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 財政部會計司發(fā)布2022年第二批政府會計準則制度應(yīng)用案例

案例1：負債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用財政科研項目間接費用或管理費的會計處理

一、案例材料

甲單位為乙部門直屬的中央級科學事業(yè)單位，其主要職能為開展科學研究，科研項目經(jīng)費渠道主要包括財政撥款和科技部撥入的項目經(jīng)費。根據(jù)相關(guān)專項資金管理規(guī)定，項目經(jīng)費中包括按一定比例核定的間接費用和管理費。為規(guī)范項目間接費用和管理費的提取和使用等工作，科技處和財務(wù)處根據(jù)相關(guān)專項資金管理要求，制定了《甲單位科研項目間接費用和管理費管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項目預(yù)算提取間接費用或管理費，用于無法在項目直接費用中列支的相關(guān)費用，包括單位為項目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費用的補助支出以及激勵科研人員的績效支出等。

2021年，財政部批復(fù)甲單位 A 科研項目預(yù)算 1 000 萬元，其中間接費用 200 萬元。

2021年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)【1 本案例僅就提取和使用科研項目間接費用或管理費的會計處理進行示例，科研項目間接費用或管理費的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項資金管理規(guī)定。2 2021 年，甲單位尚未實行預(yù)算管理一體化。3 為簡化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。】

1.2021年 4 月，單位零余額賬戶收到財政部下達的 A 項目預(yù)算 1 000 萬元（為簡化處理，假定預(yù)算一次性下達）。

2.2021年4月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來的間接費用提取通知單，財務(wù)處提取 A 項目間接費用 200 萬元。

3.2021年 6 月，使用 A 項目提取的間接費用購置移動工作站 1 臺，價款 2 萬元。

4.2021年 8 月，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的電費分攤單，甲單位應(yīng)交電費 30 萬元，其中單位公用經(jīng)費（財政撥款）支付20 萬元，A 項目間接費用分攤 10 萬元，財務(wù)處開具轉(zhuǎn)賬支票支付。

5.2021年 12 月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放 A 項目科研績效 50 萬元，包括代扣的個人所得稅 5 萬元，稅款從實有資金賬戶繳納。

二、案例分析和賬務(wù)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過“預(yù)提費用”科目核算，單位應(yīng)當在該科目下設(shè)置“項目間接費用或管理費”明細科目，并按項目進行明細核算。《政府會計準則制度解釋第 2 號》則進一步明確了提取和使用財政科研項目間接費用或管理費的賬務(wù)處理。

1.單位按規(guī)定從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目；預(yù)算會計不做處理。

2.按規(guī)定將提取的項目間接費用或管理費從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實有資金賬戶時，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

3.使用提取的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”等科目。使用提取的項目間接費用或管理費購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”等科目；同時，按照相同的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預(yù)算會計中借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預(yù)算收入”等科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲單位提取和使用財政科研項目間接費用的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

