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 國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重 要支柱，目前眾多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 模式和管理模式仍然有待提升，傳 統(tǒng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理主要集中于提 高經(jīng)濟(jì)效益，缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)合規(guī) 化運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視，國(guó) 有企業(yè)應(yīng)高度注重內(nèi)部控制建設(shè)工 作，將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作 為國(guó)有企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。通過(guò) 有效措施提升內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范水平，是國(guó)有企業(yè)能夠發(fā)展壯 大和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，本 文系統(tǒng)梳理國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 中存在的問(wèn)題，進(jìn)而有針對(duì)性的提 出改進(jìn)建議。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建 設(shè)中存在的主要問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制建設(shè)體系化程 度較低
國(guó)企推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的主 要目的，是為了提高自身經(jīng)營(yíng)管理 水平、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠、 完整。內(nèi)部控制體系建設(shè)是系統(tǒng)性 的工程，雖然以財(cái)務(wù)管理維度作為 出發(fā)點(diǎn)，卻作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理多 個(gè)維度，因此建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí) 就要求體系化推動(dòng)、整體性建設(shè)。 梳理大部分國(guó)有企業(yè)，不同程度的 存在內(nèi)部控制建設(shè)缺乏體系化的問(wèn) 題：其一表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度不完 備不全面，比如有的國(guó)企建立了現(xiàn) 金管理內(nèi)部控制制度但是缺乏投融 資管理內(nèi)部控制制度，有的國(guó)企建 立了資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度但是缺 乏信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；其二表 現(xiàn)在制度之間存在沖突和矛盾，不 同制度對(duì)同一項(xiàng)工作做出了不同的 規(guī)定，缺乏統(tǒng)一設(shè)計(jì)和規(guī)劃，導(dǎo)致 內(nèi)部控制系統(tǒng)之間不能兼容協(xié)調(diào)， 內(nèi)部控制建設(shè)的體系化程度較低。
（二）沒(méi)有樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 的意識(shí)
內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo) 向，既先識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，后 針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置內(nèi)部控制措施，但在 現(xiàn)實(shí)中，不少國(guó)有企業(yè)仍然具備較 強(qiáng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，市場(chǎng)化程度較 低，也缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的意識(shí)和能力。 這些國(guó)企的管理層，特別是財(cái)務(wù)管 理人員，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng) 險(xiǎn)防控意識(shí)和能力，在對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行識(shí)別、調(diào)研、分析、考察、控 制的過(guò)程中，不能及時(shí)有效地指出 和識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 防范工作受到極大的限制。國(guó)有企 業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理中， 事前不能充分的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，事中也 未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控，事后 也未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析總結(jié)，未能 實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的充分管控，嚴(yán)重影響 了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)安全。
（三）缺乏對(duì)內(nèi)部控制有效的 監(jiān)督
部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部 控制系統(tǒng)，但是尚未健全與之相配 套的監(jiān)督制度，未能切實(shí)提高企業(yè) 管理質(zhì)量和管理效率的目的。一方 面，缺失完善的監(jiān)督管理體制，特 別缺失是與內(nèi)控制度相匹配的監(jiān)督 機(jī)制，就無(wú)法確保內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)的 有效性，難以提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控 管理水平，也無(wú)法保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防 范的目的實(shí)現(xiàn)。缺乏有效的監(jiān)督機(jī) 制，也導(dǎo)致制度執(zhí)行力缺失，難以 確保各種內(nèi)部控制措施落實(shí)到位， 如不按照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工作， 企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施 落實(shí)不到位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制措施 的有效執(zhí)行產(chǎn)生負(fù)面影響，沒(méi)有百 分百實(shí)現(xiàn)控制目的。一方面，缺少 專(zhuān)業(yè)化、職能化的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者 監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作人員能力不足，專(zhuān) 業(yè)素質(zhì)較差，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控 制的了解不深入、不徹底，導(dǎo)致對(duì) 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督效力十 分有限，風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效的防范 和管理，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。
