操作中發(fā)現(xiàn)的疑難問題 , 我們通過制度研究、多次探討對調(diào)整賬務處理會計核算工作提出建議和想法。預算管理一體化平臺的上線運行 , 對會計核算工作產(chǎn)生了很大的影響。在當前新形勢下, 會計核算者應及時轉(zhuǎn)換思想 , 會計核算賬務處理也應該更加嚴謹、準確 。

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