1.2021年 4 月，收到財政部下達的 A 項目預(yù)算時：

財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度 1 000

       貸：財政撥款收入——A 項目 1 000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 1 000

       貸：財政撥款預(yù)算收入——A 項目 1 000

2.2021年 4 月，提取 A 項目間接費用時：

財務(wù)會計：

借：單位管理費用——A 項目 200

       貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——A 項目200

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理

3.2021年 6 月，購置移動工作站時：

財務(wù)會計：

借：固定資產(chǎn) 2

       貸：零余額賬戶用款額度 2

借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——A 項目 2

       貸：累計盈余 2

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出（A 項目）2

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 2

4.2021年 8 月，支付電費時：

財務(wù)會計：

借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——A 項目 10

       單位管理費用 20

       貸：零余額賬戶用款額度 30

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出（A 項目）10

       事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出 20

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 30

5.（1）2021 年 12 月，發(fā)放 A 項目科研績效時：

財務(wù)會計：

借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——A 項目 50

       貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：應(yīng)付職工薪酬 5

       貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 5

借：應(yīng)付職工薪酬 45

       貸：零余額賬戶用款額度 45

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出（A 項目）45

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 45

（2）將代扣個人所得稅款劃轉(zhuǎn)到實有資金賬戶時：

財務(wù)會計：

借：銀行存款 5

       貸：零余額賬戶用款額度 5

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 5

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 5

（3）實際繳納個人所得稅時：

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 5

       貸：銀行存款 5

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出（A 項目）5

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5

案例2：負債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用非財政科研項目間接費用或管理費的會計處理

一、案例材料

甲單位為科學事業(yè)單位，其主要職能為開展科學研究，科研項目經(jīng)費渠道主要包括科技部撥款，以及科研合作單位撥入的項目經(jīng)費。根據(jù)相關(guān)專項資金管理規(guī)定，項目經(jīng)費中包括按一定比例核定的間接費用或管理費。為規(guī)范項目間接費用和管理費的提取和使用等工作，科技處和財務(wù)處根據(jù)專項資金管理要求，制定了《甲單位科研項目間接費用和管理費管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項目預(yù)算提取間接費用或管理費，用于無法在項目直接費用中列支的相關(guān)費用，包括單位為項目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費用的補助支出以及激勵科研人員的績效支出等。

2021年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)【1本案例僅就提取和使用科研項目間接費用或管理費的會計處理進行示例，科研項目間接費用或管理費的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項資金管理規(guī)定。2為簡化處理，本案例不考慮增值稅影響因素?！?/span>

1.2021年 2 月，單位實有資金賬戶收到乙研究院轉(zhuǎn)入的C 科研項目經(jīng)費 1 500 萬元，其中間接費用 350 萬元；收到丙高校轉(zhuǎn)入的 D 科研項目合作經(jīng)費 500 萬元，其中管理費 100萬元。

2.2021年 2 月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來的間接費用和管理費提取通知單，財務(wù)處提取 C 項目間接費用 350 萬元，提取 D 項目管理費100 萬元。

3.2021年 3 月，熱力公司從單位實有資金賬戶托收取暖費 20 萬元，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的取暖費分攤單，C 項目間接費用分攤 12 萬元，D 項目間接費用分攤 8 萬元。

4.2021年 7 月，為提升科研儀器管理水平，購置管理軟件 1 套，價款 5 萬元，從非財政科研項目提取的間接費用和管理費分攤，C 項目分攤 3 萬元，D 項目分攤 2 萬元。

5.2021年 12 月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放 C 項目科研績效 60 萬元，包括代扣的個人所得稅 6 萬元，稅款從實有資金賬戶繳納。

二、案例分析和賬務(wù)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過“預(yù)提費用”科目核算，單位應(yīng)當在該科目下設(shè)置“項目間接費用或管理費”明細科目，并按項目進行明細核算。

1.單位按規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“單位管理費用”等科目，貸記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費”科目。

2.使用提取的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。使用提取的項目間接費用或管理費購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照相同的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預(yù)算會計中借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲單位提取和使用非財政科研項目間接費用和管理費的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

1.2021年 2 月，收到 C 項目和 D 項目經(jīng)費時：

財務(wù)會計：

借：銀行存款 2 000

       貸：預(yù)收賬款——C 項目 1 500

              預(yù)收賬款——D 項目 500

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 2 000

       貸：事業(yè)預(yù)算收入——C 項目 1 500

              事業(yè)預(yù)算收入——D 項目 500

2.2021年 2 月，提取 C 項目和 D 項目間接費用或管理費時：

財務(wù)會計：

借：單位管理費用——C 項目 350

       單位管理費用——D 項目 100

       貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——C 項目 350

              預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——D 項目 100

預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費——C項目 350

       非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費——D項目 100

       貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費 450

3.2021年 3 月，支付分攤的取暖費時：

財務(wù)會計：

借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——C 項目 12

       預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——D 項目 8

       貸：銀行存款 20

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出——項目支出（C項目） 12

       事業(yè)支出——非財政專項資金支出——項目支出（D 項目） 8

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20

4.2021年 7 月，購置管理軟件時：

財務(wù)會計：

借：無形資產(chǎn) 5

       貸：銀行存款 5

借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——C 項目 3

       預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——D 項目 2

       貸：累計盈余 5

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出——項目支出（C項目） 3

       事業(yè)支出——非財政專項資金支出——項目支出（D 項目） 2

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5

5.（1）2021 年 12 月，發(fā)放 C 項目科研績效時：

財務(wù)會計：

借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——C 項目 60

       貸：應(yīng)付職工薪酬 60

借：應(yīng)付職工薪酬 6

       貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 6

借：應(yīng)付職工薪酬 54

       貸：銀行存款 54

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出——項目支出（C項目） 54

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 54

（2）實際繳納個人所得稅時：

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 6

       貸：銀行存款 6

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出——項目支出（C項目） 6

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 6

來源：財政部