（四）內(nèi)部控制建設(shè)信息化水 平低
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)信息 化程度較低，一方面表現(xiàn)在信息系 統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，國(guó)有企業(yè)在 信息化建設(shè)的初期，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)劃， 各部門(mén)從自己部門(mén)需求或利益的角 度出發(fā)，開(kāi)發(fā)建設(shè)信息系統(tǒng)、信息 模塊，各個(gè)信息系統(tǒng)之間不能有效 兼容，信息系統(tǒng)的實(shí)用性不高，操 作性不強(qiáng)，擴(kuò)展性受限，各業(yè)務(wù)板 塊間數(shù)據(jù)口徑不一致，信息不能共 享，存在信息孤島與信息重復(fù)的現(xiàn) 象，不能有效的發(fā)揮信息化帶來(lái)的 便利性；另一方面表現(xiàn)在信息系統(tǒng) 的實(shí)用性較差，在信息系統(tǒng)建設(shè)時(shí), 企業(yè)與信息技術(shù)開(kāi)發(fā)商的溝通不夠 深入，或者負(fù)責(zé)溝通的人員對(duì)信息 技術(shù)缺乏了解，開(kāi)發(fā)者對(duì)于內(nèi)部控 制和財(cái)務(wù)管理又不了解，也不熟悉 公司業(yè)務(wù)，相互溝通難度高，信息 系統(tǒng)建設(shè)情況不理想，在信息系統(tǒng) 運(yùn)行過(guò)程中，信息技術(shù)公司人員流 動(dòng)比較大，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)人員接 洽不到位，企業(yè)人員與運(yùn)維人員溝 通難度大，信息系統(tǒng)運(yùn)行情況也不 理想。兩者造成的后果就是企業(yè)表 面上信息化建設(shè)投入很大，但是未 能取得預(yù)期的作用，降低了信息質(zhì) 量和傳遞時(shí)效，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化建 設(shè)的初衷，反倒增加了工作量和新 的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有體現(xiàn) 信息化帶來(lái)的便利性，反而效率低 下，未能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。
二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建 設(shè)的改進(jìn)措施
（-）建立完善的內(nèi)部控制管 理體系
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系 的完善建立和有效執(zhí)行，首先要在 思想上的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi) 部控制是體系化、系統(tǒng)化的工程， 要求在公司整體范圍內(nèi)全面鋪開(kāi)， 建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，其次要高度重 視內(nèi)部控制工作，從領(lǐng)導(dǎo)層面到員 工層面，都要深刻理解內(nèi)部控制體 系不是一個(gè)部門(mén)、一個(gè)分支機(jī)構(gòu)承 擔(dān)的工作，必須從整體上考慮和建 設(shè)。在統(tǒng)籌推薦體系化內(nèi)部控制建 設(shè)時(shí)，關(guān)鍵在于要處理好部分內(nèi)控 與全面內(nèi)控的關(guān)系，內(nèi)部控制的方 式要從部分內(nèi)控向全面控制轉(zhuǎn)變， 將內(nèi)部控制延伸到經(jīng)營(yíng)管理的方方 面面，全方位的將內(nèi)部控制嵌入企 業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)；也要系統(tǒng) 性的梳理企業(yè)的各個(gè)控制子系統(tǒng)， 將系統(tǒng)中不協(xié)調(diào)的地方統(tǒng)一修正， 讓內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)體系化推進(jìn)， 在執(zhí)行中將內(nèi)控系統(tǒng)互相沖突的地 方進(jìn)行調(diào)整，確保內(nèi)部控制措施得 以有效執(zhí)行。
（二）培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí) 國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè) 的前提，是能夠做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效 評(píng)估，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以充分識(shí)別 企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而 采取措施有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行過(guò) 程中必不可少的環(huán)節(jié)，國(guó)有企業(yè)有 必要建立起完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī) 制，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制預(yù)先識(shí)別風(fēng) 險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失之前既 采取措施應(yīng)對(duì)，避免企業(yè)遭受更大 的損害。因此在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn) 行時(shí)，必須培養(yǎng)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 的意識(shí)，在企業(yè)中建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估機(jī)制，形成制度化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)管控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作模式，根 據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善和改進(jìn)內(nèi) 部控制措施，做好風(fēng)險(xiǎn)的全方位的 預(yù)防和控制，保證企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng) 效益，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的有效 監(jiān)督
針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和 運(yùn)行過(guò)程中存在監(jiān)督薄弱的問(wèn)題， 要采取有效的措施，不斷加大監(jiān)督 和考核的力度，建立完善考核監(jiān)督 體系，將對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的 監(jiān)督落到實(shí)處。在國(guó)有企業(yè)在建立 考核監(jiān)督體系時(shí)，要特別重視以下 兩點(diǎn)：其一是必須建立具備獨(dú)立性 的監(jiān)督部門(mén)并設(shè)置專(zhuān)職的考核監(jiān)督 崗位，在強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督角 度，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部 門(mén)對(duì)內(nèi)部控制工作開(kāi)展監(jiān)督，目前 國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門(mén)同時(shí)也承擔(dān)監(jiān) 督的職能，但是目前大多數(shù)的審計(jì) 部門(mén)沒(méi)有真正發(fā)揮出有效的作用， —方面存在監(jiān)督人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不 足、對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的了解不徹底的情 況，直接導(dǎo)致對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管 理監(jiān)督工作效力有限，一方面存在 缺少科學(xué)的監(jiān)督管理制度的情況， 監(jiān)督工作沒(méi)有可以依靠的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí) 行依據(jù)，監(jiān)督效果大為降低，因此 要建立獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，配備具備 獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性的監(jiān)督人員，配套 制定相關(guān)制度依據(jù)；其二是將對(duì)內(nèi) 部控制有效性的監(jiān)督融入到績(jī)效考
核中，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)通過(guò)三項(xiàng)制度 改革，已開(kāi)始建立體系化的績(jī)效考 核機(jī)制，但是考核機(jī)制更多著力于 對(duì)經(jīng)營(yíng)效果的考核而缺乏對(duì)于內(nèi)控 執(zhí)行有效性的考核，沒(méi)有考核獎(jiǎng)懲 機(jī)制，或者不將對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況納 入績(jī)效考核，導(dǎo)致企業(yè)人員對(duì)于內(nèi) 控制度的執(zhí)行缺乏動(dòng)力，未能規(guī)避 運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要在設(shè)計(jì)績(jī)效 考核體系時(shí)，充分考慮內(nèi)部控制的 監(jiān)督要求，將對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效 性的監(jiān)督融入監(jiān)督考核體系。
（四）提高內(nèi)部控制信息化水平 信息化是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)， 國(guó)有企業(yè)提高內(nèi)部控制信息化的水 平，提升整體的管理效率，是順應(yīng) 時(shí)代發(fā)展潮流的做法。在提高信息 化水平時(shí)，要著力做到以下兩點(diǎn)： 其一要將內(nèi)部控制要求嵌入國(guó)有企 業(yè)信息化建設(shè)過(guò)程中，在信息化建 設(shè)時(shí)要充分考慮內(nèi)部控制的要求， 要規(guī)避信息化建設(shè)時(shí)出現(xiàn)信息孤島 的現(xiàn)象，避免信息化系統(tǒng)各自為政 的情況存在。建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng) 時(shí)，應(yīng)由各業(yè)務(wù)模塊、各部門(mén)、各 環(huán)節(jié)關(guān)鍵崗位人員組成內(nèi)部控制信 息化建設(shè)小組，與信息系統(tǒng)建設(shè)技 術(shù)人員充分溝通討論，將內(nèi)部控制 要求融入信息化建設(shè)過(guò)程中，通過(guò) 整合、優(yōu)化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息收 集、處理的集中化和集成化，做到 數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一、信息采集標(biāo)準(zhǔn)。比 如在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，可以資金流 向?yàn)榫€，將采購(gòu)、投資、銷(xiāo)售、全 面預(yù)算、人力資源等相關(guān)板塊串聯(lián) 起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審批、報(bào)銷(xiāo)、資金支付、 預(yù)算、賬務(wù)處理、報(bào)表編制等業(yè)務(wù) 均在同一軟件平臺(tái)之內(nèi)實(shí)現(xiàn)，通過(guò) 信息化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各業(yè) 務(wù)事前、事中、事后的全程進(jìn)行跟 蹤監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息 化；其二是高度重視信息化帶來(lái)的 信息安全保護(hù)問(wèn)題，在提高內(nèi)部控 制信息化水平的同時(shí)也要牢固的建 立信息安全防火墻，避免病毒感染 和黑客的攻擊，特別是避免越權(quán)訪 問(wèn)、數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)被竊取的風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生。
通過(guò)上述的分析和建議，可 以看出在國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，特 別是在內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的 過(guò)程中，均具有較多能夠提升和改 進(jìn)的空間。面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和 不斷出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，對(duì)國(guó)有企 業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力的要 求也不斷提高，國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)層和管 理層必須正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重 要性，建立完善監(jiān)督機(jī)制，廣泛并 及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向意識(shí)，努力提升企業(yè)的內(nèi)部控 制信息化水平，使國(guó)有企業(yè)獲得更 加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。內(nèi)部控制體系的建 立和完善，對(duì)提高企業(yè)管理水平和 提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有極其重 要的意義，能讓國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造更多 的經(jīng)濟(jì)收益，增強(qiáng)我國(guó)的整體實(shí)力
作者單位天津南開(kāi)科技創(chuàng)新 國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)有限公司